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1、精品学习资源公允价值计量的应用问题的探讨摘要： 随着我国企业会计准就2006 的颁布与实施，公允价值计量属性又一次成为人们关注的焦点；因此，本文第一从公允价值的理论入手，系统地介绍公允价值的概念、确认及计量 属性，阐述公允价值计量的理论基础；然后介绍了公允价值计量在我国的历史进展，分析了在我 国应用中的理论基础和现实基础；引出公允价值计量在我国应用过程中遇到的问题，并提出完善我国公允价值计量的相关计策；最终总结是公允价值计量作为会计计量的基础价格是将来会计计量进展变化的总趋势，通过转变会计计量基础来全面提高会计信息质量的目标也最终会得以实现； 关键词： 公允价值计量应用一、公允价值的涵义随着社
2、会经济环境和会计环境的变化，公允价值的涵义在不同时期和不同国家略有差异；我国财政部在 2006 年 2 月 15 日发布的新企业会计准就基本准就中指出，公允价值是在公允价值计量下，资产和负债依据在公正交易中，熟识情形的交易双方自愿进行资 产交换或者债务清偿的金额计量；可将公允价值的基本特点归纳为如下三点：一公允性公允性是公允价值所具备的最基本的特点，主要以“公正交易”表达；1 公正交易不肯定是活跃市场上进行的交易，活跃市场上进行的交易也不肯定是公正交易；公正交易详细表达在买卖双方为公平自主的交换主体；交易双方均熟识市场情形且自愿进行等价交换；交换的目的处于正常的商业考虑而非关联方交易或清算行为
3、的交易；上述公允价值的定义中均 表达了“公正交易”的内涵； 二 时态性公允价值的时态性是指能够动态地、准时地反映企业各项资产和负债价值的变化，供应与利益主体决策有关的信息；上述公允价值定义中表达时态性的有FASB使用的“在当前交易中”， JWG使用的“在计量日” ， IASC 在公允价值定义中尽管没有此类表述，但它在2004年 6 月发布的对 IAS39 修改的征求看法稿中， 却使用了与 JWG公允价值定义极为相像的词句对其公允价值计量的目标进行说明：使用估价技术的目的是为获得在计量日，由正常的商业考虑推动的，公正交易条件下的交易价格；这说明IASC 也认为公允价值计量中应表达时态性的理念；
4、而英国、 加拿大以及我国的公允价值定义中均没有强调公允价值的时态性，严格欢迎下载精品学习资源地讲，这样的定义是不够全面的，没能表达其所供应信息的动态、准时性； 三 估量性估量性是指除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生的交易价格， 而是依据同类资产的市场价格或采纳某种估价技术估量得出的；即公允价值可来自真实交易，也可从模拟交易中取得；上述公允价值定义中只有JWG定义中的“价格估量”表达公允价值的估量性， 其他定义中尽管没有“价格估量” 此类表述， 但在它们所举荐的各种猎取公允价值的技术中， 很多因素都要依靠判定和估量，明显， 它们也无法回避公允价值计量中的价格估量问题；二、公允
5、价值的计量公允价值并非一种详细的、全新的计量属性； 近年来， 美国财务会计准就委员会将公允价值明确为大多数初始计量和以后期间新起点计量的目标；美国财务会计准就委员会在财务 会计概念公告 SFACSFAC5企业财务报表项目的确认与计量中和IASB 在编制财务报表框架中都分别对用于财务报表的5 种计量属性给出了相关的定义：一历史成本 / 历史收入美国财务会计准就委员会认为历史成本是指为取得一项资产所付出的现金和现金等价物，通常在取得后按摊销额或其他安排额加以调整；涉及向顾客供应商品或劳务的义务或负 债，一般按历史收入报告； 历史收入是指义务发生时所收到的现金或现金等价物，可于取得收入后按摊销额或其
6、他份额予以调整；国际会计准就理事会认为资产的记录依据其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者是依据为了购置资产而付出的对价的公允价值；负债的记录， 依据承担义务而收到的实得的款项的金额，或是在某些情形下如所得税，依据在正常经营中为归仍负债预期支付的现金或现金等价物的金额；二现行成本美国财务会计准就委员会认为某些存货按其现行重置 成本报告； 现行成本是假如现时取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物；国际会计准就理事会认为资产的列报，依据现在购买同一或类似资产所需支付现金或现金等价物的金额； 负债的列报， 依据在偿付该项债务所需支付现金或现金等价物的不予折现的金额；三现行市价欢
7、迎下载精品学习资源美国财务会计准就委员会认为某些有价证券上的投资，按其现行市价报告； 现行市价是在正常的清算过程中， 出售一项资产所能获得的现金或现金等价物；现行市价一般也用于那些将以低于以前账面金额的价格出售的资产；某些涉及有市价的商品和证券的负债也按现行 市价报告；国际会计准就理事会并未定义该项计量属性；四可变现净值 / 清偿净值美国财务会计准就委员会认为短期应收项目和某些存货按其可变现净值报告；可变现净值是在正规的业务中， 一项资产可望换得的、 未经折现的现金或现金等价物，扣除转换时可能发生的直接成本； 货币金额己知或可以测定，而应对日期未定的各种负债，例如应对账款或担保债务， 按其清偿
8、净值报告； 清偿净值是在正规的业务中，为清偿一笔债务预期付出的、未折现的现金或现金等价物，包括偿付时可能发生的各种直接成本；国际会计准就理事会认为资产的列报， 依据现在正常变卖资产所能得到现金或现金等价物的金额； 负债的列报， 依据其清偿价值， 即在正常经营中为归仍负债将会支付的现金或现金等价物的不予折现的金额；五将来现金流量的现值 / 折现值美国财务会计准就委员会认为资产的现值是指在正规的业务中，一项资产可望换得的将来现金流入量的现值或折现值，减去为取得流入量所需的现金流出量现值；负债的现值是在正规业务中，为清偿一笔负债预期需要发生的将来现金流出量的现值或折现值；国际会计准就理事会认为资产的
9、列报，依据其在正常经营中所能产生的、将来现金流入净额的折现值； 负债的列报， 依据其在正常经营中予以归仍所需的、将来现金流出净额的折现值；三、公允价值在我国的应用公允价值在我国的经受可谓一波三折，先后经受了提倡公允价值阶段，回避公允价值阶段和重新引入公允价值这三个阶段；一提倡运用公允价值我国提倡运用公允价值计量属性是始于1998 年 6 月发布的企业会计准就债务重组、企业会计准就投资以及 1999 年发布的 企业会计准就非货币性交易中， 随后，公允价值被大量运用于资产的初始计量；这标志着公允价值在我国得到正式运用；公允价值计量观念引入我国并得到初步运用，财政部在随详细准就一同发布的企业会欢迎下
10、载精品学习资源计准就投资讲解2 及企业会计准就债务重组讲解3 中做了特别出色的说明： 第一，公允价值表达了肯定时间上资产和负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产能够给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移到价值；其次， 公允价值定义中的“公正交易” 是指交易双方在相互明白到、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易， 公正交易为其确定的价值的公允性供应了前提条件； 第三， 与国际惯例接轨； 第四， 公允价值可以表现为多种形式， 如可实现净值、 重置成本、 现行市场价值、评估价值等； 第五， 随着我国市场经济的进一步进展和会计人员素养的普遍提高， 在会计准就中逐
11、步采纳公允价值，培育公允价值观特别必要；这些说明不仅客观的说明白公允价值运用的背景、缘由及目的， 而且说明当时人们对公允价值内涵和外延的把握是相当精确的；这一时期是公允价值在我国进展的初步阶段；二回避公允价值公允价值在债务重组 、非货币性交易及投资准就中应用以后，显现了企业利用公允价值操纵利润的现象；20 世纪 90 岁月，先后曝光的会计舞弊案件有 “原野大事” 、“苏三山大事”、“渤海大事” 、“琼民源大事” 、“东北药大事”以及“银广夏大事”等等；这一系列舞弊大事的发生，使人们熟识到会计信息失真己成为一种严峻的社会公害；财政部在对159 户企业 1999 年度的会计信息质量进行抽查的结果显
12、示：会计信息失真现象极为严峻，其中，利润指标不真实的高达 157 户；4 有人曾对 20 世纪 90 岁月末至 21 世纪初十大会计舞弊案之手法做过统计分析； 结果显示， 十大舞弊案件的手法并不高明， 但绝大多数都涉及到资产计价；在这样的情形下， 2001 年财政部重新修订详细会计准就，强调真实和谨慎，明确回避了公允价值计量；修订之后的准就所发生最为显著的变化，就是缩小了对公允价值的使用范畴，财政部对公允价值态度的转变对于防止公允价值的滥用和人为操纵利润的情形进一步恶化起到了一定的作用； 准就和制度颁布后， 因其挤出很多利润水分和便利使用也受到了证券市场和不少企业的好评；但这无疑给公允价值会计
13、的运用蒙上了一层阴影；三重新引入公允价值；从公允价值在国际会计准就和美国财务会计准就中的应用情形，可以发觉， 不使用公允价值是与国际惯例相悖的；为实现我国会计准就与国际会计准就的趋同，在充公考虑我国目前各种经济环境因素的基础上，财政部于2006 年 2 月发布的企业会计准就体系又审慎地引入了公允价值这一计量属性，并已于2007 年 1 月 1 日在上市公司正式实施；在长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、非货币性交易、资产减值、企业年金基金、股份欢迎下载精品学习资源支付、债务重组、收入、政府补贴、企业合并、租赁、金融工具和计量、金融资产转移、套期保值 、石油自然气开采、金融工具列报这
14、十八项会计准就中涉及公允价值的应用；这实际上是对公允价值的再次确定；四、公允价值在我国的应用的理论基础与现实基础公允价值在我国的应用及进展离不开理论的指导； 不同的会计计量理论会形成不同的会计计量思想， 会计计量又是实现会计目标的重要手段； 同时对公允价值计量的应用讨论在我国野具有深远的现实意义；一理论基础1、会计目标理论的改良受托责任观转向决策有用观受托责任观的产生源于两权别离，即全部权和经营权的别离； 其理论基础是托付代理理论，受托者和托付者责权明确，其关系通过直接沟通来维系，借助契约进行严格界定； 资源的受托者有向资源托付者说明、说明其活动及结果的义务，会计的目标是报告资源受托治理 的情
15、形； 在该观点下， 主要采纳历史成本计量属性，认为基于历史成本计量基础所形成的信 息是最牢靠、最真实的，而且是可以验证的；但是， 随着资本市场的进展， 企业股权的分散化程度越来越高；托付和受托的关系逐步被淡化；尽管形式上托付者股东可以通过董事会对企业治理层实施掌握；但是，实质上大多数股东仅以证券市场为媒介与企业间接沟通；大量分散的股东一般不再关注自己持有股 份所代表的资产份额， 而更重视其股份能够带来的收益或利得；在会计目标方面， 企业应向股东等会计信息使用者供应对其决策有用的信息，而在受托责任观下以历史成本为计量基础 所反映的财务信息在决策有用性方面无能为力；这就要求会计目标由受托责任观倾向
16、决策有 用观，而衡量会计信息有用性的两个基本质量特点是决策相关性和牢靠性，为了满意这两个质量特点， 就要求改革会计计量体系，引入公允价值计量属性；以公允价值为计量基础所反 映的会计信息不仅具有决策相关性，而且仍具备合理牢靠性，因此， 以公允价值代替历史成本作为计量基础更符合决策有用观的会计目标理论；2、会计信息质量要求的提高牢靠性转向相关性与牢靠性权衡牢靠性， FASB的说明是“一个指标的牢靠性，以真实地反映它意在反映的情形为基础，同时又通过核实向用户保证，它具有这种反映情形的质量”； IASC 认为，资料“当其没有重要过失或偏向并能照实反映其所拟反映或理当反映的情形而能供使用者作依据时，资料
17、就具备了牢靠性；”我国会计准就也强调“照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他欢迎下载精品学习资源相关信息，保证会计信息真实靠、内容完整”；可见，牢靠性涵义包括真实反映、中立性和可验证性三个特点；相关性， FASB的说明是“信息导致差异的才能” ，并将猜测性、反馈性与准时性列为相关性的标志； IASC 认为，当信息能够帮忙使用者评判过去、现在和将来事项或确认更换他们过去的评判， 从而影响到使用者的经济决策时，信息就有相关性；我国会计准就强调“信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，并有助于其对企业过去、 现在或者将来的情形作出评判或者猜测”；从上述定义可知，相关性涵义包括猜测性、
18、反馈性与准时性三个特点；以历史成本为主的计量体系，其所供应会计信息的牢靠性是大众所公认的，即具有客观性和可核实性特点， 但其缺乏相关性， 其对资产或负债持有期间的市价发生变化无法准时反映出来，其供应的是过去交易或事项产生的信息，比方某投资性房地产初始成本为1000 万元，由于这几年房价快速攀升，其市场价值可能到达4000 万元，假设该会计信息仍以初始成本表达将可能误导投资者；3、收益模式的改良会计收益模式转向经济收益模式会计学界与经济学界对收益始终以来有着不同的定义；会计学中的收益概念是建立在历 史成本基础之上， 它遵循收入实现原就、 因果配比原就和稳健原就，因此只对企业已实现的 收入与相应费
19、用进行确认，其差额即为会计收益，该收益模式为“收入费用=利润”；由于其建立在实际发生的经济业务基础上，因而是客观的和可验证的，但其相关性较差； 详细表达在： 第一， 收益表中所反映的收益未包括已确认但未实现的损益等其他全面收益，并不能反映企业资本的全部增值; 其次，会计收益概念中以现行价格计量收入，以历史成本计量费用，使得已耗资产的成本不肯定能完全得到补偿；最终， 由于资产计价的纷乱，使得一度作为资产计价产物的各年度会计收益缺乏可比性；而经济学中的收益概念是建立在现行价值基础之上，其收益是期末与期初两个时点上净 资产的差额， 该收益称为经济收益或全面收益，可用公式表示为： “全面收益 =期末净
20、资产 期初净资产” ，该公式是建立在资产负债观基础上的，很好地表达了企业的资本保全观；但是该收益模式也存在一些缺陷，即无法对企的生产经营活动的过程进行监控，丢失了会计的反映和监督的功能， 而且对期期末净资产的估价难以防止主观随便性；因此我们可用另外一个公式来补偿其缺陷即“全面收益=利润士其他收益包括已实现收益和未实现收益”，该公式是建立在收入费用观基础上的，它遵循应计原就和广义配比原就，该收益模式是与公允价值计量基础融为一体的，不但可以充分发挥会计原有的功能，而且可以大大提高会计信息欢迎下载精品学习资源的相关性和牢靠性；4、披露方式的改良信息观转向计量观证券市场的实证会计讨论有两大流派：信息观
21、和计量观； 它们的主要区分在于为了提高会计信息的决策有用性而提出的关于会计信息与股票价格之间的关系的观点；现代财务理论认为， 企业的股票价格是由其将来现金流量的现值即股利 打算的，但以历史成本为基础的财务报告却很难满意需要；对于现代会计信息在股票定价方面所起的作用，信息观和计量观分别从外部和内部两个角度做出了说明；信息观认为证券价格变动程度反映了相应程度的信息内涵，并有助于决策； 信息观是建立在有效市场假设基础上的，在这种假设下， 证券市场是足够灵敏的， 它能够对不同来源的各种公开信息准时做出反应；因此， 传统的以历史成本为基础，以表外披露为补充的财务报告模式被认为是有效的； 会计重要的是披露
22、内容而不是披露形式，只要在有效证券市场环境中充分披露， 供应大量的信息就能帮忙投资者对企业将来状况做出自己的猜测；长期以来信息观在财务会计的理论讨论中始终占据主导位置，而随后的讨论就说明市场并不总是有效的，最终导致了计量观的产生；计量观是指人们应通过增加对计量的关注不仅是增加披露内容，或把更多的计量导 向的方法引入财务报告以增加财务报告的决策有用性；洁净盈余理论认为， 企业价值最基本的打算因素是其股利流；股利是投资者获得的酬劳，全部股利的现值构成企业价值，该企业价值包括资产负债表中的企业资产账面净值和将来特别盈利的预期现值，也就是说全部利得和缺失都必需通过收益表反映；会计人员应尽可能完整和精确
23、地计量企业资产账面净值，以削减市场投资者从其他信息来源估量将来特别盈利的预期现值的需要，这就要求采纳公允价 值计量以提高会计信息的相关性，因此，计量观是采纳公允价值计量的重要理论依据；二现实基础1、有利于衍生金融工具的确认和计量随着金融市场的进展，特殊是衍生金融工具的强劲增长，如远期合约、 期货合同、 期权和互换等； 在这些衍生金融工具中有些金融工具只产生合约的权益或义务，而交易和事项尚未发生； 为了帮忙会计信息使用者能正确地进行决策，此时尽管签约双方的权益和义务尚未 完全实际履行， 在会计上也要求对其进行确认和计量；但是由于其没有历史成本，传统会计对此无能为力， 而采纳公允价值计量属性却能很
24、好地解决这个问题；由于公允价值是理智双 方在无干扰情形下， 自愿进行交换的价值， 其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方同意就会有一个价值； 因此， 会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权欢迎下载精品学习资源利、义务进行确认、计量，并向信息使用者供应信息；此外，在当今经济形势下，将衍生金融工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也是符合稳健性原就的；2、有利于我国企业的资本保全商品的销售价格是随着其价值上下波动的，决不是一个仅仅存在于资本家账簿上的固定 项目， 而是一个变数，是公允价值，即现行市价或将来现金流量现值；由于商品的成本是生产过程中消耗的各种生产要素打算的，因此
25、生产成本的上升必将带动销售价格的上升；此外， 会计如采纳公允价值作为计量属性，仍符合实物资本爱护的理论； 实物资本爱护的观点认为， 资本是企业的实物生产才能或经营才能或取得这些才能所需的资金或资源；很明显， 企业在生产过程中会消耗这些才能，但在购回这些才能时， 如采纳历史成本计量， 计量得出的金额在物价上涨的经济环境中将无法购回与原先相应规模的生产才能，企业的生产只能在萎缩的 状态下进行； 反过来， 当企业消耗的生产才能如采纳公允价值计量，不管是何时消耗的生产 才能， 一律按现行市价或将来现金流量现值计量，就计量得出的金额， 即使是在物价上涨的环境下， 也可在现时情形下购回原先相应规模的生产才
26、能；只有这样， 企业的实物资本才能得到爱护，企业的生产才能在正常的状态下进行；3、能够更真实地反映企业的财务状况和经营成果就资产负债表而言，资产和负债的历史成本就是取得资产和承担负债时的原始交易价格；在物价稳固的情形下，历史成本信息与决策通常是相关的；但是，随着全球经济一体化和学问经济的进展， 会计的环境发生了庞大的变化，物价稳固这一假设不再成立，对决策的有用性也大打折扣； 与历史成本计量相比，公允价值计量是面对市场的，强调公正交易，当市场环境发生变化时， 我们可以对资产和负债的价值准时作出调整，这样使企业的财务状况更加真实，从而提高决策的相关性；就利润表而言， 第一， 由于其收入与费用的计量
27、属性不配比，即收入是按现行市价计量的，而运算收益的成本、 费用， 就是按历史成本计量的； 这两者之间的差额 收益 一部分是劳动者制造的纯利润， 另一部分就是由经济因素影响而形成的价格差；但现行的利润安排制度对这两者却不加区分，从而显现收益超安排、虚利实分的现象；如企业运算收益的成本、费用是按公允价值计量，就这种现象就可得到很好的解决；其次，在历史成本会计下，会计核算是以收入与费用的配比来打算收益的；当前经济环境下， 企业的收益变动是客观存在的， 财务报表就应当反映这种变动，这样报表使用者才能获得更相关的信息；而以公允价值为计量基础的全面收益报表可以更好地反映企业的经营成果，它的实质是采纳公允价
28、值对企业当 期的资产、负债和收益进行计量，并将计量的利得或缺失在报表内予以披露；欢迎下载精品学习资源4、有利于促进我国资本市场的进展资本市场是企业的主要筹资场所，投资者、 债权人和社会公众既然把自己的资金投放到资本市场获利， 他们当然期望到资本市场筹资的企业能够客观、公正、 准时供应有利于他们决策的信息； 历史成本计量属性只能反映资产或负债的过去价值，而难以满意会计信息使用者面对将来决策的需要， 这便使以此为基础加工生成的会计信息有用性大打折扣；而公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反应，资产和负债的真实价值，正是投资者、债权人和社会公众所关怀的， 因此采纳公允价值计量属性所供应的会
29、计信息不仅具有决策有用性， 而且具有合理牢靠性，能真正起到爱护投资者、债权人和社会公众利益的作用，从而有力推动我国资本市场健康稳固进展；五、我国应用公允价值存在的问题以及计策任何新生事物要完全取代原有事物，其过程总是漫长而又曲折的，中间可能仍会显现反复；公允价值计量在我国的运用必定会遇到各种各样问题，探讨公允价值计量在我国的应用有利于我们更好的制定相应的措施及计策以解决实际应用中的遇到问题；一我国应用公允价值存在的问题1、公允价值牢靠性的问题；会计信息的相关性和牢靠性，始终以来很难同时得到满意；有的学者反对采纳公允价值 计量是由于认为公允计量会牺牲牢靠性满意相关性；就市场可观看到的现行价值而言
30、，相关资产活跃市场的存在是必备的条件；从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场、生 产资料市场等都不太成熟，价格难以真正反映价值， 绝大多数资产的公允市价难以获得；虽然在不存在相关资产的活跃市场时，也可以运用现值技术等估量公允价值，但现阶段将来现金流量以及折现率的信息都很缺乏，判定经常具有很大的不确定性，现值的主观估量成分偏 大；一种计量方式假设要有用，决不能以牺牲牢靠性为代价；2、可操作性问题；公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求，并增大了企业的治理成本； 现值技术的应用需要有专业技术精湛、诚信的评估师队伍，公允价值的计量与核算变得相对复杂， 需要高素养的会计人才进行
31、会计处理才能完成；从我国现状看， 评估人员与会计人员的业务素养与专业技能都不容乐观，应当说目前国内的大多数从业人员对公允价值运 用尚难以适应；3、盈余治理问题；公允价值的变动计入当期损益，转变了通常的收益观； 如交易性金融资产公允价值的变欢迎下载精品学习资源动将会产生利得或缺失， 这将转变现在会计实务中短期投资只确认减值不确认升值收益的情形；公允价值的变动计入当期损益，结果可增值也可减值， 而不再采纳现行的单边调整削减资产价值的成本与市价孰低法，可能使证券性交易投资较多的公司，其股本“账面富贵”，也将反应在当期业绩中； 企业可能会利用会计计量属性的挑选权，以新的盈余治理手段来 “制造”账面利润
32、； 由于公允价值的确认仍旧是一个难点，公允价值很多时候是估量的结果，在现阶段的实务操作中简单被利用为利润操纵的工具；由于会计准就不是一种纯粹的技术手段，而是具有明显的经济后果，不同的准就将生成不同的会计信息，从而影响不同主体的利 益，如何保证公允价值确定的合理性，防止像以前再次成为企业随便操纵业绩的工具，是一个特别现实的问题；二计策探讨1、完善与公允价值运用相配套的宏观环境挑选性地使用公允价值， 逐步扩大使用范畴；在新的会计准就体系中，公允价值的运用仍旧是比较有限的， 只有在准就中明确规定可以使用公允价值的项目，才可使用公允价值进行计量； 建立市场信息数据库； 为了猎取现金流量的相关信息，各行
33、业应着手建立行业市场信息数据库； 企业历史实现的收益往往是猜测将来收益的重要依据，通过过去的现金流可以猜测将来的现金流； 必需建立容量大、 时效性强的行业数据信息，便利职业人员在资产定价时选取适当的参数；制定和完善相关法规制度加速市场交易立法，建立公正、开放、自由、诚信的交易规章体系； 学习借鉴发达国家在长期市场经济进展道路中逐步进展起来的相关法律制度， 并针对中国的实际情形建立一整套统一完善的、适合中国国情的标准体系，使得在公允价值的运用过程中有法可依、有章可循，削减不必要的冲突和误会；同时，采纳加大违 法成本的方法来阻挡企业的违规违法行为；2、标准公允价值运用主体行为，防止利润操纵完善公司
34、治理结构， 推广公允价值的关键在于其能否合理运用，公允价值是否真正公允， 必需解决人为操纵问题；同时， 建立能真正代表全部股东利益、独立于大股东和经理层并对其实行有效制衡的董事会，增强董事会的独立性；强化内外部监督，防范操纵利润，新会计 准就的实施， 会计政策的挑选权加大、 专业判定的事项增多， 导致会计人员滥用会计准就的时机增大； 有关会计信息生成规章的制订应基于会计信息的不对称，爱护信息使用中的弱势群体；同时加强对公允价值有关信息的披露，依据相关项目进一步细分各种收益的来源和变 动；3、加强队伍建设，提高会计人员的专业水平，严格依据准就的规定，将符合公允价值欢迎下载精品学习资源运用条件的业
35、务加以谨慎的职业判定， 合理运用公允价值计量； 发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍是正常使用公允价值模式的前提， 会计人员素养的提高是使用公允价值模式的保证；应尽快大范畴开展专业培训，努力提高专业人员素养；此外，在加强诚信建设的同时，加大对专业人员违规行为的惩罚力度；4、编制全面收益表，在公允价值的披露方面，可以引入全面收益的概念，并依据公允价值的原就编制全面收益表；由于全面收益表达了公允价值的观点，对某些未实现的资本利得和缺失在表内进行了确认， 在运用公允价值的初始阶段我们可以考虑采纳既依据历史成本的原就编制利润表也依据公允价值的原就编制全面收益表的方式进行过渡；终止语：财政部
36、2006 年发布会计准就明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在多个详细会计准就中不同程度地运用了这一计量属性，这不仅是一次具有重大意义的会计改革，更是我国会计向国际趋同迈出的实质性步伐；公允价值因能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，己经被认可作为提高会 计信息的重要计量属性；随着我国经济的进展， 股份制企业的进展， 特殊是上市公司的大量增加、 资本市场的快速进展， 使得会计目标由主要为政府宏观经济治理供应牢靠信息，转向为投资者、 债权人等主要信息使用者的决策供应相关信息；在牢靠性的基础上， 努力提高会计信息的相关性是必要要求；扩大资本市场、 进展市场经济， 客观上需要运用公允价值
37、计量属性；公允价值的运用不仅解决了当前如衍生金融工具的确认与计量问题，它的进一步推广，也可能涉及非金融资产和非金融负债的计量属性，接受并运用之已是大势所趋； 但也要看到， 目前我国公允价值计量中，缺乏活跃市场， 公司治理结构有待完善， 会计人员的素养有待提高，很可能使公允价值计量沦为治理层操纵利润的工具，导致会计信息失真， 加大我国资本市场的风险， 危害国民经济稳固、 健康地进展， 实际运用过程中要留意防范可能显现的问题， 并逐步使之标准和完善；总之， 以公允价值计量作为会计计量的基础价格是将来会计计量进展变化的总趋势，通过转变会计计量基础来全面提高会计信息质量的目标也最终会得以实现；注释：是
38、企业之间、企业与事业单位之间横向经济联合的一种法律形式；欢迎下载精品学习资源指把期货市场当作转移价格风险的场所，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的暂时替代物，对其现在买进预备以后售出商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动；参考文献：1 陈美华 .公允价值计量基础讨论 M .中国财政经济出版社， 2006.2 财政部 .企业会计准就 2002M.中国财政经济出版社， 2002年版，第 281 页.3 财政部 .企业会计准就 1999M.中国财政经济出版社， 1999年版，第 230 页.4 何晓晴 .年报信息都是真的吗 .N. 中国证券报， 2001 年 3 月 9 日. J. 商场现代化， 20073 .J. 财会通讯， 20064 .7 罗胜强 .公允价值会计 :理论分析与体会证据 J.财经理论与实践 ， 2006 年 9 月.8 庞碧霞、曹越 .新制度经济学视角下会计进展:动因与启示 J.财会通讯， 2006 ，6 .9 葛家澍、徐跃 .会计计量属性的探讨 .会计讨论， 2006 年 9 月.欢迎下载