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1、CPA 会 计 章 节 练 习第05 章无 形 资 产精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 1 页，共 18 页 - - - - - - - - - - 第五章无形资产一、单选题1. 下列各项表述中，不属于无形资产特征的是（）。A.由企业拥有或控制并能为企业带来未来经济利益的资源B.不具有实物形态C.不具有可辨认性D.属于非货币性资产2. 下列项目中，应确认为无形资产的是（）。A.企业自创商誉B.企业内部产生的品牌C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出D.为建造厂房获得土地使用权支付的土地出让金
2、3. 英明公司于 2 12 年 6 月 1 日从市场上外购一项专利技术，其购买价款为1000万元，为引进该专利技术进行宣传，发生的广告费为50万元，人员的培训费为 50 万元，专业服务费用100 万元，上述款项均用银行存款进行支付。英明公司取得该专利技术的入账价值为（）万元。A.1000 B.1150 C.1100 D.1200 4. 接受投资者投入的无形资产，应按（）入账。A.无形资产的市场价格B.接受投资方的估计价值精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 2 页，共 18 页 - - - -
3、- - - - - - C.投资各方合同或协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外）D.投资方无形资产账面价值5. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16% 。2 14 年2 月 1 日，甲公司购入乙公司一项商标权（符合免税条件），由于甲公司资金周转比较紧张，甲公司用自产产品作为对价支付给乙公司，该批产品的成本为1000万元，公允价值为1500万元，同时乙公司向甲公司支付补价10 万元。不考虑其他等因素，则甲公司购入该项商标权的入账价值为（）万元。A.1510 B.1740 C.1730 D.1490 6. 下列关于无形资产初始计量的说法正确的是（）。A.通过债务重组
4、取得的无形资产，应当以账面价值入账B.通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量C.通过非货币性资产交换取得的无形资产，换入资产以账面价值为基础进行计量D.购入的无形资产如果超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按照所取得的无形资产的购买价款计量其成本7. 英明公司经董事会批准于2 12 年 1 月 1 日开始研究开发一项专利技术，该项专利技术于 2 12 年年末达到预定可使用状态。其中，研究阶段发生的应付职工薪酬为 50 万元，计提专用设备折旧金额为50 万元；开发阶段发生的符合资本化条件的支出为200 万元，不符合资本化条件的
5、支出为50 万元。英明公司2 12年年末确认该无形资产的入账价值为（）万元。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 3 页，共 18 页 - - - - - - - - - - A.200 B.350 C.250 D.300 8. 下列关于内部研究开发费用的会计处理，不正确的是（）。A.研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益B.开发阶段的支出全部资本化，计入无形资产成本C.开发阶段的支出不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益D.确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研究开
6、发支出全部费用化，计入当期损益9. 2 17 年 6 月 1 日，英明公司将其拥有的某项专利技术出售给科贸公司，该专利技术于 2 15 年 3 月 1 日自主研发形成，该专利技术的入账价值为500 万元，该专利技术用于生产产品. 至出售日，已计提累计摊销50 万元，计提减值准备 50 万元，出售取得价款为600 万元，假定该专利技术生产的产品均尚未销售。不考虑其他因素，英明公司从持有到出售期间影响利润总额的金额为（）万元。A.170 B.150 C.200 D.100 10. 2 16年 1 月 1 日，甲公司将一项专利权用于对外出租，年租金100万元。已知该项专利权的原值为1000 万元，预
7、计该项专利权的使用寿命为10 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2 16 年 12月 31 日，甲公司估计该项专利权的可收回金额为545 万元。不考虑其他因素，则甲公司2 16 年度因该项专利权影响利润总额的金额（）万元。A.-155 B.55 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 4 页，共 18 页 - - - - - - - - - - C.45 D.-55 二、多选题1. 213 年 1 月 1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付200000万元，该土地使用权的
8、使用年限为50 年，采用直线法摊销，无残值，甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。214 年 12月 31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为160000 万元（含建造期间土地使用权摊销金额）。预计该办公楼的使用年限为25 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有（）。A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算C.214 年 12月 31 日，固定资产的入账价值为360000万元D.215 年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和
9、 6400万元2. 下列关于无形资产会计处理的说法中，正确的有（）。A.投资者投入无形资产的成本，无论投资合同或协议约定的价值是否公允，均应当按照投资合同或协议约定的价值确定B.企业接受政府补助而取得的无形资产，应按照所取得的无形资产的公允价值入账，如果公允价值不能可靠取得，按照名义金额入账C.使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每个年度终了都应当进行减值测试D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值转销计入营业外支出精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 5
10、 页，共 18 页 - - - - - - - - - - 3. 关于土地使用权的处理，下列说法中正确的有（）。A.单独计价入账作为固定资产的土地，不应当计提折旧B.作为无形资产的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧C.作为投资性房地产核算的土地使用权，只能采用成本模式进行后续计量D.房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房时，应当作为无形资产单独核算4. 下列关于无形资产初始计量的表述中，不正确的有（）。A.通过债务重组取得无形资产成本，应当以其公允
11、价值入账B.通过债务重组取得无形资产成本，应当以其账面价值入账C.通过非货币性资产交换取得无形资产，按照公允价值为基础计量D.通过非货币性资产交换取得无形资产，按照账面价值为基础计量5. 在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括（）。A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图C.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该项无形资产D.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量6. 长江公司 2 12 年 4 月 1 日以 800 万元购入一项商标权，合同规定使用年限为 7 年，
12、期满后可续约1 年且不需要甲公司支付大额成本，法律规定该商标权精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 6 页，共 18 页 - - - - - - - - - - 有效使用年限为 10 年。长江公司按照直线法摊销无形资产。不考虑其他因素的影响，下列各项关于长江公司购入的商标权的相关说法中，正确的有（）。A.长江公司购入的商标权的摊销年限为7 年B.长江公司购入的商标权的摊销年限为10 年C.长江公司购入的商标权的摊销年限为8 年D.长江公司购入的商标权2 12 年应摊销的金额为75 万元7. 下列
13、说法中，符合现行企业会计准则规定的有（）。A.使用寿命有限的无形资产，一定自使用当月起在预计使用年限内分期平均摊销B.生产车间使用的无形资产，每期计提的摊销额应计入制造费用或生产成本中C.若预计某项无形资产已经发生了减值，则应当考虑计提资产减值损失D.广告费虽然能够提高商标的价值，但一般不计入商标权的成本8. 下列关于使用寿命不确定的无形资产的说法中正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产应当采用直线法按10 年进行摊销B.使用寿命不确定的无形资产应当在每个会计期末进行减值测试C.对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，估计其使用寿命并按照使用寿命
14、有限的无形资产的处理原则进行处理D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值准备计入资产减值损失9. 英明公司于 2 15 年 7 月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为 1000 万元，投资协议约定的价值为1200 万元（与其公允价值相等），精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 7 页，共 18 页 - - - - - - - - - - 预计使用年限是 10 年，无残值，采用直线法进行摊销。2 19 年年末英明公司预计该无形资产的可收回金额为500 万元，计提减值准备后预计尚可使用年
15、限为 4 年，摊销方法和预计净残值不变。2 21 年 7 月 20 日对外出售该无形资产，取得 200 万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（）。A.2 19 年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是660万元B.2 21 年 7 月 20 日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5 万元C.2 19 年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是550万元D.2 21 年 7 月 20 日，对外出售该无形资产时的净损益为200 万元10. 下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（）。A.对外出租无形资产的摊销额B.出售原材料的账面价值C.经营租出固定资产的折旧额D
16、.融资租入办公设备的折旧额三、计算分析题1. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系上市公司，该公司的内部审计部门对其 2 12 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2 12 年 1 月 1 日采用分期付款的方式购入一项无形资产，协议规定的购买价款为 800 万元，分四期于每年年末等额支付。甲公司购入的该项无形资产的预计使用年限为10 年，无残值，采用直线法进行摊销。假设甲公司增量借款精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 8 页，共 18 页 - - - - - -
17、 - - - - 年利率为 5% ，4 年期利率为 5% 的年金现值系数为3.5460。甲公司 2 12 年的会计处理为：1 月 1 日：借：无形资产 800 贷：长期应付款 800 12 月 31日：借：管理费用80 贷：累计摊销80 借：长期应付款 200 贷：无形资产 200 （2）2 10 年 3 月，甲公司以银行存款3000万元购入了一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用权预计使用年限为30 年，无残值，甲公司对其采用直线法摊销。2 12年 3 月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房建成后作为企业自用。所建造的厂房于2 12 年 9 月达到预定可使用状态，累
18、计所发生必要支出 5550 万元（未包含土地使用权摊销，假定全部以银行存款支付）。该厂房预计使用寿命为10 年，预计净残值为50 万元。甲公司对其采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司将无形资产的账面价值在开始建造厂房时结转到厂房的建造成本当中，同时 10 至 12 月份对该厂房按 10 年计提折旧，其会计分录如下：借：在建工程2800 累计摊销200（3000/302）精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 9 页，共 18 页 - - - - - - - - - - 贷：无形资产3000 借：在建
19、工程5550 贷：银行存款5550 借：固定资产8350 贷：在建工程8350 借：管理费用417.5（83502/10 3/12 ）贷：累计折旧417.5 要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录（有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2. 甲公司 2 12 年开始研发一项管理用新专利技术，2 12年 1 月至 8 月共发生的各项研究、调查、试验等各项支出400 万元，相关款项以银行存款支付。212 年 8 月月末，该项专利技术进入开发阶段，2 12 年
20、9 月至 12 月领用材料成本为 100 万元、发生人工支出50 万元（均满足资本化条件）。2 13年 1 月至 7 月领用原材料 200万元、发生人工支出100万元、以银行存款支付其他费用 50 万元（均满足资本化条件）。2 13年 7 月 15日该项专利技术完工，达到了预定可使用状态。该项专利技术的法律保护年限为10 年，乙公司承诺将会在第4 年年末以 100 万元价格购买该项专利技术。甲公司对该项专利技术采用直线法摊销。2 14年度由于市场上更先进的专利技术出现，导致甲公司的该项专利技术出现了减值迹象。 2 14年 12 月 31 日，甲公司经减值测试，结果表明其公允价值减精品资料 -
21、- - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 10 页，共 18 页 - - - - - - - - - - 去处置费用后的净额为260 万元，未来现金流量现值为240 万元。减值后，无形资产的预计使用年限、净残值以及摊销方法均未发生改变。2 17年 7 月月初，甲公司将该项专利技术以100万元的价格出售给乙公司。假设不考虑增值税等其他因素的影响，按年度做出相关会计处理。要求：做出甲公司上述经济业务的会计分录。答案与解析一、单选题1.【答案】 C 【解析】要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨
22、认，无形资产具有可辨认性，选项C不属于无形资产的特征。2.【答案】 D 【解析】企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项 A和 B不正确；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产，选项C不正确。3.【答案】 C 【解析】广告费和人员的培训费不构成其无形资产的成本，英明公司取得该专利技术的入账价值 =1000+100=1100 （万元）。4.【答案】 C 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 11 页，共 18 页 - - - -
23、- - - - - - 【解析】投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本入账。5.【答案】 C 【解析】甲公司购入该项商标权的入账价值=1500（ 1+16% ）-10=1730（万元）。6.【答案】 B 【解析】选项 A，通过债务重组取得的无形资产，应当以公允价值入账；选项C ，如果该非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，取得无形资产的入账价值以公允价值为基础进行确定；选项D ，购入的无形资产如果超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按照所
24、取得的无形资产的购买价款的现值为基础计量其成本。7.【答案】 A 【解析】自行研发的无形资产，在开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产的成本，即入账价值为200 万元。8.【答案】 B 【解析】开发阶段的支出符合资本化条件的，应当资本化计入无形资产的成本；不符合资本化条件的，应当费用化计入当期损益（管理费用）。9.【答案】 B 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 12 页，共 18 页 - - - - - - - - - - 【解析】该专利技术是用于生产产品，其累计摊销的金额不影响利
25、润总额，其出售时确认的资产处置损益 =600-（500-50-50 ）=200（万元），计提的减值准备的金额影响利润总额，故英明公司从持有到出售期间，影响利润总额的金额=200-50=150（万元）。10.【答案】 D 【解析】甲公司该项专利权2 16 年年末的账面价值 =1000-1000/10 4=600（万元），应计提的减值准备金额=600-545=55（万元），因此甲公司2 16 年度因该项专利权影响利润总额的金额=100-1000/10-55=-55 （万元）。二、多选题1.【答案】 BD 【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取
26、折旧，选项A错误，选项 B正确； 214 年 12 月31 日，固定资产的入账价值为其建造成本160000万元，选项 C错误； 215 年土地使用权摊销额 =20000050=4000（万元），办公楼计提折旧额=16000025=6400（万元），选项 D正确。2.【答案】 BCD 【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，选项A 错误。3.【答案】 AB 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 13 页，共 18 页 - - - -
27、 - - - - - - 【解析】作为投资性房地产核算的土地使用权，可以采用成本模式进行后续计量，也可以采用公允价值模式进行后续计量，选项C错误；房地产开发企业购入的用于建造对外出售的商品房的土地使用权时，应当作为存货核算，选项D错误。4.【答案】 BCD 【解析】通过债务重组取得的无形资产，应当以其公允价值入账，选项A正确，选项 B错误；通过非货币性资产交换取得的无形资产，要判断是否具有商业实质，如果具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，以公允价值为基础进行计量，反之，以账面价值为基础进行计量，选项C和 D错误。5.【答案】 ABCD 6.【答案】 CD 【解析】如果合同性权利或其他法定权利
28、能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期包括在使用寿命的估计中，本题中商标权的摊销年限应该为8 年，选项 A和选项 B不正确；长江公司购入的商标权应该从4 月起计提摊销，摊销额 =800/8 9/12=75（万元），选项D正确。7.【答案】 BCD 【解析】对于使用寿命有限的无形资产，应当根据与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式在使用寿命内采用合理的方法进行摊销，并不一定是平均摊销，选项 A不正确。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 14 页，共 1
29、8 页 - - - - - - - - - - 8.【答案】 BCD 【解析】使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，选项A错误。9.【答案】 AB 【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，约定价值不公允的除外。 2 19 年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10 （4+6/12）=660（万元），选项 A正确，选项 C错误； 2 21 年 7 月 20 日，对外出售该无形资产时的净损益=200-500-500/4 （ 1+6/12）=-112.5 （万元），选项 B正确，选项 D错误。10.【答案】 ABC 【解析】选项 D，融资租入办公设备
30、的折旧额应计入管理费用。三、计算分析题1.【答案】事项（ 1）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期付款方式购入无形资产，事实上具有融资性质，应按购买价款的现值作为无形资产的入账价值，并进行摊销。正确做法： 2 12 年 1 月 1 日无形资产的入账价值 =200 3.5460=709.2 （万元）；应确认的未确认融资费用=800-709.2=90.8 （万元）； 2 12年应计提的无形资产累计摊销额 =709.2 10=70.92（万元）；应摊销的未确认融资费用=709.2 5%=35.46 （万元）。更正会计分录：精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - -
31、 - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 15 页，共 18 页 - - - - - - - - - - 借：未确认融资费用90.8 贷：无形资产 90.8 借：累计摊销9.08 贷：管理费用9.08 借：财务费用 35.46 贷：未确认融资费用 35.46 借：无形资产 200 贷：银行存款 200 事项（ 2）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司在外购的土地使用权上建造厂房，开始建造时土地使用权的账面价值不转入在建工程核算，而仍应作为无形资产核算并计提摊销，建造期间其摊销金额计入厂房成本。正确做法： 2 12 年厂房的入账价值 =5550+3000 30 6/12
32、=5600（万元）， 2 12年厂房计提折旧额 =5600 2/10 3/12=280（万元），应冲减折旧137.5 万元（417.5-280 ）。更正会计分录：借：累计折旧 137.5 贷：管理费用137.5 同时将无形资产账面价值恢复，并补提3 至 12 月份应计提的摊销金额。借：无形资产3000 贷：固定资产2800 累计摊销 200 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 16 页，共 18 页 - - - - - - - - - - 借：管理费用33.33（3000 30 4/12 ）固
33、定资产 50 （3000 30 6/12 ）贷：累计摊销 83.33 2.【答案】2 12年度：借：研发支出费用化支出 400 资本化支出 150 贷：银行存款 400 原材料 100 应付职工薪酬50 借：管理费用 400 贷：研发支出费用化支出 400 2 13年度：借：研发支出资本化支出 350 贷：原材料 200 应付职工薪酬 100 银行存款50 借：无形资产 500 贷：研发支出资本化支出 500 借：管理费用50 （500-100）/4 6/12 贷：累计摊销50 2 14年度：精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - -
34、 - - - - - - - -第 17 页，共 18 页 - - - - - - - - - - 借：管理费用100（500-100）/4 贷：累计摊销 100 年末，可收回金额为260 万元；未计提减值前，该专利技术的账面价值=500-50-100=350（万元），应确认减值损失的金额=350-260=90（万元）。借：资产减值损失90 贷：无形资产减值准备90 2 15年度：借：管理费用64 （260-100）/ （4-1.5 ） 贷：累计摊销64 2 16年：借：管理费用64 （260-100）/ （4-1.5 ） 贷：累计摊销64 2 17年：借：管理费用32 贷：累计摊销32 （260-100）-64-64 借：银行存款 100 累计摊销 310 无形资产减值准备90 贷：无形资产 500 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 18 页，共 18 页 - - - - - - - - - -