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1、第七章第七章 长期负债长期负债 长期负债是指偿还期在长期负债是指偿还期在1年以上或者年以上或者超过超过1年的一个营业周期以上的债务，包年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。括长期借款、应付债券、长期应付款等。一、分类一、分类 （1 1）按取得的途径分类，分为：）按取得的途径分类，分为： 从银行取得从银行取得的长期负债的长期负债 从非银行取得的从非银行取得的长期负债；长期负债；（2 2） 按本息归还方式分类，分为：按本息归还方式分类，分为： 一次性归还一次性归还的长期负债的长期负债 分次性归还分次性归还的长期负债的长期负债（3 3）按负债的内容分类，分为：）按负债的内
2、容分类，分为： 长期借款、应付债券、长期应付款、其他长期负债。长期借款、应付债券、长期应付款、其他长期负债。第一节长期负债概述第一节长期负债概述 与发行股票筹集资金相比，具有以下特点：与发行股票筹集资金相比，具有以下特点：二、长期负债的特点二、长期负债的特点 第二节第二节 借款费用借款费用 一、概念一、概念 我国借款费用准则规定：我国借款费用准则规定： 借款费用是指企业借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或溢价的摊销和和辅助费用辅助费用，以及因外币借款而发生，以及因外币借款而发生的的汇兑差额汇兑差额。 其中，其中，辅助费用是指辅助费用是指企业在借款过程中
3、发生的企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。二、借款费用的处理二、借款费用的处理 1.1.处理原则：处理原则：每一会计期间的借款费用每一会计期间的借款费用按照权责按照权责发生制原则确定。发生制原则确定。 2.2.处理方式（两种）：处理方式（两种）： 一是一是费用化费用化的处理方式，即将借款费用直接的处理方式，即将借款费用直接计入当期损益（财务费用）；计入当期损益（财务费用）； 二是二是资本化资本化的处理方式，即将借款费用计入的处理方式，即将借款费用计入相关资产的成本。相关资产的成本。一、长期借款的种类和计价一、长期借款的种类和计价
4、（一）长期借款的种类：（一）长期借款的种类：1.按还本付息方式分按还本付息方式分一次还本付息、分期付息到期还本、分期还本付息的长期借款。一次还本付息、分期付息到期还本、分期还本付息的长期借款。2.按借入款项的币种按借入款项的币种分人民币借款、外币借款。分人民币借款、外币借款。（二）长期借款的计价与账户设置（二）长期借款的计价与账户设置设置设置“长期借款长期借款”账户，该账户同时核算本金和利息。账户，该账户同时核算本金和利息。 例例 海康公司因改建仓库，于海康公司因改建仓库，于1 1月月1 1日向银行取得三年期，日向银行取得三年期，年利率年利率1010，到期一次还本付息的长期借款，到期一次还本付
5、息的长期借款100100万元。该工万元。该工程程1 1年竣工，利息按复利计算。年竣工，利息按复利计算。二、一次还本付息的长期借款核算二、一次还本付息的长期借款核算长期借款1 000 000100 000110 000121 0001 331 000三、分期偿还借款本息的长期借款核算三、分期偿还借款本息的长期借款核算例：企业例：企业2005年年1月，向银行借入生产经营用长期借款月，向银行借入生产经营用长期借款100万元。万元。借款合同规定：借款期限为借款合同规定：借款期限为6年，年利率年，年利率10，不计复利；第三，不计复利；第三年年底偿清本息的一半，第六年末偿还剩余的本息。年年底偿清本息的一半
6、，第六年末偿还剩余的本息。（1）2005年年1月借入款项时月借入款项时借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000（2） 2005年年12月月31日，计提当年利息。日，计提当年利息。借：财务费用借：财务费用 100 000 贷：长期借款贷：长期借款 100 000（3）2006年年12月月31日，计提当年利息日，计提当年利息借：财务费用借：财务费用 100 000 贷：长期借款贷：长期借款 100 0000（3）2007年年12月月31日，计提当年利息，偿还本息的一半。日，计提当年利息，偿还本息的一半。到到2003年末，累计借款利息已达年末，累计借
7、款利息已达300 000元，本息共计元，本息共计1 300 000元，企业偿付其中的一半元，企业偿付其中的一半650 000元。元。借：财务费用借：财务费用 100 000 贷：长期借款贷：长期借款 100 000借：长期借款借：长期借款 650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000（4）2008年年12月月31日，计提当年利息。日，计提当年利息。借：财务费用借：财务费用 65 000 贷：长期借款贷：长期借款 65 000（5）2009年年12月月31日，计提当年利息。日，计提当年利息。借：财务费用借：财务费用 65 000 贷：长期借款贷：长期借款 65 000（6）2010年
8、年12月月31日，计提当年利息，偿还剩余借款本息。日，计提当年利息，偿还剩余借款本息。借：财务费用借：财务费用 65 000 贷：长期借款贷：长期借款 65 000借：长期借款借：长期借款 845 000 贷：银行存款贷：银行存款 845 000 某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备和专用配件折合人民币20万元(不需安装就投产使用)，企业用投产后的产品归还设备价款。引进设备投产后第一批产品出口应收取货款5万元完全用于归还设备价款，产品销售成本3.5万元。根据这项经济业务，应作会计分录： 第四节第四节 长期应付款长期应付款包括补偿贸易引进设备应付款、包括补偿贸易引进设备应付款、融资租入固定资产
9、应付款等。融资租入固定资产应付款等。 第五节第五节 应付债券应付债券 企业债券常称企业债券常称公司债券公司债券，是指企业为了筹措资金依照，是指企业为了筹措资金依照法定程序发行，约定在一定期间还本付息法定程序发行，约定在一定期间还本付息, , 具有一定具有一定价值的一种有价证券。价值的一种有价证券。试问以上三种情况，发行价格和试问以上三种情况，发行价格和1 000 000的大小关系？的大小关系？总结：票面利率市场利率时，平价发行；总结：票面利率市场利率时，平价发行； 票面利率票面利率市场利率时，折价发行。市场利率时，折价发行。二、二、企业债券的核算企业债券的核算借：财务费用借：财务费用 120 0000 贷：应付利息贷：应付利息 120 0000借：应付利息借：应付利息 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000若为若为分期付息，到期还本？分期付息，到期还本？2.2.溢价发行溢价发行3.3.折价发行折价发行