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1、精品学习资源浅谈盈余治理的客观性论文摘要：文章从盈余治理的定义入手， 对盈余治理进行了有关会计学和经济学的分析，指出盈余治理的客观性，要求政府、投资者等托付人以及会计信息的其他使用者要熟悉盈余治理的客观性， 用安静的心态对待它，既不能让它放任自流，也不行能完全杜绝；20 多年来，盈余治理始终是国内外经济学家和会计学家广泛讨论的主要课题，是现代会计理论讨论的一个重要领域；随着我国证券市场的进展、效率的提高，会计盈余已 成为影响股价的一个重要依据；与此同时， 越来越多的契约、 政策法规以会计盈余作为考核依据， 这使会计盈余的重要性日益突出， 也使盈余治理在中国的大地快速扩散；这一现象引起了中国学者
2、的广泛关注，并在这一领域进行了深化的讨论；关于盈余治理的概念，至今尚无定论， 国外普遍认可的是 Healy 和 Wahlen 于 1999 年对盈余治理所做出的解欢迎下载精品学习资源释：经理人员通过构造交易及运用会计中的 主观判定事项来对会计报告进行修饰，从而误导一些相关利益者对公司业绩的判定，或者影响那些有赖于会计数据的合同的执行结果；国内许多学者也从不同角度对盈余治理给出过定义，中国会计年鉴描述为：盈余治理是指企业有挑选会计政策和变更会计 估量的自由时，挑选其自身效用最大化的一种行为，盈余治理不同于会计造假，它是在会计准就、 会计制度答应的范畴内进行的一种长期行为；从中可以看出： 盈余治理
3、是一个会计学的问题， 会计赐予了盈余治理者挑选会计政策和变更会计估量的自由， 它是在会计准就、会计制度答应的范畴内进行操作的；盈余治理又是一个经济学的问题， 盈余治理的目的是自身利益最大化或企业的市场价值最大化，这又是理性经济人出于自利原就的一种博弈行为；盈余治理在会计学上的客观性会计政策的挑选经受了一段从无到有， 不断调整的过程； 而今企业会计政策挑选的欢迎下载精品学习资源范畴显现出扩大的趋势，相伴它的是企业利用会计政策的挑选进行盈余治理甚至利润操纵的可能性大大加强；对此，如何正确熟悉企业会计政策的挑选显得至关重要；会计政策的挑选是经济进展的产物 随着经济的进展特别是股份制企业的显现，全部权
4、和经营权别离，从“受托责任观”的角度要求会计信息能尽可能“牢靠” 地反映企业的客观经济活动及其经营成果； 这样就显现了基于权责发生制、连续经营和会计分期的系统会计方法， 这一会计方法能较为公平、 精确地运算每一个会计期间的盈利，从而能用于评估不同时期的企业经营业 绩，较为牢靠地反映企业治理当局对资源营 运的受托责任，而这是投资者共同关怀的； 权责发生制的记录不是在相伴交易的现金的实际收入或付出之时，而是在具有现金后果或财务影响的交易发生之时，因而产生了收入和费用的跨期摊配问题， 会计报表中有了各种应计项目，特别通过应收款项、应对 款项等账户的记录能更好地猜测预期的现金流入的变化； 因此从猜测一
5、个企业的将来欢迎下载精品学习资源现金流量的作用看， 权责发生制比收付实现制更为有利； 而此方法同时也引出了收入和费用确认的时间不同问题， 费用的估量问题， 那些要靠将来事项来证明的应计、应收的确定性问题，就是会计政策的挑选；随着社会的进一步进展， 资本市场成为企业筹资的主要方式以后， 由于资本市场强调预期， 总是期望公司供应的会计信息有助于估量将来的业绩状况；为了满意投资者的预期需要， 公司越来越偏向于更早更快地披露会计信息，甚至于公布盈利猜测；为了使 会计信息更相关， 公司也开头偏向于更早地确认会计事项；从而“相关性”占据主导地 位；现行会计体系是建立在过去交易基础之 上的， 其牢靠性是依靠
6、于对过去事项的“确定性”来保证的， 现在要用“确定性”的方法来处理“不确定性”的事项明显有些为难，解决的唯独方法只能是无论是从“受托责任观”角度要求会计信息质量偏 向于牢靠性， 仍是依据“决策有用观”要求会计信息能为使用者供应更相关的信息出 发，要实现会计信息的高质量，企业对会计欢迎下载精品学习资源政策的挑选就应当依据企业的详细情形包 括所处的环境、所具有的经营规模和经营状况等，恰当地反映其财务状况和经营成果；于是不同的行业可在会计准就的统一的前提下挑选适合自己的会计政策，同一经济业务也可能采纳不同的会计政策；由于各企业的详细情形不一， 甚至差异很大，准就不行能制定得面面俱到；无论国 际会计准
7、就、美国会计准就、仍是我国的企 业会计准就和会计制度，都赐予了会计人员较多的挑选空间； 再加上会计准就的制定往往难以赶上由于新情形、新领域、新行业的 不断涌现而显现的新的经济业务，使得其中部分交易的经济事项的会计确认、计量和披露并未在相关准就中作出相应的规定；这种实践中常显现的企业会计处理“无法可依” 的现象更为企业挑选会计政策供应了更大的空间；盈余治理在经济学上的客观性中外学者的讨论和大量的历史事实说明，人是理性的经济人，他们在预见将来风欢迎下载精品学习资源险最小的前提下， 会尽可能最大化自身的利益；企业治理当局在经营治理过程中也是以其私人利益最大化或企业价值最大化为目 标的；国家是宏观经济
8、治理的主体，当然也应是理性主体，必定以整个国家的利益最大化为宏观调控的目标；从会计制度方面看盈余治理的客观性 从理论上看， 我国的会计制度和会计准就不能对盈余治理形成有效的约束； 制度经济学认为， 组织中的个体有各自自身的利益， 每个个体都寻求自身利益的最大化， 但是个体不行能无限地扩大自身利益， 由于个体利益最大化的前提是组织中的其它个体行为不受到损害；因此，个体在追求自身利益最 大化时， 必需对组织中的其它个体的影响最小，这种由于不同个体寻求自身利益最大化 导致产生的最优解的集合就是规章，规章的集合形成制度，可见制度的实质就是一个 “契约”，它的形成是经过多方博弈的结果；我们可以将会计准就
9、制定的参加者划分为会计准就的制定者、 执行者和监督者三部分：欢迎下载精品学习资源会计准就的制定者主要指政府部门，其对会计准就的要求表达在会计准就的制定要具有规律性、一贯性，符合国家政策；企业的经营者和企业会计人员是会计准就的执行 者，处于对会计准就被动接受的位置，更强调会计信息对投资决策的影响，致力于反映企业经营活动的最正确状况，以获得在两权别离的现代企业制度下，资产全部者将资产托付经营者治理猎取全部者收益，资产经营者受托经营全部者资产猎取经 营者收益从而形成托付代理关系；在履行这一契约的过程中， 由于托付双方的利益目标不一样以及信息的不对称， 代理人往往会产生“逆向挑选”和“道德风险”的时机
10、主义倾向，致使托付人利益受损；为解决这一问题，经营者鼓励机制应运而生；完善的鼓励机制不仅能对经营者进行有效鼓励而且能对经营者进行严格的约束， 引导经营者通过实现全部者利益的最大化来实现自身利益的最大化；然而，由于现行鼓励机制并不能使托付双方的利益目标最大程度趋于一致，从而导致鼓励盗用的发挥出现出双重性：欢迎下载精品学习资源一方面鼓励机制激发了经营者的积极性，促进了企业进展；另一方面，现行鼓励机制本 身存在的缺陷弱化了鼓励的成效，在肯定条件下甚至会引发财务欺诈行为；假如净利润低于奖金方案的下限， 治理者就会有进一步降低净利润的动机，即所谓的“洗澡”；这 样，下一年度得到奖金的概率就会增加；相 反
11、，假如净利润高于奖金方案的上限，治理 者在运算报告利润时就会尽量去除超过上限的部分，由于这部分利润得不到奖金；只有当净利润在奖金方案的上限和下限之间 时，治理这才会有增加报告利润的动机；此外，治理者在卸任之前通常会挑选有利的会计政策调增报告利润， 以猎取最终一次高额奖金；同样，业绩较差的企业治理者在任期将到时，为防止或推迟被解雇，也会利用盈余治理来装饰真实业绩；但是，一旦治理者的变动得到确定， 治理者可能会采纳“洗澡” 的方式降低当期利润， 以增加将来盈利的可能性；在实行承包制的企业中，治理者更是 具有剧烈的盈余治理动机， 主要是为了个人财宝的最大化；通常是通过削减开支、将个欢迎下载精品学习资
12、源人消费转移到企业以及想尽一切方法削减 税负等方式， 在实现利润尽可能保守的状况下，到达企业财宝的相对意义的最大化；综上所述，市场经济环境中，盈余治理的存在有其客观性的一面， 我们无法透过法律、规章和人力去排除盈余治理问题，那么 我们就应当对盈余治理的客观存在有一个科学的观念和正确的熟悉， 用安静的心态对待它，既不能让它放任自流，也不行能找到 一个捷径将它完全杜绝；社会要达成这种共识，政府、投资者等托付人以及会计信息的 其他使用者也要有这种熟悉；参考文献：1. 夏冬林 . 财务会计信息的牢靠性及其特点. 会计讨论， 20044魏明海 . 盈余治理基本理论及其讨论述评 . 会计讨论， 20009 周竹梅， 孙净. 会计收益回来经济实质 . 企业经济， 20046欢迎下载