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1、本章内容本章内容 1. 非流动负债的确认、分类及计量；非流动负债的确认、分类及计量； 2.长期借款的核算；长期借款的核算； 3.应付债券的核算应付债券的核算;4.其他非流动负债其他非流动负债第九章非流动负债第九章非流动负债 学习目标学习目标 1.掌握非流动负债的确认和计量原则掌握非流动负债的确认和计量原则; 2.掌握长期借款及长期应付款核算；掌握长期借款及长期应付款核算； 3. 掌握公司发行的一般债券及可转换债券掌握公司发行的一般债券及可转换债券的核算；的核算； 4.掌握其他非流动的核算内容掌握其他非流动的核算内容; 第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述 一、非流动负债的定义及特点一、非
2、流动负债的定义及特点 对于已经确认的负债我国对于已经确认的负债我国企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报对非流动负债的定义为：对非流动负债的定义为：“流动负债以外流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。”非流动负债除了具有负债的共同特点外，还具有如下特点：非流动负债除了具有负债的共同特点外，还具有如下特点： （1 1）债务偿还的期限较长，一般可以超过一年或者一）债务偿还的期限较长，一般可以超过一年或者一个营业周期以上；个营业周期以上； （2 2）债务的金额较大；）债务的金额较大； （3 3）这项债
3、务可以采用分期偿还的方式，或者分期偿）这项债务可以采用分期偿还的方式，或者分期偿还利息，待一定日期后再偿还本金，或者确定债务的日期还利息，待一定日期后再偿还本金，或者确定债务的日期已满时一次偿还本息。已满时一次偿还本息。 通过举措长期债务来筹措长期占用的资金，与由投资通过举措长期债务来筹措长期占用的资金，与由投资者投入新的资本相比，具有以下优点：者投入新的资本相比，具有以下优点： 1.1.对于投资者来说，可以保持其投资比例，不因筹措对于投资者来说，可以保持其投资比例，不因筹措长期资本而影响投资者的投资比例长期资本而影响投资者的投资比例; ; 2. 2.可以增加股东所得的盈余可以增加股东所得的盈
4、余; ; 3. 3.可以使企业少交所得税。可以使企业少交所得税。 举借非流动负债也有一些不足之处，主要表现在：举借非流动负债也有一些不足之处，主要表现在： 1.1.非流动负债利息是企业必须定期支付的固定费用，非流动负债利息是企业必须定期支付的固定费用，如果举债经营的投资利润率底于非流动负债的资金成本率如果举债经营的投资利润率底于非流动负债的资金成本率（即利率），将会带来减少股东利益的风险；（即利率），将会带来减少股东利益的风险； 2.2.举债经营通常会给企业带来较大的财务风险举债经营通常会给企业带来较大的财务风险. .二、非流动负债的分类二、非流动负债的分类 （一）非流动负债按筹资方式分类（一
5、）非流动负债按筹资方式分类 非流动负债按照其筹集方式，可分为长期借款、应付非流动负债按照其筹集方式，可分为长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和递延所得税负债等五类。债券、长期应付款、专项应付款和递延所得税负债等五类。 2 2非流动负债非流动负债按偿还方式分类按偿还方式分类 非流动负债非流动负债按偿还方式分为定期偿还的按偿还方式分为定期偿还的非流动负债非流动负债和和分期偿还的分期偿还的非流动负债非流动负债两类。两类。 （1 1）定期偿还的）定期偿还的非流动负债非流动负债是指在规定的债务到期日是指在规定的债务到期日一次偿还的负债。一次偿还的负债。 （2 2）分期偿还的）分期偿还的非流动负债
6、非流动负债是指在举债期间内，按照是指在举债期间内，按照合同约定分若干次偿还的负债。合同约定分若干次偿还的负债。 三、非流动负债的计量三、非流动负债的计量 非流动负债通常情况下按应当按其公允价值和相关交非流动负债通常情况下按应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。公允价值应当以市场交易易费用之和作为初始入账金额。公允价值应当以市场交易价格作为确定的基础。对于非流动负债通常采用摊余成本价格作为确定的基础。对于非流动负债通常采用摊余成本对其进行后续计量。对其进行后续计量。四、四、 借款费用的处理借款费用的处理 （一）借款费用的概念及范围（一）借款费用的概念及范围 根据我国根据我国企业会计
7、准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用的规定，的规定，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 借款费用通常可以采取以下两种处理方法，一是于发借款费用通常可以采取以下两种处理方法，一是于发生时直接确认为当期费用；二是予以资本化。生时直接确认为当期费用；二是予以资本化。 国际会计准则国际会计准则2323借款费用借款费用中明确借款费用的基中明确借款费用的基准处理方
8、法为：借款费用应于其发生的当期确认为一项费准处理方法为：借款费用应于其发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，也用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，也允许那些可直接计入相关资产的购置建造或生产成本的借允许那些可直接计入相关资产的购置建造或生产成本的借款费用资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，款费用资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。才能达到可以使用或可销售状态的资产。 （二）借款费用的两种处理（二）借款费用的两种处理方法方法 1.借款费用资本化的资产范围借款费用资本化的资产范围 符合资本化条件的资
9、产，是指需要经过相当长时间符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，如房地产开发的固定资产、投资性房地产和存货等资产，如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要经过造的用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。者可销售状态。（
10、三）我国企业会计准则对借款费用的处理（三）我国企业会计准则对借款费用的处理 2 2借款费用资本化的时间借款费用资本化的时间 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （1 1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；担带息债务形式发生的支出； （2 2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生； （3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的）为使资产达到预定可
11、使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。购建或者生产活动已经开始。 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。3 3借款费用资本化的金额：借款费用资本化的金额：具体处理见具体处理见企业会计准则第企业会计准则第1
12、717号号借款费用借款费用。 第二节第二节 长期借款长期借款 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。在一年以上（不含一年）的各项借款。 一、长期借款核算的账户设置一、长期借款核算的账户设置 企业向金融机构等借入的长期借款，在会计核算中设企业向金融机构等借入的长期借款，在会计核算中设置置“长期借款长期借款”科目核算。本科目应当按照贷款单位和贷款科目核算。本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别种类，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。 本账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期
13、借款的本账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。摊余成本。 时间时间会计处理会计处理借入借入时时借借: :银行存款银行存款 ( (实际收款额实际收款额) ) 长期借款长期借款利息调整利息调整 贷贷: :长期借款长期借款本金本金资产资产负债负债表日表日借：财务费用等借：财务费用等 （按实际利率计算的利息）（按实际利率计算的利息） 贷：应付利息（或应计利息）贷：应付利息（或应计利息）（按合同利率计算的应（按合同利率计算的应付利息）付利息） 长期借款长期借款利息调整利息调整到到期期时时借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息（或应计利息）应付利息（或应计利息） 贷：银行存款贷：银行
14、存款 （按实际付款额）（按实际付款额） 长期借款长期借款利息调整利息调整 （若有余额）（若有余额） 贷或借：财务费用、制造费用、在建工程或研发支出贷或借：财务费用、制造费用、在建工程或研发支出 例例11-111-1某工业企业某工业企业20062006年年4 4月月1 1日向银行借入资金日向银行借入资金1 1 000000万元，借款合同约定的借款利率为年利率万元，借款合同约定的借款利率为年利率8%8%，借款期限，借款期限为三年，每年为三年，每年4 4月月1 1日归还借款利息，三年期满后一次还清本日归还借款利息，三年期满后一次还清本金及最后一期利息。该项借款发生相关手续费用等金及最后一期利息。该项
15、借款发生相关手续费用等49.80449.804万万元元, ,实际取得借款额实际取得借款额950.196950.196万元。万元。 根据上述资料，该企业相关的会计处理如下：根据上述资料，该企业相关的会计处理如下： 利用插值法利用插值法 可计算该项借款的实际利率为可计算该项借款的实际利率为i=10% .i=10% . 该公司长期借款各期摊余成本计算表如下表。该公司长期借款各期摊余成本计算表如下表。付息付息时间时间期初摊余期初摊余成本成本名义利息名义利息= =面值面值5%5%实际利息实际利息= =i i利息调整利息调整= =- -期末摊余成本期末摊余成本= =- -+ +07.3.1 07.3.1
16、950.196950.196808095.019695.019615.019615.0196965.2156965.215608.4.1 08.4.1 965.2156965.2156808096.521696.521616.521616.5216981.7372981.737209.4.1 09.4.1 981.7372981.7372808098.262898.262818.262818.262810001000合计合计240240289.804289.80449.80449.804 长期借款各期利息费用计算表长期借款各期利息费用计算表 单位：万元单位：万元 资产负债表日长期借款各明细科目
17、表资产负债表日长期借款各明细科目表 单位：万元单位：万元时间时间长期借款长期借款应付利息应付利息实际利息实际利息本金本金利息调整利息调整余额余额06.04.01 06.04.01 10001000-49.804-49.804950.196950.19606.12.31 06.12.31 -38.5391-38.5391961.4609961.4609606071.264971.264907.04.01 07.04.01 （34. 784434. 7844）965.2156965.2156202023.754723.754707.12.31 07.12.31 （22. 393222. 3932）
18、977.6068977.6068606072.391272.391208.04.01 08.04.01 （18.282618.2826）981.7372981.7372202024.130424.130408.12.31 08.12.31 （4.56574.5657）995.4343995.4343606073.697173.697109.04.01 09.04.01 0 010001000202024.565724.5657合计合计240240289.804289.80471.2649=95.019671.2649=95.01969/12 9/12 23.7574=95.0196-71.26
19、49 72.3912=96.52169/12会计分录如下会计分录如下( (单位单位: :万元万元) )：（1 1）20062006年年4 4月月1 1日借入资金时：日借入资金时：借：银行存款借：银行存款 950.196950.196 长期借款长期借款利息调整利息调整 49.80449.804 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 10001000（2 2）20062006年年1212月月3131日预提利息时：日预提利息时：借：在建工程等借：在建工程等 71.264971.2649 贷贷: :应付利息应付利息 6060 长期借款长期借款利息调整利息调整 11.264911.2649（3 3）2007
20、2007年年4 4月月1 1日计提利息并支付第一年利息时：日计提利息并支付第一年利息时： 借：在建工程等借：在建工程等 23.754723.7547 贷：应付利息贷：应付利息 2020 长期借款长期借款利息调整利息调整 3.75473.7547 借：应付利息借：应付利息 8080 贷：银行存款贷：银行存款 8080（4 4）20072007年年1212月月3131日计提利息时：日计提利息时：借：在建工程等借：在建工程等 72.3 91272.3 912 贷：应付利息贷：应付利息 6060 长期借款长期借款利息调整利息调整 12.3912 12.3912 （5 5）20082008年年4 4月月
21、1 1日计提利息并支付第二年利息时：日计提利息并支付第二年利息时：借：在建工程等借：在建工程等 24.1 30424.1 304 贷：应付利息贷：应付利息 2020 长期借款长期借款利息调整利息调整 4.1 3044.1 304借：应付利息借：应付利息 8080 贷：银行存款贷：银行存款 8080（6 6）20082008年年1212月月3131日计提利息时：日计提利息时：借：在建工程等借：在建工程等 73.697173.6971 贷：应付利息贷：应付利息 6060 长期借款长期借款利息调整利息调整 13.697113.6971（7 7）20092009年偿还本金及最后一期利息时：年偿还本金及
22、最后一期利息时： 借：在建工程等借：在建工程等 24.565724.5657 贷：应付利息贷：应付利息 2020 长期借款长期借款利息调整利息调整 45.657 45.657 借：长期借款借：长期借款本金本金 10001000 应付利息应付利息 8080 贷：银行存款贷：银行存款 10801080第三节第三节 应付债券应付债券 一、一般公司债券一、一般公司债券 ( (一一) )一般公司债券的性质和分类一般公司债券的性质和分类 公司债券是企业按照法定程序发行、约定在一定期限（至公司债券是企业按照法定程序发行、约定在一定期限（至少一年以上）内还本付息的有价证券，它实质上是一种长期的少一年以上）内还
23、本付息的有价证券，它实质上是一种长期的应付票据，可在证券市场上转让。应付票据，可在证券市场上转让。 公司债券按不同的依据可分为以下几类：公司债券按不同的依据可分为以下几类： 1.1.按有无担保可分为按有无担保可分为: :信用公司债券、抵押公司债券。信用公司债券、抵押公司债券。 2.2.按发行方式可分为：记名公司债券、无记名公司债券，按发行方式可分为：记名公司债券、无记名公司债券，又称为息票债券。又称为息票债券。 3.3.按偿还方式可分为：一次还本公司债券、分期还本公司按偿还方式可分为：一次还本公司债券、分期还本公司债券。债券。 ( ( 二二) )一般公司债券的发行一般公司债券的发行 公司债券的
24、发行价格等于公司债券在发行时的现行价值（即公司债券的发行价格等于公司债券在发行时的现行价值（即现值）。它由以下两部分组成：现值）。它由以下两部分组成： 1.1.公司债券到期应支付的本金（一般为债券面值）的现值公司债券到期应支付的本金（一般为债券面值）的现值 2.2.每期应支付的利息的现值每期应支付的利息的现值 设设VV债券发行价格债券发行价格 PP债券的面值债券的面值 rr债券的票面利率债券的票面利率 nn债券的还本期限债券的还本期限 ii债券发行时的实际利率债券发行时的实际利率 对于期末付息对于期末付息, ,到期收回本金的债券到期收回本金的债券, ,其发行价格可由其发行价格可由下式确定：下式
25、确定：nniPiirPV )1()1(1 对于到期一次还本付息的债券对于到期一次还本付息的债券, ,其发行价格可由下式确定：其发行价格可由下式确定：ninrPV )1()1( 由此可以得到以下结论：由此可以得到以下结论： （1 1）当市场利率与票面利率相等时，债券发行价格）当市场利率与票面利率相等时，债券发行价格等于债券的面值，称为平价发行；等于债券的面值，称为平价发行； （2 2）当市场利率高于票面利率时，债券发行价格低）当市场利率高于票面利率时，债券发行价格低于债券面值，称为折价发行；于债券面值，称为折价发行； （3 3）当市场利率低于票面利率时，债券发行价格高）当市场利率低于票面利率时，
26、债券发行价格高于债券面值，称为溢价发行。于债券面值，称为溢价发行。( (三三) )一般公司债券的核算一般公司债券的核算 1.1.账户设置账户设置 长期应付债券的会计核算，应提供债券面值、应计利长期应付债券的会计核算，应提供债券面值、应计利息的发生及偿还情况，以及债券溢价、折价的发生对利息息的发生及偿还情况，以及债券溢价、折价的发生对利息支出的调整。为此，企业应设置支出的调整。为此，企业应设置“应付债券应付债券”科目核算企科目核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息，同时应当按业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息，同时应当按照照“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”进行明
27、细核算。进行明细核算。 企业应当设置企业应当设置“企业债券备查簿企业债券备查簿”，详细登记每一企，详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。时间时间会计处理会计处理发发行行时时借借: :银行存款银行存款 ( (实际收款额实际收款额) ) 贷贷: :应付债券应付债券面值面值借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整资产
28、资产负债负债表日表日借：财务费用借：财务费用（按实际利率计算的利息）（按实际利率计算的利息） 贷：应付利息（或应付债券贷：应付利息（或应付债券应计利息）应计利息） （按票面利率计算的应付利息）（按票面利率计算的应付利息）借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整到到期期时时借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息（或应付债券应付利息（或应付债券应计利息）应计利息） 贷：银行存款贷：银行存款 （按实际付款额）（按实际付款额）借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 （若有余额）（若有余额） 贷：财务费用、制造费用、在建工程或研发支出贷：财务费用、制造费用、在建工程或研发支出 例例11-2
29、200611-22006年年1 1月月1 1日，日，A A公司发行公司发行10001000元面值的债券元面值的债券10001000份，票面利率为份，票面利率为8%8%，到期日为，到期日为20082008年年1212月月3131日，每半年日，每半年付息一次，付息日为每年付息一次，付息日为每年2 2月月1 1日和日和8 8月月1 1日。日。A A公司按每份公司按每份959959元价格发行，另支付发行费用元价格发行，另支付发行费用10 00010 000元，实际筹集资金元，实际筹集资金949 949 000000元。相关会计处理如下：元。相关会计处理如下： 利用利用“插值法插值法”计算可知该项债券的
30、实际利率为计算可知该项债券的实际利率为i i=5%=5%。A A公司应付债券各期摊余成本计算表如表。公司应付债券各期摊余成本计算表如表。时间时间期初摊余成本期初摊余成本名义利息名义利息= =面值面值5%5%实际利息实际利息= =i i利息调整利息调整= =- -期末摊余成本期末摊余成本= =- -+ +06.7.106.7.1949 000949 00040 00040 0004745047450-7450-74509456450945645006.12.3106.12.3195645095645040 00040 00047822.5047822.50-7822.50-7822.509642
31、72.50964272.5007.7.107.7.1964272.50964272.5040 00040 00048213.6348213.63-8213.63-8213.63972486.13972486.1307.12.3107.12.31972486.13972486.1340 00040 00048624.3148624.31-8624.31-8624.31981110.44981110.4408.6.108.6.1981110.44981110.4440 00040 00049055.5249055.52-9055.52-9055.52990165.96990165.9608.12.
32、3108.12.31990165.96990165.9640 00040 00049834.0449834.04-9834.04-9834.0410000001000000合计合计2400002400001890001890005100051000 （1 1）20062006年年1 1月月1 1日收到发行债券款时日收到发行债券款时 借：银行存款借：银行存款 949 000 949 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 51 00051 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 0001 000 000 （2 2）20062006年年7 7月月1 1日付息期，计提利息并调整应付债
33、券日付息期，计提利息并调整应付债券账面价值账面价值 借：在建工程借：在建工程( (制造或财务费用、研发支出制造或财务费用、研发支出) 47 450) 47 450 贷：应付利息贷：应付利息 40 00040 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 7 4507 450 2006 2006年年8 8月月1 1日，支付利息时日，支付利息时 借：应付利息借：应付利息 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000 （以后各年利息支付分录相同）（以后各年利息支付分录相同） （3 3）20062006年年1212月月3131日，计提利息并调整应付债券账面价值日，计提利息并
34、调整应付债券账面价值 借：在建工程等借：在建工程等 47 822.5047 822.50 贷：应付利息贷：应付利息 40 00040 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 7822.507822.50 （4 4）20072007年年7 7月月1 1日，计提利息并调整应付债券账面价值日，计提利息并调整应付债券账面价值 借：在建工程等借：在建工程等 48213.6348213.63 贷：应付利息贷：应付利息 40 00040 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 8 213.638 213.63 (5) 2007 (5) 2007年年1212月月3131日，计提利息并调整应付债券账面价值日
35、，计提利息并调整应付债券账面价值 借：在建工程等借：在建工程等 48624.3148624.31 贷：应付利息贷：应付利息 40 00040 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 8 624.318 624.31 (6(6）20082008年年1212月月3131日，计提利息并调整应付债券账面价值：日，计提利息并调整应付债券账面价值： 借：在建工程等借：在建工程等 49 055.5249 055.52 贷：应付利息贷：应付利息 40 00040 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 9 055.529 055.52 (7 (7）20082008年年1212月月3131日，计提利息并调整
36、应付债券账面价值：日，计提利息并调整应付债券账面价值： 借：在建工程等借：在建工程等 49 834.0449 834.04 贷：应付利息贷：应付利息 40 00040 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 9 834.049 834.04 (8 (8）20082008年年1212月月3131日，还本并支付最后一期利息时：日，还本并支付最后一期利息时： 借：应付债券借：应付债券面值面值 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 49 834.0449 834.04 贷：银行存款贷：银行存款 1 040 0001 040 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 9 834.04
37、9 834.04二、可转换公司债券二、可转换公司债券 （一）可转换债券概述（一）可转换债券概述可转换债券是指发行人依照法定程序发行，在一定期限可转换债券是指发行人依照法定程序发行，在一定期限内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。由于其兼有内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。由于其兼有债权和股权的双重性质，成为西方国家一种广为流行的融资债权和股权的双重性质，成为西方国家一种广为流行的融资和投资工具。而在我国，它只是近年来才开始被启用和投资工具。而在我国，它只是近年来才开始被启用.可转换债券通常具有下列特征：可转换债券通常具有下列特征：1.利率一般低于普通债券的利率；利率一般低于普通债券
38、的利率；2.规定的转换价格一般高于债券发行当时的股票市价；规定的转换价格一般高于债券发行当时的股票市价；3.很多时候，债券合同中包含赎回条件。很多时候，债券合同中包含赎回条件。（二）可转换债券的计量（二）可转换债券的计量可转换债券的发行价格由两部分组成：一是债券本金可转换债券的发行价格由两部分组成：一是债券本金与利息按市场利率折算的现值与利息按市场利率折算的现值; ;二是转换权的价值。理论上二是转换权的价值。理论上, ,转换权的价值等于可转换债券的市价减去不含转换权的该转换权的价值等于可转换债券的市价减去不含转换权的该债券的市价。债券的市价。对发行可转换债券的计量有两种方法：一种是确认转对发行
39、可转换债券的计量有两种方法：一种是确认转换权的价值；另一种方法是不确认转换权的价值。换权的价值；另一种方法是不确认转换权的价值。我国我国20062006年会计准则采用第一种方法，即按债券本金年会计准则采用第一种方法，即按债券本金与利息按市场利率（该利率应以市场上条款相当的不附转与利息按市场利率（该利率应以市场上条款相当的不附转换权利的同类债券的利率确定）折算的现值确认负债的价换权利的同类债券的利率确定）折算的现值确认负债的价值，同时按发行价格总额扣除负债成份确认金额后的金额值，同时按发行价格总额扣除负债成份确认金额后的金额计量权益成份。计量权益成份。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债
40、成发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 （三）（三）可转换债券的核算可转换债券的核算时间时间会计处理会计处理发发行行时时借借: :银行存款银行存款 ( (实际收款额实际收款额) ) 贷贷: :应付债券应付债券面值面值 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （确认的金额）（确认的金额）借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整 （差额）（差额）转换转换权行权行使时使时借：应付债券借：应付债券 （转换部分的债券的账面余额）（转换部分的债券的账面余额） 资本公积资本公积其他资本公积其他
41、资本公积 （转换部分的权益价（转换部分的权益价值）值） 贷：股本贷：股本 （转换的股权的面值）（转换的股权的面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）行使转换权前或未行使转换权的行使转换权前或未行使转换权的可转换债券的会计处理与一般债券的处理相同可转换债券的会计处理与一般债券的处理相同银行存款银行存款应付债券应付债券面值面值资本公积资本公积其他其他确认确认权益权益价值价值应付债券应付债券利息调整利息调整差额差额实实际际收收款款额额发行时发行时股本股本股数股数面值面值资本公积资本公积股本溢价股本溢价银行存款银行存款转换转换时时 例例11-311-3甲公司经批准于甲公司经批准于20
42、072007年年1 1月月1 1日按面值发行日按面值发行5 5年年期一次还本付息的可转换公司债券期一次还本付息的可转换公司债券200 000 000200 000 000元，款项已元，款项已收存银行。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类收存银行。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为似的没有转换权的债券市场利率为9%9%。债券票面年利率为。债券票面年利率为6%6%，利息按年支付。债券发行利息按年支付。债券发行1 1年后可转换为普通股股票，初始年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股转股价为每股l0l0元，股票面值为每股元，股票面值为每股1 1元。元。发行
43、该债券时相关的会计处理如下：发行该债券时相关的会计处理如下：可转换公司债券负债成份的公允价值为可转换公司债券负债成份的公允价值为=200 000 000=200 000 0000.64990.6499200 000 000200 000 0006%6%3.88973.8897176 656 400176 656 400（元）（元） 可转换债券权益成份的公允价值为可转换债券权益成份的公允价值为=200 000 000-176 656 400=23 343 600=200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）（元）20072007年年1 1月月1 1日发行可转换公司债
44、券时：日发行可转换公司债券时：借：银行存款借：银行存款200 000 000200 000 000应付债券应付债券利息调整利息调整 23 343 60023 343 600贷：应付债券贷：应付债券面值面值 200 000 000200 000 000 资本公积资本公积其他资本公积驶其他资本公积驶23 343 60023 343 600假设假设20082008年年1 1月月1 1日债券持有人将持有的可转换公司债日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二账面价
45、值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%9%。则。则甲公司关于该项可转换债券的相关账务处理如下：甲公司关于该项可转换债券的相关账务处理如下：20072007年年1212月月3131日确认利息费用时：日确认利息费用时：应付利息应付利息=200 000 000=200 000 0006%=12 000 0006%=12 000 000（元）（元）利息费用利息费用=176 656 400=176 656 4009%=15 899 0769%=15 899 076（元）（元）利息调整利息调整=15 899
46、076-12 000 000=3 899 076=15 899 076-12 000 000=3 899 076（元）（元）借：财务费用等借：财务费用等15 899 07615 899 076贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 12 000 00012 000 000 利息调整利息调整 3 899 0763 899 07620082008年年1 1月月1 1日债券持有人行使转换权时：日债券持有人行使转换权时：可转换的股数可转换的股数= =（176 656 400176 656 40012 000 00012 000 0003 899 0763 899 076）/10/1019255547
47、.619255547.6（股），不足（股），不足1 1股的部分支付现金股的部分支付现金0.60.6元元借：应付债券借：应付债券面值面值 200 000 000200 000 000应计利息应计利息 12 000 00012 000 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 23 343 60023 343 600贷：股本贷：股本 l9 255 547l9 255 547应付债券应付债券利息调整利息调整 19 444 52419 444 524资本公积资本公积股本溢价股本溢价 l96 643 528.4l96 643 528.4现金现金 0.60.6第四节第四节 其他非流动负债其他非流动负
48、债一、长期应付款一、长期应付款（一）长期应付款的核算内容（一）长期应付款的核算内容企业除了通过借款和发行中长期债券取得货币资金购建企业除了通过借款和发行中长期债券取得货币资金购建长期资产外，还可以采用其它一些融资方式来购建长期资产长期资产外，还可以采用其它一些融资方式来购建长期资产, ,例如采用分期付款方式购入固定资产或无形资产例如采用分期付款方式购入固定资产或无形资产( (此次分期付此次分期付款是指超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性款是指超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的款项支付方式质的款项支付方式) )或者采用融资租赁方式租入固定资产。或者采用融资租赁方式租入固
49、定资产。在尚未偿还价款或尚未支付租赁费之前，形成企业的一在尚未偿还价款或尚未支付租赁费之前，形成企业的一项非流动负债，称其为长期应付款。项非流动负债，称其为长期应付款。 （二）长期应付款核算的账户设置（二）长期应付款核算的账户设置 未来应付的未来应付的长期应付款长期应付款支付款项时支付款项时各期确认各期确认利息费用利息费用未确认的利未确认的利息费用息费用 长期应付款长期应付款余额余额: :未支付未支付长期应付款长期应付款 未确认融资费用未确认融资费用余额：未确余额：未确认融资费用认融资费用的摊余价值的摊余价值 “ “长期应付款长期应付款”可按照长期应付款的种类和债权人进可按照长期应付款的种类和
50、债权人进行明细核算。行明细核算。 “ “未确认融资费用未确认融资费用”可按债权人和长期应付款项目进可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。行明细核算。 （三）长期应付款的核算（三）长期应付款的核算 1 1应付分期付款额应付分期付款额 企业购入有关资产若采用延期付款付款的方式，且付款企业购入有关资产若采用延期付款付款的方式，且付款期限超过正常信用条件，则这种延期支付价款其实质上具有期限超过正常信用条件，则这种延期支付价款其实质上具有融资性质的，则该项购入资产的价值应按未来付款额的现值融资性质的，则该项购入资产的价值应按未来付款额的现值入账，而实际支付的款项与该项资产入账价值的差额，实质入账，而实