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1、 流流 动动 负负 债债与非流动负债与非流动负债 情景引入情景引入 作为仓储制会员店的中国普尔斯马特，作为仓储制会员店的中国普尔斯马特，其大规模的扩张采用了以下循环程序：其大规模的扩张采用了以下循环程序： 首先在当地注册新公司，并以其向当地首先在当地注册新公司，并以其向当地银行贷款建设店面；以赊购方式获得当地供银行贷款建设店面；以赊购方式获得当地供应商供货以经营；最后将经营产生的现金、应商供货以经营；最后将经营产生的现金、注册资本金、银行贷款、拖欠的供应商货款，注册资本金、银行贷款、拖欠的供应商货款，注册下一家新公司。注册下一家新公司。 2004年年3月之后，中国普尔斯马特陷月之后，中国普尔斯
2、马特陷入供应商、银行的讨债风波中，不到半年时入供应商、银行的讨债风波中，不到半年时间，遍布全国的普马系连锁超市就以多诺米间，遍布全国的普马系连锁超市就以多诺米骨牌的方式崩溃。骨牌的方式崩溃。 现实世界 情景引入情景引入 企业在生产经营的过程中，投资者投企业在生产经营的过程中，投资者投入的入的”本钱本钱“不一定够用，可能需要企业不一定够用，可能需要企业从其他渠道借入资金；在采购材料时，并从其他渠道借入资金；在采购材料时，并不一定都是采取现金方式与供应商结算而不一定都是采取现金方式与供应商结算而是赊购；与税务机关、企业职工之间的各是赊购；与税务机关、企业职工之间的各种结算，也可能未能在确认时即时支
3、付，种结算，也可能未能在确认时即时支付，从而形成企业的各种债务。从而形成企业的各种债务。 现实世界n本章学习目的：本章学习目的： 了解流动负债的概念、特点、分类等，了解流动负债的概念、特点、分类等，掌握应付职工薪酬、应交税费、短期借款掌握应付职工薪酬、应交税费、短期借款等主要负债的核算内容和核算方法等。等主要负债的核算内容和核算方法等。n本章知识要点本章知识要点:n1、负债的概念和分类、负债的概念和分类n2、应付账款、应付票据、预、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款的核算税费、其他应付款的核算n3、短期借款和长期借款的核、短期借款和长期借
4、款的核算算n负债的概念负债的概念n也称为债权人权益。也称为债权人权益。n指企业过去的交易或事项形指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流出企业的现时义务。第一节第一节 负债概述负债概述n确认条件：确认条件：n （1）与该义务有关的经济利益很可能）与该义务有关的经济利益很可能流流出企业出企业n（2）未来流出的经济利益的金额能够）未来流出的经济利益的金额能够可靠可靠的计量的计量负债概述负债概述n负债的特征负债的特征n1、由、由已经发生已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务的经济业务引起的企业现时的经济义务n未来的经济业务、未来交易的意向，不
5、属于企业的负债未来的经济业务、未来交易的意向，不属于企业的负债n2、需要在将来履行的、需要在将来履行的强制性责任强制性责任n其强制性源于相关的法律、合同等的规定。其强制性源于相关的法律、合同等的规定。n强制性规定包括负债的金额、偿还时间、利率及不能按期偿还的惩罚措施等。强制性规定包括负债的金额、偿还时间、利率及不能按期偿还的惩罚措施等。n如企业债转股以后，不再具有强制性责任，不再是负债。如企业债转股以后，不再具有强制性责任，不再是负债。n3、要通过企业资产的、要通过企业资产的流出流出或劳务的提供来清偿或劳务的提供来清偿n负债的清偿代表着企业未来经济利益的流出负债的清偿代表着企业未来经济利益的流
6、出n4、金额能够用货币、金额能够用货币计量计量或估计或估计 n无法用货币计量的，不属于企业的负债无法用货币计量的，不属于企业的负债 负债概述负债概述n负债的组成内容负债的组成内容n按流动性长短分按流动性长短分n流动负债流动负债n偿还期偿还期一年一年（或长于一年的一个营业周期）以内（或长于一年的一个营业周期）以内n如短期借款、应付账款、应付票据等如短期借款、应付账款、应付票据等n非流动负债非流动负债n偿还期一年（或长于一年的一个营业周期）以上偿还期一年（或长于一年的一个营业周期）以上n如长期借款、应付债券、长期应付款等如长期借款、应付债券、长期应付款等流动负债概述流动负债概述n流动负债的概念流动
7、负债的概念n流动负债是指将于流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期一年或超过一年的一个营业周期内内偿还的债务。偿还的债务。n流动负债具有以下特征：流动负债具有以下特征：n偿还期短偿还期短n数额相对于长期负债较小数额相对于长期负债较小n筹资成本低筹资成本低n偿还方式较灵活偿还方式较灵活流动负债概述流动负债概述n应付账款应付账款n企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而发生的债务。而发生的债务。n应付账款的应付账款的入账时间入账时间应为所购物资的所有权发应为所购物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。即：生转移或接受劳务已发生的时间。即：取得材取
8、得材料、商品所有权和已接受劳务时。料、商品所有权和已接受劳务时。应付账款应付账款概念概念n现行会计准则对应付账款的现行会计准则对应付账款的入账时间入账时间的的规定：规定：类别类别处理方法处理方法商品与发票同时到达待商品验收入库后，按发票记载的实际价款入账商品已到，发票未到。1、未收到发票情况下不做处理，等发票到达后处理。2、月未仍未收到发票，先以暂估价入账。下月初，再以红字做相同分录冲回。待收到发票后，以发票记载实际价款入账。应付账款应付账款入账时间入账时间经济业务经济业务账务处理账务处理材料、商品材料、商品入库入库 借：材料采购借：材料采购/ /在途物资等在途物资等 应交税费应交税费应交增值
9、税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款接受劳务接受劳务 借：生产成本借：生产成本/ /管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款支付支付 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款、应付票据等贷：银行存款、应付票据等享有现金折扣享有现金折扣借：应付账款借：应付账款 贷：财务费用贷：财务费用 银行存款银行存款确定无法支付确定无法支付 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入应付账款应付账款核算核算n【例例】根据供电部门通知，企业本月应付电费根据供电部门通知，企业本月应付电费4800048000元。其元。其中，生产车间电费中，生产车间电费32 00032 00
10、0元，企业行政管理部门电费元，企业行政管理部门电费16 00016 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。 借：制造费用借：制造费用 32 000 管理费用管理费用 16 000 贷：应付账款贷：应付账款供电局供电局 48 000【例例】企业企业20082008年年末，确定一笔年年末，确定一笔C C公司的应付账款公司的应付账款6 0006 000元为元为无法支付的款项，经批准予以转销。无法支付的款项，经批准予以转销。 借：应付账款借：应付账款C公司公司 6 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 000应付账款应付账款n广义的票据广义的票据n支票支票n本票本票n汇票汇票n银行汇票银行汇票
11、n商业汇票商业汇票n银行承兑汇票银行承兑汇票n商业承兑汇票商业承兑汇票应付票据应付票据n应付票据应付票据n企业企业购买购买材料、商品和材料、商品和接受接受劳务劳务供应等开出、供应等开出、承兑的承兑的商业汇票商业汇票n包括包括n银行承兑汇票银行承兑汇票n商业承兑汇票商业承兑汇票应付票据应付票据签发签发票据时票据时借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应付票据贷：应付票据支付银行支付银行承兑汇票承兑汇票手续费时手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款票据到票据到期时期时如期清偿如期清偿商业承兑汇票无力清偿商业承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿银行承兑
12、汇票无力清偿 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款应付票据应付票据n2010年年9月月5日，合安公司采用商业汇票向凯成公司购入甲材料一批，价日，合安公司采用商业汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款款160 000元，增值税额元，增值税额27 200元。甲材料已验收入库，按实际成本进元。甲材料已验收入库，按实际成本进行日常核算。该商业承兑汇票期限为行日常核算。该商业承兑汇票期限为3个月。个月。应付票据应付票据例题例题借：原材料借：原材料甲材料甲材料 160 000160 000 应
13、交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27 20027 200贷：应付票据贷：应付票据凯成公司凯成公司 187 200187 200借：应付票据借：应付票据凯成公司凯成公司 187 200 187 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200187 200借：应付票据借：应付票据凯成公司凯成公司 187 200 187 200 贷：应付账款贷：应付账款凯成公司凯成公司 187 200187 200n接上题，假定合安公司采用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手接上题，假定合安公司采用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费续费93.6元，而在银行承兑汇票到期时，企
14、业无力支付票款，并已接到元，而在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，并已接到银行转来的银行转来的“XX号汇票无款支付转入逾期贷款户号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证。等有关凭证。应付票据应付票据例题例题借：财务费用借：财务费用 93.6093.60 贷：银行存款贷：银行存款 93.6093.60借：应付票据借：应付票据凯成公司凯成公司 187 200187 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200 187 200n预收账款预收账款n企业按照合同规定预收的款项企业按照合同规定预收的款项n具有定金性质具有定金性质n企业在收到款项后，应在合同规定的期限内给购货企业在收到款项后，应在合
15、同规定的期限内给购货单位发出货物或提供劳务。单位发出货物或提供劳务。n预收账款的偿还，一般是通过发送商品或提供劳务预收账款的偿还，一般是通过发送商品或提供劳务完成。完成。预收账款预收账款经济业务经济业务账务处理账务处理预收款项预收款项 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款销售实现销售实现 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付对方补付 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款退回多收款项退回多收款项 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款预收账款预收账款 在预收账款不多
16、的企业，也可以不设在预收账款不多的企业，也可以不设“预收账款预收账款”科目，而将其计入科目，而将其计入“应收账款应收账款”科目的科目的贷贷方，但在资产方，但在资产负债表上应负债表上应分开分开列示。列示。 小结小结 应收账款的实有数应收账款的实有数= =“应收账款应收账款”的相关明细账的期末的相关明细账的期末借方借方余额合计余额合计数数 + +“预收账款预收账款”的相关明细账期末的相关明细账期末借方借方余额余额预收账款预收账款n预付账款（资产类）预付账款（资产类） 企业按照合同规定预付的款项企业按照合同规定预付的款项 在预付账款不多的企业，也可以不设在预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款预付
17、账款”科目，而将其计入科目，而将其计入“应付账款应付账款”科目的科目的借借方，但在资产方，但在资产负债表上应负债表上应分开分开列示。列示。 小结小结 应付账款的实有数应付账款的实有数= =“应付账款应付账款”的相关明细账的期末的相关明细账的期末贷方贷方余额合计余额合计数数 + +“预付账款预付账款”的相关明细账期末的相关明细账期末贷方贷方余额余额相关知识点相关知识点二、应付票据二、应付票据 企业企业购买购买材料、商品和材料、商品和接受接受劳务供应等开出、承劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。签发票据签发票据时时借：原材料
18、等借：原材料等 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应付票据贷：应付票据支付银行支付银行承兑汇票承兑汇票手续费时手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款票据到票据到期时期时如期清偿如期清偿商业承兑汇票无力清偿商业承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款销售方：销售方： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款销售方：销售方： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款销售方：销售方：
19、借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：应收票据借：应收票据 销售方销售方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 例例88月月3131日，甲公司开出银行承兑汇票一张，面值日，甲公司开出银行承兑汇票一张，面值24 00024 000元，用于抵付其前欠元，用于抵付其前欠H H公司的货款。该票据为带息票据，票面利率公司的货款。该票据为带息票据，票面利率1010，期限，期限6 6个月。个月。（1）开出银行承兑汇票时）开出银行承兑汇票时 借：应付账款借：应付账款H H公司公司 24 00024 000 贷：应付票据贷：应付票据面值面值 24 00024 00
20、0（2）12月月31日计算应付票据利息日计算应付票据利息 借：财务费用借：财务费用 800800（2400024000* *10%/1210%/12* *4 4） 贷：应付票据贷：应付票据应计利息应计利息 800800（3）上述商业汇票到期，承兑票款）上述商业汇票到期，承兑票款 借：应付票据借：应付票据 面值面值 24 00024 000 应计利息应计利息 800800 财务费用财务费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 25 200 25 200 小小思考：思考：H H 公司相关账务处理公司相关账务处理 三、应付账款三、应付账款 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。企
21、业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款的入账时间应为所购物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。应付账款的入账时间应为所购物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。经济业务经济业务账务处理账务处理材料、商品入库材料、商品入库 借：材料采购、在途物资等借：材料采购、在途物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款接受劳务接受劳务 借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款支付支付 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款等贷：银行存款等确定无法支付确定无法支付 借：应付账款借：应付账款 贷
22、：营业外收入贷：营业外收入【例例】根据供电部门通知，企业本月应付电费根据供电部门通知，企业本月应付电费48 00048 000元。其中，元。其中，生产车间电费生产车间电费32 00032 000元，企业行政管理部门电费元，企业行政管理部门电费16 00016 000元，元，款项尚未支付。款项尚未支付。 借：制造费用借：制造费用 32 000 管理费用管理费用 16 000 贷：应付账款贷：应付账款供电局供电局 48 000【例例】企业企业20082008年年末，确定一笔年年末，确定一笔C C公司的应付账款公司的应付账款6 0006 000元为元为无法支付的款项，经批准予以转销。无法支付的款项，
23、经批准予以转销。 借：应付账款借：应付账款C公司公司 6 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 000在预付账款不多的企业，可以不设在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款预付账款”科目，而将科目，而将其计入其计入“应付账款应付账款”科目的科目的借借方，但在资产负债表上应方，但在资产负债表上应分开分开列示。列示。 小结小结 应付账款的实有数应付账款的实有数= =“应付账款应付账款”的相关的相关明细账明细账的期末的期末贷方贷方余额合计余额合计数数 + +“预付账款预付账款”的相关的相关明细账明细账期末期末贷方贷方余额余额四、预收账款四、预收账款 企业按照合同规定预收的款项企业按照合同规定预收
24、的款项在预收账款不多的企业，也可以不设在预收账款不多的企业，也可以不设“预收账款预收账款”科目，而将科目，而将其其计入计入“应收账款应收账款”科目的科目的贷贷方，但在资产负债表上应方，但在资产负债表上应分开分开列示。列示。 小结小结 预收账款的实有数预收账款的实有数= =“预收账款预收账款”的相关明细账的期末的相关明细账的期末贷方贷方余额合计数余额合计数 + +“应收账款应收账款”的相关明细账期末的相关明细账期末贷方贷方余额余额经济业务经济业务账务处理账务处理预收款项预收款项 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款销售实现销售实现 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营
25、业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付对方补付 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款退回多收款项退回多收款项 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款 例例 甲公司与甲公司与D D公司签订销货合同，供货金额公司签订销货合同，供货金额70 00070 000元，应纳增值税元，应纳增值税11 90011 900元。元。D D公司先支付全部货款的公司先支付全部货款的6060，余款发货后一次付清。，余款发货后一次付清。 (1)收到收到D D公司交来预付款公司交来预付款49 14049 140元时元时 借：银行存款借：银行存款 49 140
26、 贷：预收账款贷：预收账款D公司公司 49 140(2)按合同规定，向按合同规定，向D D公司发出货物，确认销售实现时公司发出货物，确认销售实现时 借：预收账款借：预收账款D公司公司 81 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 11 900 (3)收到收到D D公司补付的货款公司补付的货款32 76032 760元时：元时： 借：银行存款借：银行存款 32 760 贷：预收账款贷：预收账款D公司公司 32 760n 短期借款概述短期借款概述n指企业向指企业向银行或其他金融机构银行或其他金融机构借入的期限在借入的期限在一
27、年以下一年以下(含一年含一年)的各种借款。的各种借款。n主要业务主要业务n借入短期借款借入短期借款n资产增加，负债增加资产增加，负债增加n利息的处理利息的处理n计提计提短期借款利息：归属于当期，但当期未支付短期借款利息：归属于当期，但当期未支付n负债（应付利息）增加，费用（财务费用）增加负债（应付利息）增加，费用（财务费用）增加n支付短期借款利息：支付短期借款利息：n前期已计提了的，前期已计提了的，负债（应付利息）减少，资产减少负债（应付利息）减少，资产减少n前期未计提的，费用（财务费用）增加，资产减少前期未计提的，费用（财务费用）增加，资产减少n归还短期借款归还短期借款n资产减少，负债减少资
28、产减少，负债减少 短期借款短期借款n短期借款的账户设置短期借款的账户设置n设置设置“短期借款短期借款”账户账户n设置设置“财务费用财务费用”账户账户n设置设置“应计利息应计利息”账户账户 短期借款短期借款归还的短期借款额归还的短期借款额借入的短期借款额借入的短期借款额 短期借款短期借款尚未归还的短期借款尚未归还的短期借款1.企业借入短期借款时企业借入短期借款时 借借: 银行存款银行存款 贷贷: 短期借款短期借款2.归还借款时做相反的分录归还借款时做相反的分录 借借: 短期借款短期借款 贷贷: 银行存款银行存款已预提的利息已预提的利息应计利息应计利息3.短期借款的利息按月预提时短期借款的利息按月
29、预提时 借借: 财务费用财务费用 贷贷: 应付利息应付利息4.季末支付利息时季末支付利息时 借借: 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷贷: 银行存款银行存款n短期借款的核算短期借款的核算 短期借款短期借款n 例例 甲公司于甲公司于2009年年1月月1日向银行借入日向银行借入60 000元，期限元，期限9个月，年利率个月，年利率8，该借款到期后按期如数归还，利息按季，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。有关会计处理如下：支付。有关会计处理如下： (1)1月月1日借入款项时：日借入款项时： 借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 00060 00
30、0 (2)1月末预提当月利息月末预提当月利息60 000812=400(元元) 借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400 短期借款短期借款 2月末预提当月利息的处理同上。月末预提当月利息的处理同上。(3)3月末支付本季度应付利息时：月末支付本季度应付利息时： 借：应付利息借：应付利息 800 财务费用财务费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。(4)10月月1日借款期满，偿还借款本金时：日借款期满，偿还借款本金时： 借：短期借款借：短期借款 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 短期借款短期借款1、2月已预提的利息月已预提的利息3月应计利息月应计利息