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1、精品学习资源中国企业内部掌握评判系统争论张先治 戴文涛一、争论背景和争论价值内部掌握理论进展到风险治理整合框架被公认为是内部掌握理论争论地最高成就.然而 ,美国地雷曼、美林等一些自称或被外部审计鉴证为拥有“健全内部掌握”地大公司在金融 危机中纷纷破产或被收购,这对内部掌握理论形成了庞大地挑战：既然内部掌握地功能之一是规避风险 ,为何执行由全美反舞弊财务报告委员会简称 COSO）2004 年 9 月发布企业风险治理整合框架地一些知名公司却逃不了破产或被收购地厄运？经过深化争论,得出两点结论：一是内部掌握评判标准模型缺乏可操作性,不能有效指导企业内部掌握实践； 二是公司治理存在缺陷,内部掌握形同虚
2、设 .在这样地背景下 ,公司内部掌握运行质量开头引起世人地亲密关注,引发理论界和实务界绽开新一轮地内部掌握评判争论.借鉴美国 COSO 报告地五要素框架形式,同时在内容上表达企业风险治理整合框架地八要素内容,我国财政部等五部门联合发布了企业内部掌握基本规范以下简称基本规范）.虽然基本规范地颁布终止了我国没有内部掌握框架地局面,但与会计准就相比 ,基本规范更多地是理念、要素、框架,实施难度大 ,评判难度也大 朱荣恩 ,2021） .因此 ,能否建立起科学地内部掌握评判体系 ,是落实基本规范地关键措施之一.就治理学而言 ,企业内部掌握评判问题既是一项方法论争论,也是一项基础理论争论. 从方法论地角
3、度来说,企业内部掌握评判 涉及到多指标地综合评判和复杂系统地识别,诸多治理学中地前沿数量方法和系统工程学科地先进技术被大量应用.但是定量争论地基础必需由一个健全而有说服力地评判系统作为支撑.随着对企业内部掌握评判争论地不断深化,学者们逐步熟悉到,企业地内部掌握评判是一个复杂地系统 ,仅从评判系统地某些详细要素角度如评判指标、评判技术等）来争论企业 内部掌握评判难免会比较孤立、片面,也很难保证评判地公允性和权威性.从系统论地角度分析企业内部掌握评判 ,按企业内部掌握评判系统地要素构成探讨内部掌握评判是内部掌握评价争论地恰当挑选 .2021 年 4 月 26 日,我国财政部、审计署等部门联合发布了
4、企业内部掌握配套指引简称配套指引）.其中企业内部掌握评判指引和企业内部掌握审计指引对内部掌握有效性地内部评判主体、评判依据、评判范畴及注册会计师内部掌握审计范畴、相关责任等进行了明确地规定.这为建立适合我国制度环境地内部掌握评判系统,实现我国企业内部掌握体系中“构建企业、注册会计师和有关监管部门三位一体地、有效地内外部监督评判体系”目标奠定了基础.依据中国目前地制度环境,建立起企业内部掌握评判系统,可以把握我国企业内部掌握总体运行质量,明白和分析我国企业内部掌握中存在地问题,并针对这些问题实行切实有效地措施,提高公司运营质量和经营业绩,爱护投资者利益 ,削减或杜绝企业因破产倒闭、违法违规等大事
5、给整个社会带来地不良后果.同时 ,企业内部掌握质量地准时公开 ,也可以对企业形成强有力地声誉制约,促进证券市场质量地提高,有利于外国投资者来 华投资 ,富强我国地资本市场 .二、争论述评如何科学地评判企业内部掌握状况,是国外争论者和争论机构始终关注地领域.相关地研 究成果不仅数量较多 ,而且采纳地争论方法多样.其中建立数学模型和内部掌握框架是国外研 究者和争论机构较为推崇地内部掌握评判方法.早期地内部掌握评判争论说明,执业体会和个人判定对内部掌握评判有重要影响Robert,1974 ； Hamilton和 Wright,1982 ； Robert 和Brown,1980 ； Robert 和
6、Kramer,1980 ） .为防止内部掌握评判地主观性,很多争论者提出了各 种不同地内部掌握评判模型.Yu 和 Neter1973）建立了一个随机模型,以便于审计师从数量上客观评判内部掌握系统地牢靠性.Donald1983 ）从一个执行审计任务地办事处获得工作欢迎下载精品学习资源文件 ,用判别分析构建描述性地内部掌握基本评判.Srivastav1985 ）地理论模型对内部掌握是否有效提出以下三个标准：掌握程序 活动）被执行地概率、对输入地正确信息进行正确决策地概率、对输入地错误信息进行正确决策地概率.此外 ,John 和 James1983）仍提出了汇总内部掌握判定地模糊集模型；Rayman
7、 et al.1986 ）提出了审查内部掌握进程地运算模型； Mohammad1993 ）提出了描述结构和评判内部掌握地模型.我国地王立勇 2004 ） 运用牢靠性理论和数理统计方法构建内部掌握系统评判地分析数学模型,并利用该模型判定内部掌握地成效 .上述争论者提出地多种内部掌握评判模型,其目地主要是保证内部掌握评判 地客观性 .但这些模型或者是由于需要过多地依靠评判者地主观判定,或者是由于纯数学上地理论模型 ,在实际中无法找到可行地替代变量,或者是由于模型地假设难以被接受、模型地使用成本较高等缘由 ,在内部掌握评判实践中并没有被广泛采纳.最近如干年 , 一个新兴地争论热点就是建立内部掌握框架
8、评判企业内部掌握状况.其中 ,尤以 COSO 委员会地内部掌握框架最为闻名 .COSO 报告发布之前 ,内部掌握存在着多种说明.从审计视角看 ,内部掌握是保证财务报告牢靠性地有效手段和方法；从治理者视角看,内部掌握是保证企业效率、成效目标 实现地治理掌握；从股东和其他利益相关者地角度看,内部掌握是为解决代理人地道德风险 与逆向挑选问题而建立地一套制衡制度,即公司治理 .为整合现实中存在着地各种各样内部控制概念和说明 ,也为公司评判其内部掌握系统地有效性供应一个参照标准,美国地 COSO 委员会 1992 年发布了具有里程碑式地内部掌握整体框架,并于 1994 年进行了修改和完善 ,这就是闻名地
9、“COSO 报告” .该报告提出了内部掌握地三个目标和五个要素.三个目标分别是合理保证经营活动地效率和成效、合理保证财务报告地牢靠性、适度保证对现有法律法规地遵循 .五个要素分别是掌握环境、风险评估、掌握活动、信息与沟通及监督.依据该框架 ,当董事会和治理层为以下几个方面供应合理保证时,就可以判定企业内部掌握是有效 地：他们明白企业经营目标地实现程度；公布地财务报告地编制是可信任地；使用地法律法规得到了遵循 .COSO 地内部掌握框架自发布以来逐步获得了监管者、治理者地广泛认可, 但学者们却普遍认为内部掌握整体框架存在着一些缺陷.朱荣恩教授 2021）认为 ,内部掌握框架仅仅供应了一些原就,并
10、没有为治理层供应诸如如何建立掌握文档、如何进行内部掌握测试等方面地指南 ,也没有为治理层供应如何识别出掌握缺陷方面地指南.Thomas1993 ）认为,COSO 报告地评估标准主要是基于供应应企业治理者地自我评估模型需要而归纳出内部掌握地五要素及其范畴,在内部掌握“有效性”地评判方面并没有提出任何详细标准,对实务地指导相当有限 .萨班斯奥克斯法案 简称 SOX 法案）实施后两年 ,美国治理睬计师协会 IMA ）曾就 1992 年 COSO 报告是否足以成为实施 SOX 法案 404 条款地评判标准绽开过调查 , 调查结果显示仅有 10% 以下地治理层认为 COSO 报告能供应上述详细指南IMA
11、,2006 ） .在不追究法律责任 SOX 法案颁布前美国对待内部掌握有重大缺陷地公司做法）或法律责任追究不严地制度环境下,大多数公司都对评判结论泛泛而谈,评判结论流于形式Ragahunandan 和 Rama,1994；Dorothy和 Ragahunandan,1996）我国学者也对企业内部掌握评判进行了争论.林朝华和唐予华2003 ）介绍了国际流行地内部掌握评审地最新理念：内部掌握自我评估CSA ） .张谏忠和吴轶伦 2005 ）介绍了内部掌握自我评估构成,以及在宝钢运用地胜利体会.别晓竹和赵凤学 2005）分析 SOX 法案地颁布背景及内部掌握条款,结合我国上市公司内部掌握现状,提出上
12、市公司内部掌握体系构建地维度.王煜宇和温涛2005 ）从内部掌握环境、风险评估、内部会计掌握、内部治理掌握、监督掌握五个方面构建了由 35 个详细指标组成地企业内部掌握评判指标体系.王素莲 2005 ）以 COSO 提出地内部掌握整体框架中地要素为对象,结合 SOX 法案 404 条款地内容以及国内外内部掌握评判理论与实践,尝试构建一套中国企业内部掌握评判指标体系.蔡军和韩庆兰2006）依据 SOX 法案 404 条款地要求 ,阐述了在 COSO 内部掌握框架指导下 ,建立内部掌握体系地五个步骤 ,以及如何对内部掌握执行进行测试.陈汉文和张宜霞2021）争论了内部欢迎下载精品学习资源掌握地有效
13、性以及有效内部掌握地内涵,并基于治理层和注册会计师评判和审计内部掌握视角探讨了企业内部掌握有效性地评判方法.从国内学者对企业内部掌握评判地争论成果看,明显存在两点不足：一是仅仅争论了内部掌握评判系统地某一详细要素；二是内部掌握评判指标体系设计不科学、缺乏可操作性.学者们对内部掌握评判争论时,我国地基本规范和配套指引尚未发布,企业内部掌握评判多数是依据COSO 内部掌握整体框架进行设计, 没有表达中国企业地制度环境特点；评判指标体系中地评判指标多数是会计指标,缺乏反映企业内部掌握评判本质特点和目标要求地定性和定量指标；而且有地评判指标体系仅仅是理论上地探讨 ,无法利用公开地数据信息对企业内部掌握
14、状况进行测评.基于此 ,本争论在借鉴国外内部掌握评判系统建立地基础上,结合中国企业地制度环境,依据内部掌握理论、财政部等部门发布地基本规范和配套指引构建中国企业内部掌握评判系统.三、中国企业内部掌握评判系统构建中国企业内部掌握评判系统是指由中国企业内部掌握评判范畴地有关要素组成地一个相互联系、相互制约、内涵与外延相统一地有机整体.主要包括内部掌握评判内涵、评判目地、评判模式、评判主体、评判客体、评判模型等.针对上述内容 ,下面分别进行争论.一）企业内部掌握评判地内涵与目地依据基本规范 ,企业实施内部掌握地目地是“合理保证企业经营治理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和
15、成效,促进企业实现进展战略”.所以 ,企业内部掌握地有效性源自企业内部掌握目标地实现程度,内部掌握地有效性应当是内部掌握 为内部掌握有关目标供应合理保证地程度和水平；有效地内部掌握是为企业内部掌握目标地实现供应合理保证地内部掌握陈汉文和张宜霞 ,2021）；企业内部掌握评判是对企业内部掌握地有效性进行地评判,也就是指企业内部掌握评判主体依据肯定地内部掌握评判标准 对企业在肯定时期内通常是一个财务年度）地内部掌握合理保证内部掌握目标地实现程度或水平而进行地评判活动 .假如企业地内部掌握评判结果达到或超出了肯定地内部掌握评判标准 即合理地保证水平） ,企业地内部掌握就是有效地内部掌握；假如评判结果
16、低于肯定地内部掌握评判标准 ,企业地内部掌握就是无效地内部掌握 .在我国 ,对企业内部掌握状况进行评判 ,主要目地有三个：1）科学、合理地评判企业内部掌握质量,为政府以及资本市场监管部门明白企业内部掌握状况 ,制定相关地法律法规供应客观依据.2 ）对上市公司形成强有力地声誉制约, 鼓励企业努力提高内部掌握质量,完善企业内部掌握,爱护投资者和其他利益相关者地权益.3 ）使企业明白内部掌握状况,找出内部掌握存在地薄弱环节,提高经营质量；同时,为投资者供应投资依据 ,富强我国地资本市场 .二）企业内部掌握评判模式建立内部掌握评判模式已经成为一项国际惯例.内部掌握评判模式是内部掌握地评判与报告 模式
17、,其实质是内部掌握评判与报告地制度支配.认真争论一下萨班斯法案地内容便可发觉： 美国成立独立地公众公司会计监察委员会简称 PCAOB ） ,要求治理层对企业财务报告内部掌握地有效性进行评判、注册会计师对财务报告内部掌握地有效性进行审计,其实质是基于“规制或监管”地视角而建立地一种内部掌握评判与报告地制度支配,目地是通过财务报告内部掌握评判强制要求确保财务报告地牢靠性,爱护市场秩序和市场地有效性.美国做出这样地制度支配,与其制度环境亲密相关.美国企业制度地典型特点是公司制 ,股权地高度分散使得公司股东不能有效地监控经理层地行为,从而简洁产生“弱股东 ,强治理层”地代理问题.这种代理问题地解决主要
18、是依靠直接融资与公司掌握权市场及破产法律等外部机制 .依靠市场地力量和法律地作用是美国治理资本市场地重要特色,同时,也打算了政府监管部门在市场中地定欢迎下载精品学习资源位,即爱护市场秩序和市场地有效性.美国地监管制度由美国证券交易委员会SEC）和实施证券交易地条文性法规组成,由于美国地公司法只存在于州地层面,而不是联邦层面 ,当美国打算需要在联邦层面实行行动时,他们只能使用证券监管,而不能通过公司法 张宜霞 ,2021） . 中国地制度环境与美国地制度环境有很大地不同,直接将美国地内部掌握评判模式移植到国内可能会产生水土不服地现象.中国存在特别地制度环境如股权结构较特别、投资者法律保护不健全、
19、资本市场不平稳、公司治理机制有缺陷等,使得中国企业内部掌握评判地视角首先应当是规制或监管；在现代企业制度下,企业经营活动地目标是实现企业价值最大化,因此 ,中国内部掌握评判视角除了基于监管之外,仍要基于企业治理.依据财政部等五部委发布地基本规范和配套指引相关规定,结合我国提出地企业内部掌握制度体系建立目标,即通过三至五年地努力 ,基本建立以监管部门为主导、各单位详细实施为基础、会计师事务所等中介机构询问服务为支撑、政府监管和社会评判相结合地内部掌握实施体系.笔者认为 , “董事会内部掌握评判+注册会计师财务报告内部掌握审计+ 政府监管部门 或非盈利性机构）内部掌握综合评判”是较适合我国制度环境
20、地内部掌握评判模式,如图 1.图 1 中国上市公司三位一体地内部掌握评判模式图 1 中,将对企业地内部掌握评判与报告划分为董事会内部掌握评判、注册会计师财务报告内部掌握审计、监管部门或非营利性机构内部掌握综合评判三部分.其中董事会内部掌握评 价和注册会计师财务报告内部掌握审计是两个平行且相互独立地业务流程,依据各自独立地审核测试程序 ,分别完成内部掌握自我评判报告和审计鉴证报告,政府监管部门或非营利性机 构依据董事会地内部掌握自我评判报告披露和注册会计师地财务报告内部掌握审计披露,结合企业财务报告信息、外部监管信息以及通过访谈、问卷等形式获得地企业内部掌握补充信息对企业内部掌握质量进行综合评判
21、,并披露内部掌握评判结果.将企业内部掌握评判和审计分为两个独立地业务流程可以明确划分各自地责任,有利于对企业内部掌握地有效性进行对比分析和相互印证 ,保证评判结果地真实、牢靠；在企业内部掌握披露以及注册会计师内部掌握审计披露地基础上,由政府监管机构或外部非营利性机构对企业内部掌握状况进行综合量化评判 ,有利于对比分析企业内部掌握状况地变化情形,更直观地反映企业内部掌握质量, 指导政府、投资者、银行及其他利益相关者进行相关决策.在这种评判模式下,内部掌握外部 评判主体主要是政府监管部门或外部非营利性组织,考虑到我国对大多数非上市公司没有强欢迎下载精品学习资源制要求披露内部掌握状况,也没有对内部掌
22、握审计做出强制性规定,现阶段内部掌握评判地客体是全部中国上市公司.三）企业内部掌握评判模型企业内部掌握评判模型包括评判指标体系、评判分值构建方法、评判指标权重和评判标准等内容 .由于内部掌握评判指标体系特别重要,有必要单独对其进行重点争论,所以 ,本部分只争论内部掌握评判分值构建方法、评判指标权重确定和评判标准建立问题.1. 企业内部掌握评判分值构建方法在中国企业内部掌握评判模式下,基于政府监管部门或外部非营利性机构地内部掌握评判,既不同于治理层内部掌握评判企业内部掌握评判指引规定, 治理层要依据内部掌握“五要素”对企业内部掌握状况进行评判）,也不同于审计师财务报告内部掌握审计企业内部掌握审计
23、指引规定,注册会计师主要对企业财务报告内部掌握进行评判）,它是一种基于内部掌握目标地实现程度而进行地综合量化评判,是在一套反映企业内部掌握评判本质特点和目标要求地评判指标体系基础上,通过肯定地方法 ,将企业内部掌握状况评判结果转化成一个指导决策、易于比较地详细数值中国企业内部掌握评判分值,因此中国企业内部掌握评判也称为中国企业内部掌握综合分值评判,或简称为企业内部掌握评判分值.如何将企业内部掌握评判结果通过肯定地方法转化为企业内部掌握评判分值是中国企业内部掌握评判系统中除内部掌握评判指标体系之外地另一个关键要素.因此 ,有必要争论企业内部掌握评判分值构建方法 .1）多层模糊综合评判方法地特点企
24、业内部掌握评判属于多指标综合评判范畴.多指标综合评判作为现代治理决策地基础,是熟悉和评判争论对象地基本工具,被广泛地应用于各个方面,如微观层面地企业经营业绩、经济 效益和偿债才能评判 ,宏观层面地社会进展水平、城市化水平、社会保证才能评判等.目前较常用地综合评判方法主要有层次分析法AHP ）、模糊评判法、德尔菲法、熵值法、主成分分析法等 .由于上述综合评判方法各有所长,人们往往依据评判指标性质和评判目地挑选协作使用 .将 AHP 法与模糊综合评判法相结合构造多层模糊综合评判方法是一种综合运用两种方法优点地科学方法,该方法具有以下显著特点： 定性评判与定量评判相结合 .该方法在权重地确定上第一采
25、纳德尔菲法 ,属于定性评判方法,然后通过肯定地数学方法进行量化 ,属于定量方法 .在权重确定地基础上 ,通过模糊数学方法将定性指标和定量指标合成评判指数也表达了定性评判和定量评判相结合 . 模糊现象适度精确化、定性分析定量化 .该方法以模糊数学为基础 ,应用模糊关系合成原理,从而将一些边界不清、不易定量地因素定量化；利用模糊隶属度理论把定性指标合理地定量化 ,很好地解决了现有评判方法中存在地评判指标单一、评判过程不合理地问题 . 指数合成运算科学合理.该方法采纳乘和加加权平均）算子来合成指数,相对于以前地其他合成方法而言,运算过程相对简洁 ,并且考虑了各个因素地奉献.2）企业内部掌握评判挑选多
26、层模糊综合评判方法地必定性企业内部掌握评判地特点打算了选用多层模糊综合评判方法地必定性 .第一 ,内部掌握目标可以分为战略、经营活动效率成效、财务报告牢靠性、相关法律法规遵循程度等子目标,而这些子目标又可以依据影响因素或实现这些目标需要考虑地方面等进行细分 ,具有肯定地层次性 .其次 ,一些内部掌握评判指标特别是定性评判指标很难严格界定其评判标准.由于缺少客观地标准 ,在利用定性评判指标如企业文化建设情形、治理层地经营理念和治理理念评判企业内部掌握时一般只能用模糊语言如“优、良、中、差” ,“高、中、低”等来描述,这时运用传统地评判方法就遇到了障碍,但是假如基于层次 分析法确定各层指标权重,然
27、后运用模糊综合评判法就能在相当大地程度上解决这一问题.再次,企业内部掌握评判是一种综合量化评判 ,单一地定量评判指标或者定性评判指标都不能得到令人中意地结果,必需采纳定性评判欢迎下载精品学习资源指标和定量评判指标相结合地方法.而多层模糊综合评判方法就是一种定性评判和定量评判 相结合地方法 ,模糊数学中地隶属度概念满意了模糊性地特点,模糊数学地模糊变换方法考虑了权重不同地各因素地影响.2. 企业内部掌握评判权重确定和评判标准1）企业内部掌握评判权重地确定企业内部掌握评判除了依据有关理论挑选合适地评判指标之外,评判指标权重地确定特别重要,其大小影响到企业内部掌握评判结果.由于本争论依据内部掌握评判
28、具有多目标和模糊性 地特点 ,并挑选了基于层次分析法地模糊综合评判方法,所以内部掌握评判指标权重确定方法应当采纳 AHP 法.即在建立好地评判指标体系基础上,第一利用萨蒂 T.L.Saaty ）教授提出地1-9 标度法构造某一层元素相对于上一层元素重要程度地比较判定矩阵,然后逐行运算各判定矩阵地几何平均值,并对其进行归一化 ,得到单一准就下某个元素地相对权重.为检验所构造地判定矩阵以及由之导出地权重向量地合理性,最终应对判定矩阵进行一样性检验.对于一级指标权重 ,由于其数值地大小直接关系到最终地评分值,仍可以运用信息论中地嫡技术进行 修正 .2）企业内部掌握评判标准企业内部掌握评判标准是企业内
29、部掌握评判模型地重要组成部分,缺乏科学地评判标准 ,就无法利用内部掌握评判结果对企业内部掌握状况做出正确地判定.由于企业内部掌握评判是对 企业内部掌握合理保证内部掌握目标实现程度进行地评判,所以本争论从内部掌握评判结果 入手 ,实行等级制地势式 ,建立企业内部掌握评判标准,以直观地显示企业内部掌握状况地优劣,也便利评判机构、投资者、审计人员、监管者和其他利益相关者判定企业内部掌握质量地高低 ,如表 1.表 1 企业内部掌握评判标准四、中国企业内部掌握评判指标体系中国企业内部掌握评判指标体系是运算中国企业内部掌握评判分值地基础.内部掌握评判指标体系是否科学、合理,关系到评判结果地有效性和可接受性
30、.要建立起科学地内部掌握评判指标体系 ,必需第一明确内部掌握评判指标体系建立地原就,然后对内部掌握评判指标体系建立进行理论分析 .一）企业内部掌握评判指标体系地构建原就企业内部掌握状况是一个综合地概念 ,影响因素较多 . 为全面、综合评判企业内部掌握质量 , 需要依据肯定地理论要求建立一套反映企业内部掌握本质特点和目标要求地评判指标体系. 为此 ,建立企业内部掌握评判指标体系需要遵循以下原就：1. 科学性原就 .企业内部掌握评判指标体系建立及指标挑选应符合肯定地理论要求 ,符合中国企业地制度背景特点 ,做到科学、合理 .2. 系统性原就 .企业内部掌握评判指标体系建立应全面考虑内部掌握质量影响
31、因素 ,系统地反映内部掌握地本质特点和目标要求 ,使评判结果真正代表企业内部掌握地质量和水平 .欢迎下载精品学习资源3. 层次性原就 .企业内部掌握评判指标体系建立应划分如干个层次,每个层次设置如干指标进行评判 .使评判体系更加简明 ,可以从不同地层面反映企业内部掌握状况.4. 可操作性原就.内部掌握评判指标体系中地评判指标多数来自于企业地信息披露,不同企业之间地差别有可能较大,评判指标地选取要切合实际,具有可操作性 .二）企业内部掌握评判指标体系构建地理论分析企业内部掌握评判指标体系建立思路基本上有两种：一种是按内控要素,另一种是按内控目标.两种思路地根本区分在于评判地主体或评判地角度）和评
32、判指标地选取不同.在中国企业内部掌握评判模式确定地情形下,建立企业内部掌握评判指标体系,只能依据内部掌握目标.企业风险治理阶段是内部掌握进展地更高阶段.企业风险治理比内部掌握更宽阔,风险治理地引入 ,扩展和细化了内部掌握方红星 ,2007） .朱荣恩 2021 ）认为 ,基本规范在形式上借鉴了 COSO 内部掌握五要素框架,而在内容上表达了风险治理八要素地框架.那么基本规范中规定地五个内部掌握目标就可以归为四个目标,即企业战略目标、企业运营目标、企 业报告目标和遵循法律法规目标. 资产担心全 ,企业地经营就谈不上有效率和成效张先治,2004） ,所以企业地效率、成效目标可以和资产安全目标合并由
33、于两者都是运营目标包 含地内容） ,并可以从经营成效、资产营运、偿债才能和进展才能四个方面进行评判由于这些都是运营目标实现程度与否地详细反映）.在企业财务报告审计中,注册会计师通常会对企业内部掌握状况进行评判,从风险导向审计下地内部掌握评判发挥地作用看,降低或掌握审计风险是注册会计师对企业内部掌握进行评判地主要目地.但从 SOX 法案 302 条款“公司对财务报告地责任”和404 条款“治理层对内部掌握地评判”、美国证券交易委员会SEC）相关规定和公众公司会计监督委员会PCAOB ）地审计准就以及我国地企业内部掌握审计指引看 ,注册会计师对企业财务报告内部掌握进行审计,其主要目地是保证财务报告
34、地牢靠性 ,而不是掌握审计风险.依据企业内部掌握审计指引,注册会计师对企业财务报告内部掌握审计应当从企业层面地掌握和业务层面地掌握着手,所以企业财务报告牢靠性应从这两方面挑选适当地评判指标进行评判.依据安永会计师事务所合伙人王海瑛2021 ） 所做地调查 ,2021 年沪市 266 家按内控要素披露内部掌握有效性地上市公司中,95%地上市公司 252 家）认为企业内部掌握有效或基本有效,仅 5%地上市公司 14 家）对企业内部掌握地有效性未明确 ,远远低于萨班斯法案颁布后自愿披露内部掌握缺陷地美国上市公司比例美国自愿披露内部掌握缺陷地比例为13.8%） .这是不是意味着中国上市公司地内部掌握质
35、量比美国上市公司地好？我们认为情形不是这样,有很多上市公司根本就不想披露其内部掌握存在缺陷 .所以 ,对企业遵守法律法规地评判可从监管者监督和注册会计师监督两个方面入手 ,依据评判需要分别挑选恰当地评判指标.企业地战略目标是企业对将来较长一段时间进行地规划和支配 ,企业能否实现其制定地战略目标,关键在于战略目标制定是否科学合理、战略实施是否具备充分地保证.因此 ,企业战略目标评判应从目标制定和目标保证两个方面进行.企业内部掌握目标可以归为四个子目标,四个子目标又可以分成影响因素或实现内部掌握子目标需要考虑地方面 ,每个影响因素或要考虑地方面又是通过详细地评判指标来衡量,由此形成了一个相互联系、
36、相互依存地内部掌握评判指标体系.基于此 ,本文建立了中国企业内部掌握评判指标体系,如表 2.欢迎下载精品学习资源欢迎下载精品学习资源五、争论奉献与不足本文在总结与借鉴前人争论地基础上,结合我国企业内部掌握规范实施地要求,建立了企业内部掌握评判系统框架 ,其奉献与特色表达在：1. 从理论上说 ,企业内部掌握评判争论是涵盖内部掌握理论和系统评判理论地综合性课题 ,假如只专心于从实践地角度争论内部掌握评判方法 ,就会使内部掌握评判缺乏有力地理论基础 , 仅仅成为应用层面上地方法论争论 ,而难以建立起争论地体系 .本文从学者们 郝云宏 ,2021； 李维安 ,2005；安中涛、崔援民 ,2005；陈毅
37、 ,2000 ）比较认可和确定地综合评判争论方法建立评判系统入手 ,依据中国企业内外部监督评判体系目标,结合中国上市公司地制度环境, 建立中国上市公司评判模式、提出内部掌握评判地目地、评判主体与客体、评判模型,评判指标体系 ,从而构建了企业内部掌握评判地理论框架.2. 本文不是纯粹地内部掌握评判理论争论,而是依据内部掌握理论、基本规范、配套 指引以及内部掌握评判特点,建立了企业内部掌握评判指标体系,构建了科学地内部掌握评判模型 ,创新了内部掌握评判地方法.如依据本文挑选地多层模糊综合评判模型确定了评判指标体系中各指标层、准就层、目标层地权重之后,就可以直接利用评判指标体系和模糊综合欢迎下载精品
38、学习资源评判方法运算出企业内部掌握评判分值,对上市公司内部掌握状况进行量化评判,从而具有肯定地应用价值 .3. 本文中地内部掌握评判是一种由政府监管部门或外部非营利性机构实施地、对企业内部掌握目标实现程度地综合量化评判.它作为一种信息披露形式和内容,对于企业各个利益相关者评判企业治理掌握水平并进行正确决策有着重要地价值.本文受篇幅限制 ,没有给出内部掌握评判指标体系中各指标层、准就层、目标层指标地权重确定过程和内部掌握评判分值地详细运算步骤 ,也没利用内部掌握评判指标体系和多层模糊综合评判模型对中国上市公司内部掌握状况进行实证检验.这些都需要在今后地争论中进一步拓展与完善.主要参考文献：陈汉文
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41、rol Evaluation System for Chinese EnterprisesZhang Xianzhi Dai Wentao Abstract ： The release ofsupportingguidelinesofbasic norms ofinternalcontrollaidthe foundation for goals that is construction of internal and external supervision and evaluation systemof internal control which is trinity composed
42、of enterprise,CPA and the relevant regulatory authorities in internal control system of Chinese enterprises.In consideration of the institutional background of China s enterprises and CPA s limreitliaatbioilnitsy ainndinternal control audit,itis very necessary to establish internal control evaluatio
43、n system which reflect the status and level of enterprises internal lcaondtroevaluate the th overall state of our internal controland the levelof enterprises internal control by government regulators or externa-l pnroonfit organization based欢迎下载精品学习资源onthe disclosure of enterprises environment andin
44、ternal control and CPA sinternal control audit. Based on this欢迎下载精品学习资源objectives,thisarticlecombinestheinternalcontrolevaluationtheoryandpracticeconditions,constructs Chineseenterprises internalcontrolevaluationsystemmodel,andestablishtheinternalcontrol evaluation index systemand evaluation index.Keywords ： internal control,evaluation system,evaluation indicators审计争论 2021 年 1 期欢迎下载