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1、会计学原理学问整理 -第一讲第一章 总论第一节 会计及其生产与进展一会计的含义与特点1. 从会计的工作来看,会计可以被认为是采纳特地的方法,对一个单位的经济活动及其结果进行确认,归集,分析,计量,分类,记录,汇总和报告,并进行掌握（反映） 与监督, 猜测与决策的一种治理方法（1） 会计是一种治理工具（2） 会计是一种供应信息的技艺（3） 会计是一个经济信息系统（4） 会计是一种治理活动2. 现代会计的特点：1） 以货币为 主要计量单位（实物量和劳动量通常是会计货币量度的帮助量度）2） 以凭证为基本依据3） 以一套完整的特地技术方法为手段（包括核算方法和监督方法,会计核算方法是基本 ）4） 对经
2、济活动的治理具有全面性,连续性和系统性二会计的进展1.会计作为一门学科,是基于人类治理生活,生产 需要而产生的,并随着经济关系和 经济治理 活动的日趋复杂而得以不断进展和进步一会计的职能其次节 会计的只能与目标1. 会计职能包括核算（反映） ,监督（掌握） ,猜测和参加经济决策等方面1） 核算职能会计核算是会计的首要职能2） 掌握职能（包括事前掌握、事中掌握和事后掌握）3） 猜测和参加经济决策的职能二会计的目标（也是财务的目标）1. 会计的目标可分为两层：1） 向会计信息的使用者供应 与一个单位的 财务状况, 经营成果和现金流量等有关的会计信息2） 反应治理层 受托责任 履行情形,帮忙会计信息
3、使用者作出经济决策第四节 会计基本假设与基础一会计基本假设 （重点）1. 会计主体假设 （是对空间的限定,概念详见书17 页）1） 留意： 法律主体可以成为会计主体但是会计主体不肯定能成为法律主体2） 会计主体可以由一个法律主体,几个法律主体,几个法律主体组成的企业集团构成2. 连续经营假设 （对时间的限定）1）基于该假设的会计处理方法有固定资产折旧和无形资产的摊销3. 会计分期 （对时间期间的限制）1） 基于该假设的会计基础有权责发生制和收付实现制、按月计提折旧和摊销（也和连续经营有关）2） 会计分期假设是连续经营假设的一个重要补充4. 货币计量假设1）我国记账本位币是人民币二会计基础1.
4、收付实现制（也叫现收现付制,概念见书20 页）1） 现金流量表的编制基础就是收付实现制2. 权责发生制（也叫应收应对制,概念见书20 页）1） 留意：权责发生制下,期末要进行账项调整,包括收入与费用的账项调整）一牢靠性第五节 会计信息的质量要求 （重点）1.保证会计信息真实牢靠,依据事实,照实反映,内容完整；二相关性1.供应的信息满意使用者的猜测需要 和决策需要三可懂得性（略） 四可比性1. 横向可比不同企业之间可比2. 纵向可比同一企业处理方法不得随便变更；1）可以变更的情形有两种：1.会计准侧要求变更； 2.变更后的会计信息更牢靠五实质重于形式（ 经济实质重于法律形式 ）1.表达这一要求的
5、会计处理方法有：融资租入固定资产和售后回购六重要性1.重要性是相对而言的性质数量当某一事项有可能对决策产生肯定影响时,就属于重要项目当某一项目的数量达到肯定规模时,可能对决策产生影响从而也属于重要项目应当从两个方面来分析判定：七谨慎性1. 不高估资产或收益,不低估负债和费用2. 表达谨慎性的会计处理方法有：计提各项资产减值缺失,物价下跌时对存货用先进先出法,固定资产加速折旧法3. 但不得提隐秘预备和滥用谨慎性要求八准时性（略）第六节 会计核算的基本程序与方法一会计核算的方法（是会计的基本方法）1. 设置账户是对会计对象 的具体内容进行分类核算和监督的一种方法；2. 复式记账对每项经济业务都要以
6、相等的金额,同时记入两个或两个以上的相互对应账户的一种方法；优点： 1.对应关系反应经济业务来龙去脉；2.平稳关系是检查是检查经济业务记录是否正确的重要依据；3. 填制与审计会计凭证4. 登记账簿依据审核无误的会计凭证,在账簿中连续,完整与分门别类地记录和循环地聚集运算所发生的经济业务的一种方法；5. 成本运算6. 财产清查7. 编制财务报告（明白31 页图 1-2）一会计法的构成1. 企业会计准就（包括基本准就,具体准就和应用指南）2. 企业财务会计报告条例其次章 会计要素与会计等式其次节 会计要素一反映企业 财务状况 的会计要素的, 预期会 给 企业带来 经济利 益 的资源或掌握3. 资产
7、是由过去的交易或事项形成利益很有可能流入企业3.该资源的成本或者价值能够牢靠地计量1. 满意负债的定义2. 非流淌资产（一年以上）负债也称 负债人 权 益,1. 是现时义务1. 流淌负债（一年名称概念特点确认条件分类资产由过 去交易形成 ,由企或 事项业 掌握1. 资产是资源2. 资产应当有企业拥有1. 第一要满意资产定义2. 与该资源有关的经济1. 流淌资产（一年以内）1. 要求把握概念,特点确认条件和分类是指 企业过或事 项形成去 交易的 ,预2. 由过去交易或事项形成的2. 与义务有关的经济利益很有可能流出企以内）2. 非流淌负债（一期会 导致经济 利益3. 负债的清偿会导致经业年以上）
8、流出 企业的务现 时义济利益流出企业3. 将来流出的经济利益的金额可以牢靠地计量所 有 者也称 净资产, 是指1. 无需要企业偿仍,但1. 全部者投入资本权益企业 资源扣除 负债企业发生减资,清算等情2. 直接计入全部者后由 企业所有 者享况除外权益的收利得或损有的剩余价值2. 企业清算应先清偿债务人3. 全部者有权与企业安排利润和承担经营风险4. 会 因 为 企 业 实 现 利润、发生亏损或其他缘由而发生增减变动5. 全部者权益的计量依靠于资产和负债失3. 留存收益二 反映企业 经营成果 的会计要素名概念特点确认条件分类称收入企 业日 常 活动1. 收入是从企业的 日1. 收 入通 常1.
9、销售商品,中 形成 的 , 会常活动 （包括销售商是 经 济 利 益供应劳务和让导 致所 有 者权品,供应劳务和让渡很 有 可 能 流渡资产使用权益 增加 的 , 与资产使用权）中产生入企业2. 主营 业务收所 有者 投 入资的2. 流 入金 额入和其他业务本 无关 的 经济2. 收入表现为企业资能 够 可 靠 地收入利益的流入产的增加或负债的减计量的少或两者兼而有之3. 收入最终导致企业全部者权益增加4. 收入只包括本企业经济利益的流入费用企 业日 常 活动中 形成 的 , 会1. 费用是企业日常活动中发生的经济利益1. 费 用相 关的 经 济 利 益1. 生产费用2. 期间费用导 致所 有
10、 者权流出很 有 可 能 流益 削减 的 , 与所 有者 向 全部2. 费用可表现为资产的 减 少 或 负 债 的 增出企业2. 经 济利 益者 安排 利 润无加,或两者兼而有之流 出 企 业 的关 的经 济 利益的总流出利润指 企业 在 肯定会 计期 间 的经营成果1. 形成依靠于收入和费用的确定2. 由于企业会计的确认基础为权责发生制3. 利润本质属于企业的全部者权益4. 利 润 应 当 予 以 安排,如为亏损应当予 以补偿结 果 会 导 致资 产 的 减 少或 负 债 的 增加3. 经 济利 益流 出 额 能 够牢靠的计量1. 营业利润2. 利润总额3. 净利润一静态会计等式资产 =负债
11、 +全部者权益 =权益第三节 会计等式* 资产与权益实质上是同一价值的两个方面二动态会计等式1.利润 =收入-费用2.资产 =负债+全部者权益 +利润（收入 -费用）第三章 设置账户与复式记账一会计科目第一节 设置账户1. 会计科目简称科目,是对会计要素进行分类核算与掌握的具体项目2. 会计对象（分类）会计要素（分类）会计科目3. 资产与权益的平稳原理：a) 复式记账,试算平稳和编制财务报表的理论依据；b) 揭示了会计要素之间的联系4. 会计科目的分类：按会计要素 分类资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润按经济用途 分类资产、负债、全部者权益、损益 、 成本按供应会计核算指标的具体程度分类
12、总分类科目（也叫总账科目或一级科目）、明细分类科目（又称明细账科目）二 账户（用来记录经济业务内容的手段）1. 概念见书 78 页, * 留意账户和科目的区分2. 四项指标的关系期末余额=期初余额 + 本期增加发生额 -本期削减发生额 （同时要明白等式的相关变化）其次节 复式记账原理与借贷记账法一复式记账法的概念与特点1. 概念：复式记账法是指对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互关联的账户中以相等的金额进行记录的记账方法；2. 特点：1. 每一项经济业务都要在两个或两个以上相互关联的账户中以相等的金额进行记录可以全面,清晰地反映每项经济业务的来龙去脉2. 对于任何一项经济业务,需要设
13、置完整的账户体系,从而能够连续,系统地反映各项会计要素的增减变动及结果；3. 以会计等式为理论依据,便于对肯定时期所作的全部会计记录进行试算平稳,以便依据试算平稳的结果检查账户记录是否正确；3. 理论依据：复式记账法的理论依据是“资产=负债+全部权益 ”（即会计等式）二借贷记账法1. 概念：借贷记账法以“借”,“贷”作为记账符号 ,对任何一笔经济业务都必需以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的有关账户中进行登记的一种复式记账法；2. 记账符号：“借”,“贷”两方哪方表示增加,哪方表示削减,就取决于账户的经济 性质（或账户反映的经济内容） ；3. 有借有贷由记账符号打算和经济业务类型有关；
14、借贷必相等也和经济业务类型有关；4. 借贷记账法和记账规章记账规章是指运用肯定的记账方法对每项经济业务进行登记时所遵循的规律和原就；三试算平稳、1. 发生额平稳全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额依据：借贷记账法的记账规章2. 余额平稳全部账户借方余额 =全部账户贷方余额依据：会计基本等式3. 试算平稳就账户记录基本正确；除非一下几种情形1. 漏记整笔交易2. 重复记录整笔交易3. 分类账户的金额过入错误4. 借贷记错5. 金额差错正好前后抵消* 试算不平稳就账户记录肯定有错误四会计分录1.会计分录的三个要素1.账户名称 2.记账方向 3.发生金额一概念第三节 总分类账户和明细分类账
15、户1. 总分类账户也称“总帐账户”或“一级账户”,它是依据总分类科目设置的用来供应总括核算资料的账户2. 明细分类账户是依据明细分类科目设置的用来供应具体核算资料的账户；二平行登记的要点1. 依据相同（原始依据相同,原始凭证,直接依据可以不同）2. 期间相同（同一会计期间）3. 方向相同4. 金额相同第四章 企业主要经济过程的核算一账户设置第三节 生产业务的核算1. 生产成本核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产产品,供应劳务,自制材料,自制工具等,属于成本类账户；格式采纳多栏式（借方）2. 制造费用明细账格式采纳多栏式,借方按费用项目设置专栏；核算企业为生产产品和供应劳务而发生的
16、各项治理组织生产发生的费用,属于成本类账户；3. 累计折旧贷方计提折旧额,借方冲销折旧额；账户反映固定资产价值的转移；期末“固定资产”账户余额减去“累计折旧”账户余额的差额,反映企业期末固定资产净值；第六节 财务成果核算一 135 页公式重要二账户设置1. 本年利润本年利润账户核算企业当期（本年）实现的净利润（或净亏损）,属于全部者权益类账户；企业期末（年末或月末）结转利润时,应将各损益类账户的金额转入本账户,结平各损益类账户；结转后贷方余额为实现的净利润；年度终了,应将本年实现的净利润,从本账户的借方结转至利润安排未安排利润账户的贷方；2. 利润安排明细账余额（除未安排利润）转入“利润安排未
17、安排利润”；3. 盈余公积核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积,以及运用盈余公积的情形,属于全部者权益账户；一期末帐项调整的内容第九节 期末帐项调整1. 预收收入的调整2. 应计收入的记录3. 预付费用的摊销4. 应计费用的记录5. 其他帐项调整（各项预备减值预备等；）第五章 会计凭证第一节 会计凭证的概念和作用填制会计凭证是会计循环中的起点,是会计核算的重要载体之一,也是会计核算的特地方法之一一会计凭证的概念1.会计凭证简称凭证,是记录经济业务,明确经济责任的书面证明,是登记帐本的依据其次节 会计凭证的种类一原始凭证1. 概念：原始凭证是指在经济业务发生时直接取得或填制的,用以证明经济业务
18、的发生或完成情形,并作为记账原始依据的书面证明2. 种类：分为自制原始凭证和外来原始凭证3. 自制凭证指的是给别人的,自己开出的凭证,按其反映经济业务的方法不同可分为一次凭证,累计凭证和汇总凭证（或叫原始凭证汇总表）；4.累计凭证和汇总原始凭证的区分：累计凭证在业务发生时填制,限额领料单是连续的汇总原始凭证是定期一次汇总会计凭证按其 填制程序和用途 不同,可分为原始凭证和记账凭证二 记账凭证1. 概念：记账凭证是指有会计人员依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的, 用以记载经济业务简要内容,明确会计分录,作为记账依据的会计凭证；2. 记账凭证的种类：分为收款凭证,付款凭证和转账凭证3.
19、联合记账凭证不包括外来凭证,只有自制的第三节 会计凭证的填制和审核1. 原始凭证的填制和审核 原始凭证的基本要素2. 填制要求记录真实,内容完整,填写规范和填制准时3. 原始凭证的审核主要通过形式和实质上的审核,确保原始凭证的真实性,完整性和合法性4. 形式上的审核表达完整性,实质上的审核表达真实性一 记账凭证的填制和审核1. 涉及货币资金收付的业务只填付款凭证2. 错账更正没有原始凭证3. 结账转账没有原始凭证审核的主要内容：1. 记账凭证与所附原始凭证在经济内容和金额上是否一样2. 检查会计分录是否正确3. 签名和盖章第四节 会计凭证的传递和保管一会计凭证的传递1. 确定会计凭证传递程序2
20、. 规定会计凭证传递时间3. 建立凭证交接的签收制度（每个程序要办的手续）二会计凭证的保管1. 原始凭证,记账凭证和汇总凭证的保管期为15 年2. 银行存款余额调剂表和对账单的保管期限为5 年第六章 账户分类其次节 账户按经济内容的分类一 账户按经济内容的具体分类1. 可以分为资产类,负债类,全部者权益类,收入类,费用类和利润类六大类2. 详见 p； 201 页第三节 账户按用途和结构的分类一 账户按用途和结构的具体分类1.可以分为盘存账户,资本账户,结算账户,调整账户,集合安排账户,成本运算账户,跨期摊配账户,汇转账户,财务成果账户,计价对比账户和暂记账户等11 类；二盘存账户1. 用来核算
21、和掌握可以进行盘点核实的各项财产物资和货币金增减变动及其实有数额的账户2. 除银行存款以外的盘存账户又可以实地盘点（银行存款只能对账）3. 盘存账户的明细账采纳数量金额式以后内容请参照书204 218；这里就不一一列示了,书上很具体清晰；第七章 会计账簿一账簿的意义第一节 会计账簿的意义与种类账簿是以会计凭证为依据,有如干张具有肯定格式且又相互联系的帐页组成,依据会计科目开设户头,用来序时,分类地记录和反应经济业务的会计簿籍二会计账簿的种类序时账簿（又称日记账）分类账簿联合账簿备查账簿（又称帮助登记簿）包括一般日记账和特种日记账包括总分类账和明细分类账序时账簿和分类账簿结合在一起它与其他账户没
22、有对应关系2. 按外表形式分订本式账簿（又称订本帐） 活页式账簿（又称活页帐） 卡片式账簿（又称卡片账）磁性媒介质式帐簿例：总分类账,库存现金以及银行存款日记账一般用于明细分类账固定资产明细账？不作要求3.按帐页格式分类三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿平行登记式账簿（也叫横线登记式）适用于只供应价格核算指标的项目,如总账,库存现金以及银行存款日记账,债权, 债务类明细账用于成本费用类明细账,仍有增值税明细账盘存账户（原材料,库存商品等）用于材料选购明细账（方案成本计价法下）1.按用途分其次节 会计账簿的设置与登记一明白现金日记账的设置与登记p.2321. 现金日记账核算现收,现付,银付2.
23、银行存款日记账核算银收,银付,现付第四节 记账程序,对账和结账一对账1.账证核对账证核对的内容是会计凭证（包括原始凭证和记账凭证）与账簿记录是否一样2.账账核对1） 总分类账核对三段平稳2） 总分类账与其所属明细账的核对四段平稳、平行登记的结果3） 总分类账与日记账之间的核对4） 财产物资明细账与财产物资保管帐（卡）的核对3.账实核对账物核对账款核对二结账 p.2591. 期末账项调整（依据是权责发生制）2. 期末账项结转成本的结转本期收入和费用的结转利润的结转3. 结转的方法月结包括制造费用的安排和结转、完工产品成本的运算和结转、已销产品成本的结转结转至本年利润账户转至利润安排未安排利润季结
24、年结4.更正错账原始凭证错误账簿记录错误因记账凭证错误引起账簿记录错误划线更正法划线更正法1.2.科目用错的用红字更正法；金额错假如多记的,用红字更正 法,假如是少计的,就用补充登记法三账簿的更换和保管保留 15 年的保留 25 年的包括总账、明细账、日记账、帮助账簿（备查账簿）；库存现金日记账和银行存款日记账固定资产卡片在固定资产报费后连续保留5 年第八章 财产清查第一节拆产清查的意义和种类一财产清查的意义财产清查就是通过对各项财产物资、货币资金及财权财务进行盘点和核对 ,以查明各项财产物资、货币资金及债权债务的实存数,并与账面数进行核对,从而检查账实是否相符的一种特地的会计核算方法；二财产
25、清查的种类1. 按清查范畴不同,可分为全部清查和局部清查2. 按清查时间不同,可分为定期清查和不定期清查（划分依据视情形而定）年度决算全部清查定期清查企业改制、合并或联营全部清查不定期清查开展清产核资全部清查不定期清查企业主要领导人调离工作全部清查不定期清查库存现金,银行存款,珍贵的财产物资局部清查？其次节财产清查的内容与方法一实物资产的清查1. 永续盘存制度又称账面盘存制,是指对财产物资的收入和发出,都必需依据会计凭证在有关账簿中进行连续登记,并随时结出各种财产物资账面结存数量的一种盘存制度；2. 实地盘存制度又称以存计耗制或以存计销制,是指在会计核算过程中,对于各种实物资产平常只登记收入数
26、而不登记发出数,期末登记实际数；相同点不同点 1 ：盘点的目的不同不同点 2：登记财产物资明细账有点不同永 续 盘存制度都要对实物进行盘点,而且盘点方法相同（实地盘点为了账实核对平常登记发出,平常登记结存数实 地 盘法）存制度为了以盘存数作为账面结存数再倒扎运算发出数平常不登记发出,不登记结存数,期末登记3. 实物资产的清查方法与使用的凭证1. 实地盘点法2. 技术推算法3. 抽查盘点法凭证：盘存单和账存实存对比表（或叫盘点盈亏报告表）二库存现金的清查1. 方法：实地盘点法2. 编制库存现金盘点报告表三银行存款的清查1. 方法：采纳与开户银行对账单核对2. 账目不一样的缘由未达账项1.企业已经
27、入账,银行未入账2.银行已经入账,企业未入账双方账目可能发生不正常的错误账、漏账四往来账项的清查 p278第三节财产清查结果的处理详见书 279 页-280 页,内容不多,不在此列示第十章 会计核算程序第一节 会计核算程序的意义与种类一会计核算程序的种类及其基本步骤1. 会计核算程序也叫账务核算程序,是账簿组织 和记账程序 的有机结合2. 会计核算程序的种类1. 记账凭证会计核算程序2. 科目汇总表会计核算程序3. 汇总记账凭证会计核算程序4. 多栏式日记账会计核算程序其次节 记账凭证会计核算程序一记账凭证会计核算方式是一种最基本 的会计核算程序,是其他各种会计核算程序产生和演化的基础二记账凭
28、证会计核算程序的特点： 直接依据记账凭证逐笔登记总分类账三记账凭证会计核算程序的工作步骤：1. 依据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证2. 依据收、付款凭证,序时登记库存现金以及银行存款日记账3. 依据收、付、转记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账4. 依据收、付、转记账凭证逐笔登记总分类账（总账）5. 依据对账要求,定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对6. 依据总分类账和有关明细分类账编制财务报表四记账凭证会计核算程序的优缺点优点缺点1. 简洁明白,易于懂得2. 便于查账、对账五六适用的企业1. 规模小,业务量少1.总分类账的登记工作量大第三节科目汇总表会计核算
29、程序一科目汇总表也叫记账凭证汇总表二科目汇总表会计核算程序的特点：是依据记账凭证 定期 编制科目汇总表,然后依据科目汇总表登记总账三科目汇总表会计核算程序的工作步骤：1. 依据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证2. 依据收、付款凭证,序时登记库存现金以及银行存款日记账3. 依据收、付、转记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账4. 依据记账凭证定期编制科目汇总表5. 依据科目汇总表登记总分类账6. 依据对账要求,定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对7. 依据总分类账和有关明细分类账编制财务报表注： 1.增设科目汇总表； 2.记账凭证一借一贷； 3.总账不设对应账户的三
30、栏式（没有对应账户那栏）由此不便于对经济业务的分析和检查四科目汇总表会计核算程序的优缺点优点缺点1. 减轻了总账的登记工作2. 可以对发生额进行试算平稳1. 不反映账户之间的对应关系不便于对经济业务的分析和检查2. 不能表达账户之间的对应关系五适用的企业1.规模大,业务量多第四节汇总记账凭证会计核算程序一汇总记账凭证会计核算程序的特点：先定期依据记账凭证编制汇记账凭证,然后依据汇总记账凭证登记总账二汇总记账凭证会计核算程序的工作步骤：1. 依据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证2. 依据收、付款凭证,序时登记库存现金以及银行存款日记账3. 依据收、付、转记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇
31、总表登记各种明细分类账4. 依据收、付、转凭证分别定期编制汇总收款凭证,汇总付款凭证和汇总转账凭证5. 依据汇总收款凭证,汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账6. 依据对账要求,定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对7. 依据总分类账和有关明细分类账编制财务报表会计凭证组织： 1.专设记账凭证； 2. 增设汇总记账凭证； 3. 转账凭证一贷账簿组织：总账设对应账户的三栏式三汇总记账凭证会计核算程序的优缺点优点缺点（不用把握）1. 减轻了总账的登记工作2. 明确的反映了经济业务的来龙去脉1.编制复杂,工作量大四适用企业1.规模大,经纪业务量多的企业,特别是收付业务多,转账少的企业；总结：会计
32、核算程序的比较相同点不同点账簿组织记账程序账簿组记账织程序1.原始凭证1.依据原始凭证或原始凭证汇总表1.总账：1.登2.记账凭证：记账凭证和科目汇填制记账凭证记账凭记总总表会计核算程序使用通用或2.依据收、付款凭证,序时登记库证会计账的专用记账凭证； 汇总记账凭证存现金以及银行存款日记账核算程依据会计核算程序只能使用专用记3.依据收、付、转记账凭证及其所序和汇和方账凭证附的原始凭证或原始凭证汇总表登总记账法不3.总账都是三栏式,明细账和日记各种明细分类账凭证会同记账也相同4.依据对账要求,定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对计核算程序 设（取决于5.依据总分类账和有关明细分类账编制财务报表对应账户； 科账务处理目汇总程表会计序）核算程1）序不设记账对应账凭证户会计核算程序以记账凭证登记总账2） 科目汇总表会计核算程序以科目汇总表登记总账3） 汇总记账凭证会计核算程序以汇总记账凭证登记总账