现金流量表间接法.pptx

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1、主讲： 赵凯间接法下现金流量表的编制123现金流量表间接法简介现金流量表间接法基本原理间接法补充资料各项目的简易填列方法目录目录221现金流量表间接法简介33现金流量表间接法简介 我国我国现行的企业会计制度规定，现金流量表现行的企业会计制度规定，现金流量表的正的正表部分要求表部分要求采用采用直接法直接法，在编制报表时具体又，在编制报表时具体又有多种有多种方法可以分析计算得方法可以分析计算得到到数据并且数据并且各项目各项目数据遵循数据遵循一个方向的原则，即是除由计算而一个方向的原则，即是除由计算而得的三类得的三类现金现金净流量可能为负数外，正式的项目都用正数列示净流量可能为负数外，正式的项目都用

2、正数列示，比较比较容易理解和运用容易理解和运用。 补充补充资料中资料中“将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量”的填列采的填列采用用间接法间接法，主要，主要是用是用计算方法得到各项目金额。在填列调整项计算方法得到各项目金额。在填列调整项目时目时，同，同一项目中有时是调整增加，有时又是调整减少，一项目中有时是调整增加，有时又是调整减少，不好不好理解和掌握，实际工作中理解和掌握，实际工作中容易出现错误容易出现错误。44 掌握间接法的原理，对于解决上述问题有很大掌握间接法的原理，对于解决上述问题有很大帮助。由于间接法是根据净利润和经营活动现金帮助。由于间接法是根据净利润和经营活

3、动现金流量之间内在联系设计的，以净利润为起点计算流量之间内在联系设计的，以净利润为起点计算得到经营活动现金流量。得到经营活动现金流量。 首先首先假设假设现金流量表正表的现金流量表正表的现金流量表间接法简介“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额”= =利润表的利润表的“净利润净利润” 但实际上是不相等的，因为但实际上是不相等的，因为净利润净利润按照按照权责发生权责发生制原则制原则计算，会有许多没有收到现金的收入，也有不计算，会有许多没有收到现金的收入，也有不用支付现金的成本费用，净利润中还有由投资活动和用支付现金的成本费用，净利润中还有由投资活动和筹资活动影响的部分。筹资活动影响

4、的部分。55现金流量表间接法简介“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额”= =“净利润净利润” “ “调整项目调整项目” 这个等式中，“调整项目调整项目”就是补充资料要填列的项目，也只有“调整项目”会变动，其他两项在现金流量表和利润表中分别确定了，这是理解间接法的关键。所以，要在净利润基础上进行调整，上式变为：662现金流量表间接法基本原理77一笔经济业一笔经济业务是否影响务是否影响经营活动现经营活动现金流量？金流量？现金流量表间接法基本原理是否影响是否影响净利润？净利润？是否同时涉是否同时涉及调整项目及调整项目之间的增减之间的增减业务？业务？是否是否影响影响净利润？净利润？仅

5、涉及单个仅涉及单个调整项目，调整项目，应剔除应剔除同时调增和同时调增和调减报表项调减报表项目目需调整，找需调整，找相应调整项相应调整项目目与调整项与调整项目有关，目有关，需调整需调整该笔经济该笔经济业务不必业务不必调整调整否否是是是是否否是是是是否否否否88一笔经济业一笔经济业务是否影响务是否影响经营活动现经营活动现金流量？金流量？是否影响是否影响净利润？净利润？该笔经济该笔经济业务不必业务不必调整调整是是是是现金流量表间接法基本原理99 第一层次：一笔经济业务既影响经营第一层次：一笔经济业务既影响经营活动现金流量又影响净利润，那么，净利润活动现金流量又影响净利润，那么，净利润与经营活动现金净

6、流量已经相等，符合上述与经营活动现金净流量已经相等，符合上述第一个假设等式了，不必调整，也可理解为第一个假设等式了，不必调整，也可理解为调整项目为零。这种情况简记为：一笔业务调整项目为零。这种情况简记为：一笔业务同时影响经营活动现金流量和净利润，无须同时影响经营活动现金流量和净利润，无须调整。调整。一笔经济业一笔经济业务是否影响务是否影响经营活动现经营活动现金流量？金流量？是否影响是否影响净利润？净利润？该笔经济该笔经济业务不必业务不必调整调整是是是是现金流量表间接法基本原理例例：企业本期支付办理银行业务手续：企业本期支付办理银行业务手续费费10001000元。元。会计分录为会计分录为 借：财

7、务费用借：财务费用10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 1010一笔经济业一笔经济业务是否影响务是否影响经营活动现经营活动现金流量？金流量？是否影响是否影响净利润？净利润？与调整项与调整项目有关，目有关，需调整需调整是是否否现金流量表间接法基本原理1111 第二层次：一笔经济业务影响了第二层次：一笔经济业务影响了经营活动现金流量，但没有影响净利经营活动现金流量，但没有影响净利润，那么，其一定会与调整项目有关，润，那么，其一定会与调整项目有关，因此，要在净利润的基础上进行调整。因此，要在净利润的基础上进行调整。这种情况简记为：一笔业务影响经营这种情况简记为：一笔业务影响

8、经营活动现金流量，未涉及净利润，须调活动现金流量，未涉及净利润，须调整。整。一笔经济业一笔经济业务是否影响务是否影响经营活动现经营活动现金流量？金流量？是否影响是否影响净利润？净利润？与调整项与调整项目有关，目有关，需调整需调整是是否否现金流量表间接法基本原理例例：企业外购原材料：企业外购原材料8000080000元，元，会计分录为会计分录为 借：原材料借：原材料( (存货存货) 80000 ) 80000 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000 1212一笔经济业一笔经济业务是否影响务是否影响经营活动现经营活动现金流量？金流量？是否是否影响影响净利润？净利润？需调整，找相需调整，找相

9、应调整项目应调整项目是是否否现金流量表间接法基本原理1313 第三层次：一笔经济第三层次：一笔经济业务没有影响经营活动现业务没有影响经营活动现金流量，但影响了净利润，金流量，但影响了净利润，那么，也必须进行调整，那么，也必须进行调整，而且应找到相应的调整项而且应找到相应的调整项目，如果报表中未列有相目，如果报表中未列有相应的调整项目，则在应的调整项目，则在“其其他他”项目填列。项目填列。 这种情况简记为：一笔业务影响净利润，这种情况简记为：一笔业务影响净利润，未涉及经营活动现金流量，须调整。未涉及经营活动现金流量，须调整。一笔经济业一笔经济业务是否影响务是否影响经营活动现经营活动现金流量？金流

10、量？是否是否影响影响净利润？净利润？需调整，找需调整，找相应调整项相应调整项目目是是否否现金流量表间接法基本原理例例：企业对外捐赠一批电脑设备，：企业对外捐赠一批电脑设备，原值原值150000150000元，已提折旧元，已提折旧4000040000元，元，1414会计分录合并后为会计分录合并后为 借：营业外支出借：营业外支出 110000 110000 累计折旧累计折旧 4000040000 贷贷: :固定资产固定资产 150000 150000一笔经济业一笔经济业务是否影响务是否影响经营活动现经营活动现金流量？金流量？是否同时涉是否同时涉及调整项目及调整项目之间的增减之间的增减业务？业务？是

11、否是否影响影响净利润？净利润？同时调增同时调增和调减报和调减报表项目表项目否否是是否否现金流量表间接法基本原理1515 第四层次：一笔经济业务没有影响经营活动现第四层次：一笔经济业务没有影响经营活动现金流量，也没有影响净利润，但同时影响到调整项金流量，也没有影响净利润，但同时影响到调整项目之间的一增一减，那么，应同时调增和调减报表目之间的一增一减，那么，应同时调增和调减报表项目。这种情况简记为：一笔业务不影响净利润和项目。这种情况简记为：一笔业务不影响净利润和经营活动现金流量，但同时涉及调整项目间增减变经营活动现金流量，但同时涉及调整项目间增减变动。须调整。动。须调整。一笔经济业一笔经济业务是

12、否影响务是否影响经营活动现经营活动现金流量？金流量？是否同时涉是否同时涉及调整项目及调整项目之间的增减之间的增减业务？业务？是否是否影响影响净利润？净利润？同时调增和同时调增和调减报表项调减报表项目目否否是是否否例例：企业本年核销某公司一笔坏账：企业本年核销某公司一笔坏账50005000元，会计分录为元，会计分录为 借：坏账准备借：坏账准备 50005000 贷：应收账款贷：应收账款 5000 5000 现金流量表间接法基本原理1616一笔经济业一笔经济业务是否影响务是否影响经营活动现经营活动现金流量？金流量？是否同时涉是否同时涉及调整项目及调整项目之间的增减之间的增减业务？业务？是否是否影响

13、影响净利润？净利润？仅涉及单个仅涉及单个调整项目，调整项目，应剔除应剔除否否否否否否现金流量表间接法基本原理1717 第五层次：一笔经济业务既不影响经营活动第五层次：一笔经济业务既不影响经营活动现金流量，又不影响净利润，只涉及单个调整项目，现金流量，又不影响净利润，只涉及单个调整项目，那么，在这个调整项目中剔除这笔业务的金额。这那么，在这个调整项目中剔除这笔业务的金额。这种情况简记为：一笔业务不影响净利润和经营活动种情况简记为：一笔业务不影响净利润和经营活动现金流量，仅涉及单个调整项目，应剔除。现金流量，仅涉及单个调整项目，应剔除。一笔经济业一笔经济业务是否影响务是否影响经营活动现经营活动现金

14、流量？金流量？是否同时涉是否同时涉及调整项目及调整项目之间的增减之间的增减业务？业务？是否是否影响影响净利润？净利润？仅涉及单个仅涉及单个调整项目，调整项目，应剔除应剔除否否否否否否例例：企业接受投资者投入一批原材料：企业接受投资者投入一批原材料200000200000元元( (不考虑增值税不考虑增值税) )，会计分录为，会计分录为 借：原材料借：原材料( (存货存货) 200000) 200000 贷：实收资本贷：实收资本 200000200000现金流量表间接法基本原理18183间接法补充资料各项目的简易填列方法1919 根据上述原理，我们可以快速判断哪些项目需要调整，并且根据上述原理，我

15、们可以快速判断哪些项目需要调整，并且能准确确定金额方向。补充资料各项目具体填列方法如下：能准确确定金额方向。补充资料各项目具体填列方法如下：1 1、经营性应收项目的减少、经营性应收项目的减少( (减：增加减：增加) )2 2经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加( (减：减少减：减少) )3 3固定资产折旧固定资产折旧4 4存货的减少存货的减少( (减：增加减：增加) )5 5待摊费用减少待摊费用减少( (减：增加减：增加) )6 6无形资产摊销、长期无形资产摊销、长期 待摊费用待摊费用摊销摊销7 7预提费用增加预提费用增加( (减：减少减：减少) )8 8计提的资产减值准备计提的资产减值准

16、备9 9处置固定资产、无形资产和其他处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失长期资产的损失( (减：收益减：收益) )1010固定资产报废损失固定资产报废损失1111投资损失投资损失( (减：收益减：收益) )1212财务费用财务费用1313递延税款贷项递延税款贷项( (减：借项减：借项) )1414其他其他间接法补充资料各项目的简易填列方法20201 1经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少( (减：增加减：增加) ) 即是即是“经营性应收项目的余额减少经营性应收项目的余额减少( (减：增减：增加加) )”。 经营性应收项目，如应收账款、应收票据、经营性应收项目，如应收账款、应收票据、其

17、他应收款、预付账款等，不包括应收股利和应其他应收款、预付账款等，不包括应收股利和应收利息。这些项目增加，与其对应的一般是收入收利息。这些项目增加，与其对应的一般是收入有关项目，增加了净利润但不涉及现金流量；当有关项目，增加了净利润但不涉及现金流量；当收回应收款项时，有现金流量而不涉及净利润。收回应收款项时，有现金流量而不涉及净利润。间接法补充资料各项目的简易填列方法21211 1经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少( (减：增加减：增加) )间接法补充资料各项目的简易填列方法 例例1 1：企业销售商品收到一张：企业销售商品收到一张120000120000元的商业承兑汇元的商业承兑汇票票(

18、(不考虑增值税不考虑增值税) )。 借：应收票据借：应收票据 120000 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1200O0 1200O0 22例例2 2：企业本期收回甲公司货款：企业本期收回甲公司货款2340023400元。元。 会计分录为会计分录为 借：银行存款借：银行存款 23400 23400 贷：应收账款贷：应收账款 23400 23400 2 2经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加( (减：减少减：减少) ) 本项目包括应付票据、应付账款、其他应付款、应付本项目包括应付票据、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金和其他应交款。其填列方工资、应付福利费、

19、应交税金和其他应交款。其填列方法与法与“经营性应收项目经营性应收项目”相反，期末数大于期初数应填相反，期末数大于期初数应填正数，反之填负数。实际工作中，把经营性应付项目涉正数，反之填负数。实际工作中，把经营性应付项目涉及的账户期末余额相加，期初余额相加，再把期末合计及的账户期末余额相加，期初余额相加，再把期末合计数减期初合计数，如果期末大于期初，填正数，期末小数减期初合计数，如果期末大于期初，填正数，期末小于期初填负数于期初填负数 间接法补充资料各项目的简易填列方法23233 3固定资产折旧固定资产折旧 计提的固定资产折旧，已经计入管理费用或制造费计提的固定资产折旧，已经计入管理费用或制造费用

20、，作为期间费用列入当期利润表或通过存货计入商用，作为期间费用列入当期利润表或通过存货计入商品销售成本列入利润表，冲减了当期利润，但没有现品销售成本列入利润表，冲减了当期利润，但没有现金流出，所以要加回。金流出，所以要加回。 一般的会计分录一般的会计分录 借：管理费用借：管理费用( (制造费用制造费用) ) 贷：累计折旧贷：累计折旧 间接法补充资料各项目的简易填列方法24244 4存货的减少存货的减少( (减：增加减：增加) ) 即是即是“存货余额的减少存货余额的减少( (减：增加减：增加) )”。 存货减少，比如销售商品结转成本时，减少了净利润，存货减少，比如销售商品结转成本时，减少了净利润，

21、未影响经营活动现金流量。所以，如果存货增加，就使得净未影响经营活动现金流量。所以，如果存货增加，就使得净利润大于经营活动现金流量，反之就使得净利润小于经营活利润大于经营活动现金流量，反之就使得净利润小于经营活动现金流量。为此，应将本期存货的净增加数填列负数，以动现金流量。为此，应将本期存货的净增加数填列负数，以便与经营活动现金流量相等，反之，应将本期的净减少额填便与经营活动现金流量相等，反之，应将本期的净减少额填列正数，以便与经营活动现金流量相对等。本项目根据资产列正数，以便与经营活动现金流量相对等。本项目根据资产负债表负债表“存货存货”期末数和期初数的差额填列，期末数大于期期末数和期初数的差

22、额填列，期末数大于期初数的差额，则以负数填列。初数的差额，则以负数填列。间接法补充资料各项目的简易填列方法25255 5待摊费用减少待摊费用减少( (减：增加减：增加) )对于对于“待摊费用待摊费用”可能有增加和减少，应当具体分析可能有增加和减少，应当具体分析 例例：企业本年支付待摊费用：企业本年支付待摊费用2000020000元，会计分录为元，会计分录为 借：待摊费用借：待摊费用200O0200O0 贷：银行存款贷：银行存款2000020000 同时，本年摊销待摊费用同时，本年摊销待摊费用1000010000元，会计分录为元，会计分录为 借：管理费用借：管理费用( (制造费用制造费用) 10

23、000) 10000 贷：待摊费用贷：待摊费用 10000 10000 间接法补充资料各项目的简易填列方法26266 6无形资产摊销、长期待摊费用摊销无形资产摊销、长期待摊费用摊销 无形资产摊销时，计入了管理费用；长期待摊无形资产摊销时，计入了管理费用；长期待摊费用摊销时，计入管理费用等，冲减了当期利润，费用摊销时，计入管理费用等，冲减了当期利润，但实际没有现金流出，应加回。原理与但实际没有现金流出，应加回。原理与“固定资固定资产折旧产折旧”相同。相同。间接法补充资料各项目的简易填列方法27277 7预提费用增加预提费用增加( (减：减少减：减少) ) 实际上是指与经营活动有关的预提费用部分，

24、预提借款实际上是指与经营活动有关的预提费用部分，预提借款利息已在利息已在“财务费用财务费用”调整。调整。 例例：企业预提租入办公楼的租金：企业预提租入办公楼的租金5000050000元。元。 借：管理费用借：管理费用 5O0O0 5O0O0 贷：预提费用贷：预提费用5000050000 若当企业实际支付预提的费用若当企业实际支付预提的费用4000040000元时，会计分录为元时，会计分录为 借：预提费用借：预提费用4000040000 贷：银行存款贷：银行存款40O0040O00 间接法补充资料各项目的简易填列方法28288 8、计提的资产减值准备、计提的资产减值准备 当期计提的各项资产减值准

25、备，如固定当期计提的各项资产减值准备，如固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备计入了营业外支出冲减利润，但产减值准备计入了营业外支出冲减利润，但实际没有现金流出，所以要调整。实际没有现金流出，所以要调整。间接法补充资料各项目的简易填列方法 例例：企业本期计提存货跌价准备：企业本期计提存货跌价准备10001000元元 借：管理费用借：管理费用 1000 1000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1000100029299 9处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失( (减：收益减：收益) ) 以处置

26、固定资产为例，当最后处置完毕时，会计分录以处置固定资产为例，当最后处置完毕时，会计分录为为 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 或借：营业外支出或借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 间接法补充资料各项目的简易填列方法30301010固定资产报废损失固定资产报废损失 原理与上述第原理与上述第9 9项项 处置固定资产、无形资产和处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失其他长期资产的损失( (减：收益减：收益) ) 相同。固定资产盘相同。固定资产盘亏亏( (减：盘盈减：盘盈) )后的净损失，属于投资活动的损益。若后的净损失，属于投资活动的损益。若为净损失，

27、冲减了当期净利润，应加回。为净损失，冲减了当期净利润，应加回。间接法补充资料各项目的简易填列方法31311111投资损失投资损失( (减：收益减：收益) ) 属于投资活动的损益，应予以调整。若为损失冲减属于投资活动的损益，应予以调整。若为损失冲减了净利润，应加回；若为收益，则填负数。应注意的是，了净利润，应加回；若为收益，则填负数。应注意的是，提取的提取的“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备长期投资减值准备”和和“委托贷款减值准备委托贷款减值准备”计入了计入了“投资收益投资收益”，但不应，但不应包含在本项目。因为，已在上面包含在本项目。因为，已在上面“计提的资产减值准备计提

28、的资产减值准备”项目中填列了。项目中填列了。间接法补充资料各项目的简易填列方法32321212财务费用财务费用 企业发生的财务费用可能属于经营活动，或者投资活动企业发生的财务费用可能属于经营活动，或者投资活动和筹资活动。属于经营活动的财务费用并且收支现金的，不和筹资活动。属于经营活动的财务费用并且收支现金的，不用调整；属于投资活动和筹资活动的，应予以调整。如果财用调整；属于投资活动和筹资活动的，应予以调整。如果财务费用是筹资活动中发生的，其已冲减了净利润，不管是否务费用是筹资活动中发生的，其已冲减了净利润，不管是否支付款项，都应调整。在实际工作中，企业存款利息收入属支付款项，都应调整。在实际工

29、作中，企业存款利息收入属于经营活动，收到利息也不用调整。于经营活动，收到利息也不用调整。 例例：企业支付银行借款利息：企业支付银行借款利息1000010000元，会计分录为元，会计分录为 借：财务费用借：财务费用 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款1000010000 间接法补充资料各项目的简易填列方法3333 在纳税影响会计法下，本期应交所得税借记递延税款大于贷在纳税影响会计法下，本期应交所得税借记递延税款大于贷记递延税款的差额。记递延税款的差额。 例例：本期企业会计利润：本期企业会计利润10000001000000元，应纳税所得额元，应纳税所得额1 100000 1 1000

30、00 元元( (其中其中100000 100000 元为时间性差异元为时间性差异) )，所得税税率为，所得税税率为3333 ，会计分，会计分录为录为 借：所得税借：所得税 330000 330000 递延税款递延税款 33000 33000 贷：应交税金贷：应交税金 应交所得税应交所得税 363000 363000 当企业据此交纳所得税时：当企业据此交纳所得税时： 借：应交税金借：应交税金 应交所得税应交所得税 363000 363000 贷：银行存款贷：银行存款 3630O03630O0 将这两笔会计分录合并成一笔会计分录为将这两笔会计分录合并成一笔会计分录为 借：所得税借：所得税 330000 330000 递延税款递延税款 33000 33000 贷：银行存款贷：银行存款363000363000 1313递延税款贷项递延税款贷项( (减：借项减：借项) )间接法补充资料各项目的简易填列方法34341414其他其他 主要是调整涉及债务重组、非货币性交易存货及主要是调整涉及债务重组、非货币性交易存货及一些应收款项和应付款项等，当发生了需要调整的经一些应收款项和应付款项等，当发生了需要调整的经济业务，而报表上又没有列示的相应项目，则应列入济业务，而报表上又没有列示的相应项目，则应列入“其他其他”项目。项目。间接法补充资料各项目的简易填列方法3535Thanks!3636