第九章负债(2).pptx

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1、第九章 负债第一节 流动负债1第二节第二节 非流动负债非流动负债2目录CONTENTS第二节 非流动负债010102020303长期借款应付债券长期应付款指偿还期在一年以上，或超过一年的一个营业周期以上的债务。特点：数额大、偿还期限较长一、长期借款u企业企业取得长期借款取得长期借款时，若将借入款项存入银行：时，若将借入款项存入银行：借借：银行存款：银行存款（实际收到的金额）（实际收到的金额） 长期长期借款借款- -利息调整利息调整（如存在差额）（如存在差额） 贷贷：长期借款：长期借款本金本金( (合同金额）合同金额）例题企业从中国银行取得长期贷款，已划入中行账户。例题例题账务处理：借：银行存款

2、 34 996 000 长期借款-利息调整 4 000 贷：长期借款本金 35 000 000例题9长期借款利息费用的处理长期借款利息资本化费用化购建固定资产资产达到预定可使用状态前在建工程财务费用管理费用筹建期间购建固定资产资产达到预定可使用状态后不予资本化的利息n详见第十八章 借款费用n 资产负债表日，确定利息费用：(按年或按月） 借：在建工程/财务费用等 贷：应付利息（分期付息） 长期借款-应计利息（到期一次还本付息）n 偿还时 借：长期借款-本金 应付利息/长期借款-应计利息（已提未付) 贷：银行存款长期借款利息费用的处理二、应付债券（一）一般公司债券（二）可转换公司债券一般公司债券n

3、应付债券债券发行方（与持有至到期投资相反） 平平价价发发行行 溢溢价价发发行行 折折价价发发行行 1 10 00 0万万 面面额额 1 10 00 0万万 2 20 0万万 2 20 0万万 1 12 20 0 三三年年期期 3 3年年期期 8 80 0万万 债券发行价格债券发行价格债券发行价格u票面利率5%，实际利率5%u票面利率8%，实际利率5%u票面利率3%，实际利率5%请思考下列债券的发行价格，假设面值100万发行价格=100万发行价格100万发行价格100万溢价以后多付利息事先得到的补偿折价以后少付利息事先付出的代价u溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。公司债

4、券的发行价格及会计处理折价发行折价发行票面利率票面利率市场利率市场利率发行价格面值发行价格面值溢价发行溢价发行票面利率票面利率市场利率市场利率发行价格面值发行价格面值平价发行平价发行票面利率票面利率= =市场利率市场利率发行价格发行价格= =面值面值借：银行存款贷：应付债券面值借：银行存款（实收数） 应付债券利息调整（折价发行差额） 贷：应付债券面值 应付债券利息调整（溢价发行差额）会计处理会计处理一般公司债券例：例：20201 1年年1212月月3131日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5 5年期一次还本、分期付息年期一次还本、分期付息的公司债券的公司债券10 000 00010 00

5、0 000元，债券利息在每年元，债券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率为日支付，票面利率为年利率年利率6%6%。假定债券发行时的市场利率为。假定债券发行时的市场利率为5%5%。面率面率6%市率市率5%606060601000发行价发行价1 043.27万元万元=60*(P/A,5%,5)+1000 *(P/F,5%,5)60年金现值系数复利现值系数n年金现值系数n复利现值系数面值面值100发行价发行价120借：银行存款借：银行存款 120 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 利息调整利息调整 20发行费发行费555冲减溢价冲减溢价一般公司债券存在发行费用的处理存在发行费用的处

6、理 面值面值100发行价发行价80借：银行存款借：银行存款 80 应付债券应付债券利息调整利息调整 20 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 发行费发行费555追加折价追加折价一般公司债券例：发行费用的处理例：发行费用的处理 p公司债券发行费用：冲减溢价，追加折价公司债券发行费用：冲减溢价，追加折价一般公司债券利息费用的处理（2 2）每年计提利息费用时每年计提利息费用时 借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程 应付债券应付债券利息调整（倒利息调整（倒挤挤，溢价发行）溢价发行） 贷：应付利息贷：应付利息 （或）应付债券（或）应付债券应计利息应计利息 应付债券应付债券利息调整（倒利息调

7、整（倒挤挤，折价，折价发行）发行） 票面利息票面利息实际利率法=应付债券期初摊余成本实际利率（市场利率）一般公司债券（3 3）到期归还本金和利息到期归还本金和利息借借：应付债券：应付债券面值面值 应计利息应计利息 （到期一次还本付息债券利息）（到期一次还本付息债券利息）应付应付利息利息 （分期付息债券的最后一次利息）（分期付息债券的最后一次利息）贷贷：银行存款：银行存款 一般公司债券【教材例教材例9-69-6】20201 1年年1212月月3131日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5 5年期一次还本、年期一次还本、分期付息的公司债券分期付息的公司债券10 000 00010 000 00

8、0元，债券利息在每年元，债券利息在每年1212月月3131日支付，票日支付，票面利率为年利率面利率为年利率6%6%。假定债券发行时的市场利率为。假定债券发行时的市场利率为5%5%。面率面率6%市率市率5%606060601000发行价发行价1 043.27万元万元=60*(P/A,5%,5)+1000 *(P/F,5%,5)6060606060601000发行价发行价1 043.27万元万元期初摊余成本面率面率6%市率市率5%012345第第1年年初：年年初：借：银行存款借：银行存款 1043.27 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1000 利息调整利息调整 43.27（溢价）（溢价）一般公

9、司债券60606060601000发行价发行价1 043.27 面率面率6%市率市率5%012345第第1年年末：计提利息年年末：计提利息借：财务费用借：财务费用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 60 1 043.275%=52.167.84 倒挤倒挤摊余成本摊余成本=1 043.27-7.84=1035.43同时同时：借借：应付利息：应付利息 60 贷：银行存款贷：银行存款 60一般公司债券60606060601000发行价发行价1 043.27 面率面率6%市率市率5%012345第第2年年末：计提利息年年末：计提利息借：财务费用借：财务费用 应付债券应付债券利

10、息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 60 1035.435%=51.778.23 倒挤倒挤1035.43同时同时：借借：应付利息：应付利息 60 贷：银行存款贷：银行存款 60一般公司债券摊余成本摊余成本= 1035.43-8.23=1027.20第第3年年末：计提利息年年末：计提利息借：财务费用借：财务费用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 60 1027.205%=51.368.64 倒挤倒挤一般公司债券10001 043.27 面率面率6%市率市率5%0123451027.20摊余成本摊余成本= 1027.20-8.64=1018.566060606060

11、发行价发行价同时同时：借借：应付利息：应付利息 60 贷：银行存款贷：银行存款 60第第4年年末：计提利息年年末：计提利息借：财务费用借：财务费用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 60 1018.565%=50.939.07 倒挤倒挤一般公司债券10001 043.27 面率面率6%市率市率5%0123451018.566060606060发行价发行价同时同时：借借：应付利息：应付利息 60 贷：银行存款贷：银行存款 6060606060601000发行价发行价1 043.27 012345第第5年年末：计提利息年年末：计提利息借：财务费用借：财务费用 应付债券应付

12、债券利息调整利息调整 贷贷：应付：应付利息利息 609.49=43.27-33.7850.51 倒轧倒轧一般公司债券偿还最后一期利息及债券面值：偿还最后一期利息及债券面值：借：应付利息借：应付利息 60 应付债券应付债券面值面值 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 060按按实际利率法实际利率法，计提利息，计提利息借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程 应付债券应付债券利息调整利息调整（摊销溢价）（摊销溢价） 贷：应付利息贷：应付利息 （或）应付债券（或）应付债券应计利息应计利息 应付债券应付债券利息调整利息调整（摊销折价（摊销折价） 一般公司债券特别注意票面利息票面利息实际利率法

13、=应付债券期初摊余成本实际利率（市场利率）可转换公司债券1.发行可转换公司债券时发行可转换公司债券时（1）分拆：）分拆：可转债负债成份应付债券权益成份其他权益工具l可转换公司债券：可以在未来转为股份的债券（混合型证券）可转换公司债券（2）计量）计量：负债成份应付债券权益成份其他权益工具未来现金未来现金流量：根据流量：根据面值和票面利面值和票面利率率计算计算折现率：折现率：不附转换权的债券利率。不附转换权的债券利率。发行价格发行价格总额负债总额负债成份初始确认金额成份初始确认金额可转换公司债券例：甲例：甲公司公司20082008年年1 1月月1 1日发行日发行100100万元的可转换公司债券，以

14、筹措资金万元的可转换公司债券，以筹措资金用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为3 3年，票面利率为年，票面利率为6%6%，每年末付息，每年末付息，债券发行债券发行1 1年后按面值每年后按面值每100100元转元转6 6股普通股，每股面值为股普通股，每股面值为1 1元。假定债券持有人全部转股。元。假定债券持有人全部转股。甲公司实际发行价格为甲公司实际发行价格为120120万元（假万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%5%。负债负债成份成份初始确认金额初始确认金额未来现金流量未来现金流量按实际利率（按实际利

15、率（5%）折）折现现61/（15%）61/（15%)261/（15%）31001/（15%）3102.72（万元）；（万元）；面率面率6%市率市率5%权益成份初始确认金额权益成份初始确认金额发行价格发行价格总额总额-负债负债成份初始确认成份初始确认金额金额120102.7217.28（万元）。（万元）。可转换公司债券666100发行价发行价120可转换公司债券（3）会计处理：）会计处理：借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项） 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 应付应付

16、债券债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 其他其他权益工具权益工具（按权益成份的公允价值）按权益成份的公允价值）负债成分的公允价值可转换公司债券接上例，甲公司发行可转债的会计处理接上例，甲公司发行可转债的会计处理: :借借：银行存款：银行存款 120 120 贷贷：应付债券：应付债券面值面值 100 100 利息调整利息调整2.72 2.72 其他权益其他权益工具工具 17.28 17.28 可转债发行时可转债发行时: :可转换公司债券计算负计算负债成分债成分公允价公允价值值第一第一步步计算权计算权益成分益成分公允价公允价值值第二第二步步做会计做会计分录分录第三第三步步即将

17、债券流量按一定即将债券流量按一定利率（如不附转换权利率（如不附转换权的债券利率）折现的债券利率）折现发行价格发行价格- -负债成分公负债成分公允价值允价值注意权益成分的部分注意权益成分的部分通过通过“其他权益工具其他权益工具”核算核算可转换公司债券发行发行可转换公司债券发生可转换公司债券发生的的发行发行费用费用的处理：的处理：应当在负债成份和权益应当在负债成份和权益成份之间成份之间按照各自的相按照各自的相对公允价值对公允价值进行分摊。进行分摊。 负债成分负担的计入负债成分负担的计入“应付债券应付债券- -可转换公司可转换公司债券（利息调整）债券（利息调整）”权益成分负担的计入权益成分负担的计入

18、 “其他权益工具其他权益工具”可转换公司债券接前例，如发行费用接前例，如发行费用5万元，则发行时的会计处理为：万元，则发行时的会计处理为：借借：银行存款：银行存款120 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 利息调整利息调整 2.72 其他权益其他权益工具工具 17.28 -5-5*102.72/120-5*17.28/120可转换公司债券转换股份前转换股份前可可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般与一般公司债券公司债券相同相同l即按照实际利率和摊余成本确认利息费用l按面值和票面利率确认应付利息l差额作为利息调整进行摊销

19、。 666100面率面率6%市率市率5%期初摊余成本期初摊余成本102.72=负债负债成分公允成分公允价值价值2008年末计提利息费用时（实际利率法）：年末计提利息费用时（实际利率法）：借：财务费用（借：财务费用（102.725%） 5.14 应付债券应付债券利息调整利息调整0.86 贷：应付利息贷：应付利息62008年初年初2008年末应付债券的账面余额年末应付债券的账面余额102.720.86101.86可转换公司债券可转换公司债券转换股份时转换股份时（冲减转换部分的账面价值）（冲减转换部分的账面价值）借借：应付债券：应付债券可转换公司债可转换公司债券（面值、利息调整）券（面值、利息调整）

20、（债券账面价值）（债券账面价值） 其他权益工具其他权益工具（原确认的权益成份金额）原确认的权益成份金额） 贷贷：股本：股本（股票面值（股票面值转换的股数）转换的股数） 资本资本公积公积股本溢价股本溢价（差额）（差额） 转换部分的账面价值 债券账面价值 原确认的权益成份接前例，接前例，20082008年末转股时年末转股时，按面值每，按面值每100100元转元转6 6股普通股，每股面值股普通股，每股面值为为1 1元。元。面值面值100100万元，转成股份万元，转成股份1001001001006=66=6万股万股可转换公司债券666100面率面率6%市率市率5%期初摊余成本期初摊余成本102.72=

21、负债负债成分公允成分公允价值价值2008年初年初2008年末应付债券的账面余额年末应付债券的账面余额102.720.86101.86可转换公司债券转股时：转股时： 借：应付债券借：应付债券面值面值100 利息调整（利息调整（2.720.86）1.86 其他权益其他权益工具工具 17.28 贷：股本贷：股本6（6万股万股*1元元/股）股） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 113.14 （差额）（差额）债券账面价值原确认的其他权益可转换公司债券【教材例教材例9-79-7】甲公司经批准于甲公司经批准于20201 1年年1 1月月1 1日按面值发行日按面值发行5 5年期一次还年期一次还本按年付息的可

22、转换公司债券本按年付息的可转换公司债券200 000 000200 000 000元，款项已收存银行，债券元，款项已收存银行，债券票面年利率为票面年利率为6%6%。债券发行。债券发行1 1年后可转换为普通股股票，初始转股价年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股为每股1010元，股票面值为每股元，股票面值为每股1 1元。债券持有人若在当期付息前转换股元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定假定20202 2年年1 1月月1 1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普日债

23、券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为附带转换权的债券市场利率为9%9%。甲公司的账务处理如下：。甲公司的账务处理如下：折现率可转换公司债券（1）201年年1月月1日发行可转换公司债券时：日发行可转换公司债券时：借：银行存款借：银行存款 200 000 000应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）23 343 600贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 200 000 000其他权益工

24、具其他权益工具 23 343 600可转换公司债券负债成份的公允价值可转换公司债券负债成份的公允价值为为（未来流量按未来流量按9%折现折现）200 000 0000.6499+200 000 0006%3.8897=176 656 400（元）可可转换公司债券权益成份的公允价值为：转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）可转换公司债券（2 2）20201 1年年1212月月3131日确认利息费用时：日确认利息费用时：借：财务费用等借：财务费用等15 899 076（实际利率法）（实际利率法）贷：应付利息贷：应付利息可转换公司债

25、券利息可转换公司债券利息12 000 000（票面）（票面）应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整可转换公司债券（利息调整） 3 899 076转股前：会计处理转股前：会计处理与与一般公司债券相同一般公司债券相同（3）202年年1月月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）转换转换的股份的股份数数=（债券面值（债券面值+ +应付利息）应付利息）/ /转转股价股价 =（200 000 000+12 000 000）/10=21 200 000（股）（股）借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券(面值面值) 200 000 000应付

26、利息应付利息可转换公司债券利息可转换公司债券利息12 000 000其他权益工具其他权益工具23 343 600贷：股本贷：股本21 200 000应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）19 444 524资本公积资本公积股本溢价股本溢价 194 699 076（差额）（差额）可转换公司债券债券账面价值可转换公司债券【例题例题单选题单选题】甲公司甲公司202年年1月月1日发行日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值万份可转换公司债券，每份面值为为100元、每份发行价格为元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公

27、司年后，每份可转换公司债券可以转换债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为确认的负债初始计量金额为100 150万元。万元。203年年12月月31日，与该可转换公司债日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为券相关负债的账面价值为100 050万元。万元。204年年1月月2日，该可转换公司债券全部日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）。（价）是（）。

28、（2013年）年） A.350万元万元 B.400万元万元 C.96 050万元万元 D.96 400万元万元D可转换公司债券【答案答案】借借：应付债券：应付债券可转换公司债可转换公司债券券（账面余额）账面余额） 其他权益工具其他权益工具（原确认的权益成份金额）（原确认的权益成份金额） 贷：股本贷：股本（股票面值（股票面值转换的股数）转换的股数） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价（差额）（差额）100 05011 00041 000100.5-100 15096 400甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额的金额=

29、100 050+(1 000100.5-100 150)-1 0004=96 400（万元）（万元）三、长期应付款长期应付款包括：长期应付款包括：应付应付融资租入固定资产融资租入固定资产的的租赁费租赁费以以分期付款方式购入固定资产发生的应付分期付款方式购入固定资产发生的应付款项款项采用采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等应付融资租入固定资产的租赁费u融资租赁u法律形式上：资产的所有权在租赁期内仍然属于出租人。u实质上：转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。u承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产人账，同时确认相应的负债。企业融资租入的固

30、定资产的入账价值n 企业应在租赁期开始日，将租赁开始日企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者租赁付款额现值两者中较低者。n加上初始直接费用（如运输、安装费用等）加上初始直接费用（如运输、安装费用等）最低租赁付款额现值 各期租金的现值担保余值现值应付融资租入固定资产的核算 n租赁开始日：租赁开始日：借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款( (最低租赁付款额最低租赁付款额) ) 银行存款银行存款( (其他初始直接费用其他初始直接费用) ) n以后每期支付租金和摊销融资费用以后每期支付租金和摊销融资费用 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用（应摊销额）贷：未确认融资费用（应摊销额）课后要求n复习复习本章内容本章内容n作业：作业：n初级练习册初级练习册nCPA电子版习题电子版习题n预习第十章：所有者预习第十章：所有者权益等内容权益等内容THANKS