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1、第八章第八章 负负 债债学习目标学习目标负债的含义及特征负债的含义及特征负债的内容与分类负债的内容与分类流动负债的核算流动负债的核算 非流动负债的核算非流动负债的核算 负负债债核算方法核算方法知识回顾知识回顾第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债及其特征一、负债及其特征 （一）负债的定义（一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。 资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益债权人权益债权人权益 （二）负债的特征（二）负债的特征 1. 1.负债是由已经发生的经济业务引起负
2、债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务（的企业现时的经济义务（定义内容定义内容） 2. 2.负债是企业应在将来某个时日履行负债是企业应在将来某个时日履行的强制性责任（义务）的强制性责任（义务） 3. 3.负债要通过企业资产的流出或劳务负债要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿的提供来清偿 （定义内容定义内容） 4. 4.负债金额应能够负债金额应能够用货币计量或估计用货币计量或估计 二、负债的分类与内容二、负债的分类与内容 负债按偿还期限长短，可分为流动负负债按偿还期限长短，可分为流动负债和非流动负债两类。债和非流动负债两类。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债按偿还期限划分
3、按偿还期限划分短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付利息应付利息应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费等应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等 结合企业的经营活动对负债内容的理解结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人对贷款人的负债的负债对供应商对供应商的负债的负债对职工对职工的负债的负债对客户对客户的负债的负债对税务部对税务部门的负债门的负债对所对所有者有者负债负债短期借款短期借款长期借款长期借款应付利息应付利息应付账款应付账款长期应付款长期应付款应付职应付职工薪酬工薪酬预收账款预收账款应交税费应交税费应付股利应付股利第二节第二节 流动负债流动负债 一、
4、流动负债的定义及其内容一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义（一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的指企业将在一年或长于一年的一个营业一个营业周期周期内偿还的债务。内偿还的债务。 （二）流动负债的内容（二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和应付利息等。税费、其他应付款和应付利息等。 二、流动负债的核算方法二、流动负债的核算方法 （一）对贷款人负债的核算（一）对贷款人负债的核算 1.基本内容基本内容 （1）短期借款：指企业从银行等借入的
5、）短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。期限在一年以下的各种借款。 （2）应付利息：是指按照合同约定应支）应付利息：是指按照合同约定应支付的利息，包括短期借款利息和分期付息到付的利息，包括短期借款利息和分期付息到期还本的长期借款利息。期还本的长期借款利息。 2.2.账户设置账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款银行存款 财务费用财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷
6、增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息 3. 3.账务处理账务处理 【例例8-18-1（1 1）】华夏公司华夏公司20082008年年1 1月月1 1日日从银行取得短期借款从银行取得短期借款100 000100 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 【例例8-18-1（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限期限1212个月，利息采用个月，利息采用按月支付方式按月支付方式。各支。各支付借款利息付借款利息500500元。元。 每月支付利息：每月支付利息：100 000100 0006%6%1212 50
7、0500（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500将本月应当负担的利息费用计入本月费用。将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 全年共支付利息全年共支付利息6 000元。元。以上短期借款利息的处理在以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况有关账户中的登记情况财务费用财务费用 08.1. 31 500 08.2.29 500 08.12.31 500 合计合计 6 000 银行存款银行存款 08.1.31 500 08.2.30 500 08.12.31 500 合计合计 6 000 【例例8-18-1（3 3）】20082008年年1212月月3131
8、日，日，归归还借款本金还借款本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 【例例8-28-2（1 1）】华夏公司华夏公司20082008年年1 1月月1 1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款100 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 【例例8-28-2（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期，期限限1212个月，利息采用个月，利息采用按季支付方式按季支付方式。计提各月。计提各月应付借款利息应付借款利息500500元。元。 权责发生制权责发生制
9、 每月应付利息：每月应付利息：100 000100 0006%6%1212 500500（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 将本月应当负担的利息费用计入本月费用。将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 每个季度计提利息为每个季度计提利息为1 500元。元。 【例例8-28-2（3 3）】3 3月末用银行存款支付月末用银行存款支付第一季度借款利息第一季度借款利息1 5001 500元（元（5005003 3）。）。 借：应付利息借：应付利息 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分录同上。季度支付利息分录同上。应付利
10、息应付利息第一季末第一季末 1 500 08.1.31 500 第二季末第二季末 1 500 08.2.30 500第三季末第三季末 1 500 08.3.31 500第四季末第四季末 1 500 第二季度第二季度 1 500 第三季度第三季度 1 500 第四季度第四季度 1 500每季度每季度1 500银行存款银行存款 第一季末第一季末 1 500 第二季末第二季末 1 500 第三季末第三季末 1 500 第四季末第四季末 1 500以上短期借款利息的处理在以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况有关账户中的登记情况 【例例8-28-2（4 4）】20082008年年1212月月31
11、31日，日，归归还借款本金还借款本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 【例例8-38-3（1 1）】华夏公司华夏公司20082008年年1010月月1 1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款500 000500 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000 【例例8-38-3（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限期限6 6个月，借款期满一次还本付息，利息个月，借款期满一次还本付息，利息采用采用借款期满支付方式借款期满支付方式。当月末计提本月应
12、。当月末计提本月应负担借款利息负担借款利息2 5002 500元。元。 各月负担利息：各月负担利息：500 000500 0006%6%1212 2 5002 500（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 2008年年11、12月及月及2009年年13月各月计月各月计提利息分录同上；提利息分录同上；6个月计取利息总额为：个月计取利息总额为： 2 5006 15 000（元）（元）以上短期以上短期借款利息的借款利息的处理在有关处理在有关账户中的登账户中的登记情况记情况应付利息应付利息 08.10 2 500 08.11 2 500 08.12 2
13、 500 09.1 2 500 09.2 2 500 09.3 2 500 合计合计 15 000 【例例8-38-3（3 3）】 2009年年3月月31日，归还日，归还借款本息。借款本息。 借：短期借款借：短期借款 500 000 应付利息应付利息 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 515 000 该项业务的处理在有关该项业务的处理在有关账户中的登记情况账户中的登记情况应付利息应付利息 09.3 15 000 08.10 2 500 08.11 2 500 08.12 2 500 09.1 2 500 09.2 2 500 09.3 2 500 合计合计 15 000短期借款短期借款
14、09.3 500 000 08.10 500 000课堂课堂练习：练习：甲公司甲公司2008年年8月月1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款100000元。借款合同规定，借款利率为元。借款合同规定，借款利率为6%，期限为，期限为1年，年，每季度季末月份付息每季度季末月份付息。（1）取得借款时）取得借款时；（2）2008年年8月月31日，计提利息时日，计提利息时；（3）2008年年9月月30日，支付日，支付8月和月和9月的利息时月的利息时；（4）2009年年8月月1日，到期归还短期借款本金和尚日，到期归还短期借款本金和尚未支付的利息时未支付的利息时； （二）对供应商的负债（二）对供应商的负债
15、 1.1.基本内容基本内容 企业的供应商：向企业提供商品或劳务企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：的经济组织。对其负债主要有： （1 1）应付票据：应付票据：是在经济往来活动中是在经济往来活动中由于采用由于采用商业汇票结算方式商业汇票结算方式而发生的，由出而发生的，由出票人签发，承兑人承兑（票人签发，承兑人承兑（两种两种）的票据。）的票据。银行承银行承兑汇票兑汇票商业承商业承兑汇票兑汇票 （2 2）应付账款：应付账款：是指因购买材料、商是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。品或接受劳务供应等业务而发生的债务。 2. 2. 应付票据的核算应付票据的核算
16、1）账户设置）账户设置 银行存款银行存款 应付票据应付票据 在途物资等在途物资等 到期支付数到期支付数 应付数应付数 买价等买价等 验收入库验收入库 到期承兑到期承兑 含价税款含价税款 应交税费应交税费 应付账款应付账款 进项税额进项税额 企业承兑，企业承兑， 到期未付到期未付 原材料原材料 短期借款短期借款 入库材料入库材料 银行承兑，银行承兑， 带息票据带息票据 到期未付到期未付 利息利息 财务费用财务费用 期末余额期末余额 应付利息应付利息 负债类账户负债类账户在材料核算的实际成在材料核算的实际成本法下采用；计划成本本法下采用；计划成本法下为法下为“材料采购材料采购”账户账户 2）账务处
17、理）账务处理 【例例8-4】 华夏公司赊购一批材料，不华夏公司赊购一批材料，不含税价格含税价格（买价买价）30 000元，增值税率元，增值税率17% %（进项税额为（进项税额为5 1005 100元），元），企业开出一张等值企业开出一张等值的四个月期限的的四个月期限的不带息商业承兑汇票不带息商业承兑汇票。 【例例8-4 （1）】 购货时：购货时： 借：在途物资借：在途物资 30 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 5 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 100 【例例8-4 （2）】材料验收入库时：材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 30 000 贷
18、：在途物资贷：在途物资 30 000 【例例8-4 （3）】到期付款时：到期付款时： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 【例例8-4 （4）】假定该票据到期，华假定该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款：账款： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 100企业承兑企业承兑银行承兑银行承兑 【例例8-4 （5）】假定该票据为银行承假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借应由银行先行
19、支付，并作为企业的短期借款：款： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：短期借款贷：短期借款 35 100 3.应付账款的核算应付账款的核算 【例例8-5】 华夏公司从庆阳公司购入材料一华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为批，材料价款为20 000元，增值税率为元，增值税率为17，价税，价税款尚未支付。款尚未支付。 （1 1）购货时：购货时： 借：在途物资借：在途物资 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 3 400 贷：应付账款贷：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 （2 2）材料验收入库时：材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 20
20、 000 贷：在途物资贷：在途物资 20 000 （3 3）支付货款时：支付货款时： 借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 （4 4）假定上述应付款到期，企业无力假定上述应付款到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票天的商业承兑汇票23 400元抵付货款。元抵付货款。 借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：应付票据贷：应付票据 23 400课堂练习：课堂练习：2009年年3月月5日，甲公司从乙公司购买一批原日，甲公司从乙公司购买一批原材料。该批商品的成本
21、为材料。该批商品的成本为30000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为5100元，应支付的运杂费为元，应支付的运杂费为500元。甲公司开出一张面元。甲公司开出一张面值为值为35600元的银行承兑汇票，期限为元的银行承兑汇票，期限为3个月。该批材个月。该批材料已经验收入库。对于上述料已经验收入库。对于上述银行承兑汇票银行承兑汇票，甲公司支，甲公司支付给银行手续费付给银行手续费50元。元。（1）2009年年3月月5日，甲公司开出银行承兑汇票时日，甲公司开出银行承兑汇票时； （乙公司如何核算？）（乙公司如何核算？）（2）甲公司支付银行手续费时：）甲公司支付银行手续费时：（3）2009年年6月月5
22、日票据到期，甲公司支付款项时：日票据到期，甲公司支付款项时：（4）2009年年6月月5日票据到期时，如果甲公司无力付款日票据到期时，如果甲公司无力付款。 3）赊购赊购情况下现金折扣的处理情况下现金折扣的处理（前面已讲）（前面已讲） （1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，卖方通常提供一个折扣期限，折扣条件可以表达为折扣条件可以表达为 “210，n30 ” 等，等， 即即买方若在发票日起买方若在发票日起10天内付款，可享受天内付款，可享受2的现的现金折扣，只需要支付金折扣，只需要支付98的现款；如果的
23、现款；如果10天以上天以上付款则无现金折扣。付款则无现金折扣。 （2）存在现金折扣时购货方的处理方法）存在现金折扣时购货方的处理方法 总价法总价法： “在途物资在途物资”和和“应付账款应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记价格借记“应付账款应付账款”账户，按实付金额贷账户，按实付金额贷记记“银行存款银行存款”账户，两者之间的差额贷记账户，两者之间的差额贷记“财务费用财务费用”账户。账户。 银行存款银行存款 应付账款应付账款 在途物资在途物资 115 000 1
24、17 000 117 000 100 000 财务费用财务费用 应交税费应交税费 2 000 17 000赊购时赊购时享有现金折扣时享有现金折扣时负债类账户负债类账户 【例例8-6】总价法下的账务处理总价法下的账务处理：华夏公：华夏公司购入材料司购入材料l00 000元，付款条件是元，付款条件是“210，n30”，增值税率为，增值税率为17，计算折扣时不考，计算折扣时不考虑增值税。虑增值税。 （1）购入材料时：）购入材料时： 借：在途物资借：在途物资 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000 （2）材
25、料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 000 （3）10天内付款：天内付款： 可获折扣：可获折扣：l00 000 2 2 000（元）（元） 实付货款：实付货款：117 0002 000 115 000（元）（元） 借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000 按按115 000元付款。已享有折扣元付款。已享有折扣2 000元元记入记入“财务费用财务费用”账户（冲减）。账户（冲减）。 （4）如超过）如超过10天的折扣期限付款，应天的折扣期限付款，应付全额付全额
26、117 000元元 ： 借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 净价法不作要求净价法不作要求课堂练习：课堂练习：2008年年5月月10日，甲公司从乙公司日，甲公司从乙公司购买一批材料。材料价款购买一批材料。材料价款40000元，增值税元，增值税进项税额进项税额6800元。材料已经验收入库，款项元。材料已经验收入库，款项尚未支付。乙公司开出的现金折扣条件为：尚未支付。乙公司开出的现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30。假定折扣不考虑增值税假定折扣不考虑增值税。（1）甲公司在）甲公司在2008年年5月月10日收到材料时日收到材料时；（2）假定甲公司
27、）假定甲公司5月月19日支付货款日支付货款时；时；（3）假定甲公司）假定甲公司5月月29日支付货款日支付货款时；时；（4）假定甲公司）假定甲公司6月月8日支付货款日支付货款时。时。 乙公司如何核算？乙公司如何核算？ （三）对客户的负债（三）对客户的负债 1.基本内容基本内容 预收账款：预收账款：指企业在销售商品或指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。出货物。 2. 2.账户设置及账务处理账户设
28、置及账务处理 1）预收账款核算（）预收账款核算（两种方法两种方法） （1）专设）专设“预收账款预收账款”账户核算账户核算（预收预收账款较多的企业）账款较多的企业） 主营业务收入主营业务收入 预收账款预收账款-单位单位 银行存款银行存款 供货数供货数 预收数预收数 (含价税款含价税款) 补收数补收数 应交税费应交税费 退回数退回数 期末余额期末余额 期末余额期末余额 (应收回数应收回数) (未供货数未供货数) 负债类账户负债类账户 【例例8-8】华夏公司与长城公司签订了华夏公司与长城公司签订了500 000元的销货合同，增值税税率为元的销货合同，增值税税率为17%。2008年年12月月10日预收
29、日预收40%货款货款，余款在余款在2009年年1月月10日商品交货后全部结清。日商品交货后全部结清。 2008年年12月月10日收到货款日收到货款40： 500 000 40 200 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：预收账款贷：预收账款长城公司长城公司 200 000 2009年年1月月10日发出商品：日发出商品： 借：预收账款借：预收账款长城公司长城公司 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 85 000 2009年年1月月20日收到对方补付的货款日收到对方补付的货款
30、385 000元（应收元（应收585 000 预收预收200 000） ： 借：银行存款借：银行存款 385 000 贷：预收账款贷：预收账款长城公司长城公司 385 000 这笔分录中的贷方是该账户的结平，而不是这笔分录中的贷方是该账户的结平，而不是预收账款的增加。预收账款的增加。 （2 2）利用）利用“应收账款应收账款”账户核算账户核算（预（预收账款不多的企业）收账款不多的企业） 主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款单位单位 银行存款银行存款 应收数应收数 收回数收回数 (含价税款含价税款) 供货数供货数 预收数预收数 应交税费应交税费 期末余额期末余额 期末余额期末余额 (应收账款
31、应收账款) (预收账款预收账款) 【例例8-8】华夏公司与长城公司签订华夏公司与长城公司签订500 000元的销货合同元的销货合同,增值税税率为增值税税率为17%。2008年年12月月10日预收日预收40%货款，余款在货款，余款在2009年年1月月10日商品交货后全部结清。日商品交货后全部结清。资产类账户资产类账户双重性质账户双重性质账户 2008年年12月月10日收到货款日收到货款40： 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：应收账款贷：应收账款长城公司长城公司 200 000 2009年年1月月10日发出商品：日发出商品： 借：应收账款借：应收账款长城公司长城公司 585 000
32、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 85 000 2009年年1月月20日收到对方补付货款：日收到对方补付货款： 借：银行存款借：银行存款 385 000 贷：应收账款贷：应收账款长城公司长城公司 385 000 课堂练习：课堂练习：2009年年4月月10日，甲公司根据合同规定预收日，甲公司根据合同规定预收乙公司货款乙公司货款2000元，收到转账支票并已存入银行。元，收到转账支票并已存入银行。2009年年4月月20日，甲公司发出商品并开出增值税专用日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，注明货款发票，注明货款2000
33、0元，增值税元，增值税3400元。该批商品元。该批商品的实际成本为的实际成本为16000元，余款尚未收到。元，余款尚未收到。2009年年4月月25日，甲公司收到乙公司转来的剩余价款，金额为日，甲公司收到乙公司转来的剩余价款，金额为21400元。元。（1）2009年年4月月10日，甲公司收到预收账款时日，甲公司收到预收账款时；（2）2009年年4月月20日，日，甲公司确认收入甲公司确认收入、结转成本结转成本时时（3）2009年年4月月25日，甲公司收到剩余货款时日，甲公司收到剩余货款时； （四）对职工的负债（四）对职工的负债 1. 1.基本内容基本内容 主要是指主要是指应付职工薪酬应付职工薪酬。
34、即。即企业为获得职企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。及其他相关支出。 包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。偿等。 2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理 1）应付
35、职工）应付职工工资的核算工资的核算应付职工薪酬应付职工薪酬 扣除职工个扣除职工个 应付数应付数 人欠款等人欠款等 (费用分配费用分配)实际发放数实际发放数生产成本生产成本产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬销售费用销售费用销售部门人员薪酬销售部门人员薪酬在建工程在建工程工程建设人员薪酬工程建设人员薪酬其他应收款等其他应收款等 银行存款银行存款 提取现金提取现金库存现金库存现金 应从应付薪酬中扣除款项：应从应付薪酬中扣除款项：包括原由包括原由企业为职工代付的款项，由企业代收企业为职工代付的款项，由企业代收并应交给收款单位的款项等并应交给收款单位的款项等负债类账户负债类账户制造费用制造费用车间管理人员
36、薪酬车间管理人员薪酬管理费用管理费用企业管理人员薪酬企业管理人员薪酬根据根据薪酬的薪酬的不同用不同用途计入途计入有关的有关的成本、成本、费用费用 【例例8-9】华夏公司华夏公司2009年年1月月应付工应付工资总额资总额227 000元元，其中：生产工人工资，其中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资22 600元，企业行元，企业行政管理人员工资政管理人员工资37 400元，专设销售机构人元，专设销售机构人员工资员工资29 850元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资6 250元。元。以上各项均应计入当期成本费用以上各项均应计入当期成本费用!以上各项应由职工个人负
37、担，应从应付薪酬中扣除以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除! 在以上应付职工工资总额中，扣还企业在以上应付职工工资总额中，扣还企业前前已代为职工缴纳的已代为职工缴纳的住房公积金住房公积金5 000元、元、医疗保险费医疗保险费3 000元，代扣职工个人所得税元，代扣职工个人所得税950元。元。计计8 950 元。元。实发工资实发工资：218 050元元（ 227 000 8 950）。）。 (1) (1)按实发工资按实发工资218 050元从银行提取现金：元从银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 218 050 贷：银行存款贷：银行存款 218 050 (2) (2)实际实际发放工资
38、：发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 218 050 贷：库存现金贷：库存现金 218 050 (3) (3)结算企业代缴及职工应交款项：结算企业代缴及职工应交款项： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 8 950 贷：贷：应交税费应交税费应交应交个人所得税个人所得税 950 其他应收款其他应收款住房公积金等住房公积金等 8 000 看下面的说明看下面的说明 企业代为职工缴纳应由职工负担的住房企业代为职工缴纳应由职工负担的住房公积金、医疗保险费时的账务处理：公积金、医疗保险费时的账务处理： 借：其他应收款借：其他应收款 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000
39、本例为从应付职工薪酬中扣还代缴的款本例为从应付职工薪酬中扣还代缴的款项，因而贷记项，因而贷记(冲减冲减)“其他应收款其他应收款”账户。账户。 根据职工薪酬按一定计税方法计算的个根据职工薪酬按一定计税方法计算的个人所得税应由职工个人负担，可从应付薪酬人所得税应由职工个人负担，可从应付薪酬中扣除中扣除( (代扣款项代扣款项) )，贷记，贷记( (增加增加)“)“应交税费应交税费”账户，并由企业上交税务部门。账户，并由企业上交税务部门。 (4) (4)月末，分配本月工资费用（记入当期月末，分配本月工资费用（记入当期成本或费用）：成本或费用）： 借：生产成本借：生产成本 130 900 制造费用制造费
40、用 22 600 管理费用管理费用 37 400 销售费用销售费用 29 850 在建工程在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 227 000 227 000元为应付职工工资总额，而元为应付职工工资总额，而不仅仅是实发工资数！不仅仅是实发工资数！ 记住哦记住哦 2）应付职工福利费的核算）应付职工福利费的核算 （1）计算方法：职工福利费一般按职）计算方法：职工福利费一般按职工工资总额工工资总额14%的比例计算提取，并计入的比例计算提取，并计入本期成本或费用，于产品销售后收回，用本期成本或费用，于产品销售后收回，用于职工福利。计算公式为：于职工福利。计算公式为：应计提应计
41、提福利费福利费 各类人员各类人员工资总额工资总额14% 【补例补例续例续例8-9】华夏公司本月应付职工工资华夏公司本月应付职工工资227 000元。其中：生产工人工资元。其中：生产工人工资130 900元，车间元，车间管理人员工资管理人员工资22 600元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资元，专设销售机构人员工资29 850元，在建工元，在建工程人员工资程人员工资6 250元。按元。按14%计算提取福利费。计算提取福利费。 按各类人员工资总额提取福利费的计算：按各类人员工资总额提取福利费的计算： 生产工人：生产工人：130 90014%18 32
42、6 （元）（元） 车间管理人员：车间管理人员：22 600 14% 3 164 （元）（元） 企业行政管理人员：企业行政管理人员：37 400 14% 5 236（元）（元） 专设销售机构人员：专设销售机构人员：29 850 14% 4 179（元）（元） 在建工程人员：在建工程人员：6 250 14% 875（元）（元） 合合 计：计： 31 780（元）（元） （2）应付职工福利核算的账户设置）应付职工福利核算的账户设置 库存现金库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬 使用数使用数 提取数提取数 (费用分配费用分配)银行存款银行存款 与工资分与工资分配处理方配处理方法一致！法一致！支付支付 （
43、3）账务处理）账务处理生产成本生产成本产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬销售费用销售费用销售部门人员薪酬销售部门人员薪酬在建工程在建工程工程建设人员薪酬工程建设人员薪酬制造费用制造费用车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬管理费用管理费用企业管理人员薪酬企业管理人员薪酬提取提取 【例例8-10】承上例，华夏公司承上例，华夏公司2009年年1月月按工资总额的按工资总额的14提取职工福利费共计提取职工福利费共计31 780元。当月，用银行存款全部支付给职工。元。当月，用银行存款全部支付给职工。 （1）提取福利费）提取福利费 借：生产成本借：生产成本 18 326 制造费用制造费用 3 164 管理费用管理
44、费用 5 236 销售费用销售费用 4 179 在建工程在建工程 875 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 31 780 记住哦记住哦数字计数字计算：各算：各类人员类人员工资乘工资乘以以14%数字计数字计算：各算：各类人员类人员工资总工资总额乘以额乘以14% （2）支付福利费）支付福利费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 费费31 780 贷：银行存款贷：银行存款 31 780 3）应付职工社会保险费及住房公积金的核算应付职工社会保险费及住房公积金的核算 企业应为职工缴纳企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育
45、保险保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金费和住房公积金（“五险一金五险一金”），可在职工，可在职工为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费处理方法基本相同）。处理方法基本相同）。 【例例8-11】承上例，华夏公司承上例，华夏公司2009年年1月按工月按工资总额的一定比例计算、由企业负担的职工资总额的一定比例计算、由企业负担的职工医疗医疗保险等社会保险费保险等社会保险费为为63 560元。其中：生产工人元。其中：生产工人为为36 652元，车间管理人员为元，车
46、间管理人员为6 328元，行政管理元，行政管理人员为人员为10 472元，专设销售机构人员为元，专设销售机构人员为8 358元，元，在建工程人员为在建工程人员为1 750元。已用银行存款缴纳。元。已用银行存款缴纳。 （1）计算出应缴职工社会保险费时：）计算出应缴职工社会保险费时： 借：生产成本借：生产成本 36 652 制造费用制造费用 6 328 管理费用管理费用 10 472 销售费用销售费用 8 358 在建工程在建工程 1 750 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 63 560与工资、福利与工资、福利费的分配处理费的分配处理方法一致！方法一致！与工资、福利与工资、福
47、利费的分配处理费的分配处理方法一致！方法一致！ （2）缴纳职工社会保险费时：）缴纳职工社会保险费时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 63 560 贷：银行存款贷：银行存款 63 560 【例例8-12】承上例，华夏公司承上例，华夏公司2007年年1月月按工资总额的一定比例计算、按工资总额的一定比例计算、应由企业负担应由企业负担的的职工职工住房公积金住房公积金为为45 400元。元。 其中：生产其中：生产工人为工人为26 180元，车间管理人员为元，车间管理人员为4 520元，元，行政管理人员为行政管理人员为7 480元，专设销售机构人员元，专设销售机构人员为为5 970
48、元，在建工程人员为元，在建工程人员为1250元。并已用元。并已用银行存款缴纳。银行存款缴纳。 （1）计算应缴职工住房公积金时：）计算应缴职工住房公积金时： 借：生产成本借：生产成本 26 180 制造费用制造费用 4 520 管理费用管理费用 7 480 销售费用销售费用 5 970 在建工程在建工程 1 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 45 400 （2）缴纳职工住房公积金时：）缴纳职工住房公积金时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 45 400 贷：银行存款贷：银行存款 45 400 与工资、福利与工资、福利费的分配处理费的分配处理方法一
49、致！方法一致！课堂练习：课堂练习：甲公司甲公司2010年年10月份应付工资总额为月份应付工资总额为100 000元，其中：生产车间直接生产工人工资元，其中：生产车间直接生产工人工资60 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资30000元，行政管元，行政管理人员工资理人员工资10000元。元。在以上应付职工工资总额中，在以上应付职工工资总额中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5 000元、元、医疗保险费医疗保险费3 000元，代扣职工个人所得税元，代扣职工个人所得税2000元，元，计计10000元。实发工资元。实发工资90000元。元。请按下列要求
50、编制有关的会计分录。请按下列要求编制有关的会计分录。（1）提取现金，准备发放工资；）提取现金，准备发放工资；（2）发放工资；）发放工资；（3）进行工资费用的分配；）进行工资费用的分配；（4）按工资总额的）按工资总额的14%提取职工福利费；提取职工福利费；（5）结算企业代缴及职工应交款项结算企业代缴及职工应交款项 （五）对税务部门的负债（五）对税务部门的负债 1.基本内容基本内容 企业应按照法律规定向国家缴纳的企业应按照法律规定向国家缴纳的各种税金。包括：增值税、消费税、营业各种税金。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税