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1、 利润的核算利润的核算 利润概述利润概述利润利润：又称：又称“收益收益”，是某一会计主体在一定，是某一会计主体在一定会计期间内生产经营活动产生的会计期间内生产经营活动产生的收入与支出收入与支出相相抵后的抵后的差额差额。 利润和亏损，统称为利润和亏损，统称为“期间效益期间效益”一、利润的概念和作用一、利润的概念和作用1、概念、概念利润可以反映企业经营成果利润可以反映企业经营成果利润计量是企业经营效率的衡量标准。可以反映企业利润计量是企业经营效率的衡量标准。可以反映企业经营管理者的工作业绩和经营效率，可以作为衡量其经营管理者的工作业绩和经营效率，可以作为衡量其业务能力的标准。业务能力的标准。利润是
2、计税的重要基础。国家财政收入的主要来源是利润是计税的重要基础。国家财政收入的主要来源是税收，企业向国家交纳的税金，成为国家预算收入的税收，企业向国家交纳的税金，成为国家预算收入的重要来源。重要来源。利润是进行投资与信贷决策的重要因素。是企业获利利润是进行投资与信贷决策的重要因素。是企业获利能力的重要标志，是计算投资报酬率和贷款人还款能力的重要标志，是计算投资报酬率和贷款人还款能力的依据。能力的依据。利润的概念利润的概念2 2、作用、作用利润计量是企业进行财务预测的重要手段。利润计量是企业进行财务预测的重要手段。利润的构成利润的构成企业的利润是企业在生产经营过程中所实现的各种企业的利润是企业在生
3、产经营过程中所实现的各种收入减去费用后的收入减去费用后的净额净额并并加上各种利得加上各种利得和和减去损失减去损失后的后的余额余额。企业的利润包括营业利润、营业外收支净额、所得税等企业的利润包括营业利润、营业外收支净额、所得税等利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外营业外收入收入- -营业外支出营业外支出净利润净利润= =利润总额利润总额所得税费用所得税费用利润的构成利润的构成营业利润是企业利润的主要来源，主要是主营业务利润、营业利润是企业利润的主要来源，主要是主营业务利润、其他业务利润、投资收益和公允价值变动收益构成。其他业务利润、投资收益和公允价值变动收益构成。营业利润营业利润=
4、 =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -销售销售费用费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用+ +投资收益（投资收益（- -投资损失）投资损失） - -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收益（公允价值变动收益（- -损失）损失） 主营业务利润主营业务利润= =主营业务收入主营业务收入- -主营业务成本主营业务成本 - -营业税金及附加营业税金及附加 营业利润营业利润=154800+1800-12600-3600-6200+2200=135600 利润总额利润总额= 135600+800=136400 净利润净利润=136400-4534
5、2=91058利润的构成利润的构成其他业务利润是指其他业务利润是指企业主营业务以外企业主营业务以外的其他业务活动所的其他业务活动所产生的利润产生的利润其他业务活动：其他业务活动：工业企业的工业企业的材料销售、提供运输劳务获得材料销售、提供运输劳务获得的利润、商业企业提供的维修的利润、商业企业提供的维修服务获得的利润等服务获得的利润等 其他业务利润其他业务利润= =其他业务收入其他业务收入- -其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本包括：经营其包括：经营其他业务过程中他业务过程中发生的成本费发生的成本费用及应由其他用及应由其他业务收入所负业务收入所负担的流转税等担的流转税等利润的构成利
6、润的构成财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用企业在企业在销售商销售商品品过程中所发过程中所发生的费用生的费用企业企业行政管理行政管理部门部门为组织和为组织和管理生产经营管理生产经营活动而发生的活动而发生的费用费用企业在企业在筹集资筹集资金金等财务活动等财务活动中所发生的费中所发生的费用用期间费用期间费用利润的构成利润的构成投资净收益是企业对外投资所获得的利润。是指投资净收益是企业对外投资所获得的利润。是指投资收投资收益益减去减去投资损失投资损失后的净额。后的净额。投资收益投资收益一般包括企业对外投资所一般包括企业对外投资所得的利润、股息和债券利息；投资得的利润、股息和债券利息；投资
7、到期收回或者中途转让取得的款项到期收回或者中途转让取得的款项高于账面价值的差额；股权投资在高于账面价值的差额；股权投资在被投资单位增加的净增产中所拥有被投资单位增加的净增产中所拥有的数额。的数额。 利润的核算利润的核算 投资收益投资收益登记投资登记投资所发生的所发生的损失损失登记投资登记投资所获得的所获得的收益收益“投资收益投资收益”账户用来核算企业对外投资取得的收益或账户用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。发生的损失。“投资收益投资收益”期期末账户余额转入末账户余额转入“本年利润本年利润”账账户，结转后本账户，结转后本账户应无余额。户应无余额。10月31日，收到联合企业分得的利润10
8、000元，存入银行。 借：银行存款 10000 贷：投资收益 10000 利润的构利润的构成成成成营业外收支净额营业外收支净额是企业营业外收入减去营业外支出后是企业营业外收入减去营业外支出后的余额的余额固定资产盘盈；固定资产盘盈；处置固定资产净收益、罚款收入；处置固定资产净收益、罚款收入；是指：与企业正常经营活动没有直接联系的是指：与企业正常经营活动没有直接联系的 各项非经营性收入各项非经营性收入教育费附加返还款；教育费附加返还款；营业外收入包括：营业外收入包括： 利润形成的核算利润形成的核算“营业外收入营业外收入”账户用来核算企业发生的与企业生产经账户用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关
9、系的各项收入。营无直接关系的各项收入。营业外收入营业外收入平时一般平时一般不登记不登记登记各项登记各项营业外收营业外收入入“营业外收入营业外收入”期末账户余额转期末账户余额转入入“本年利润本年利润”账户，结转后本账户，结转后本账户应无余额。账户应无余额。20日，收到违约罚金10000元，存入银行。 借：银行存款 10000 贷：营业外收入 1000021日，企业结转出售一台设备取得收益日，企业结转出售一台设备取得收益50000元。元。 借：固定资产清理借：固定资产清理 50000 贷：营业务收入贷：营业务收入 50000利润的构成利润的构成营业外支出营业外支出指与企业正常经营业务没有内在联系的
10、非经常性费用指与企业正常经营业务没有内在联系的非经常性费用包括：固定资产盘亏、报废毁损的损失、职工子弟学校包括：固定资产盘亏、报废毁损的损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、研究和开发失败损失、非常损失、经费和技工学校经费、研究和开发失败损失、非常损失、公益性救济性捐赠、罚息、赔偿金、违约金、非季节性公益性救济性捐赠、罚息、赔偿金、违约金、非季节性和非修理期间的停工损失等。和非修理期间的停工损失等。 利润形成的核算利润形成的核算“营业外支出营业外支出”账户用来核算企业发生的与企业生产经账户用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。营无直接关系的各项支出。营业外支出营业外支出登记实际
11、登记实际支出数支出数一般平时一般平时不登记不登记“营业外收入营业外收入”期末账户余额转期末账户余额转入入“本年利润本年利润”账户，结转后本账户，结转后本账户应无余额。账户应无余额。10月27日，用银行存款支付罚金500元。 借： 营业外支出 500 贷：银行存款 500所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法所得税费用所得税费用反映企业反映企业计入本期计入本期损益的所损益的所得税费用得税费用反映转入反映转入“本年利本年利润润”账户账户的所得税的所得税费用费用该账户核算从本期损该账户核算从本期损益中扣除的所得税费益中扣除的所得税费用，期末结转后无余用，期末结转后无余额。额。10月31日，企业按规
12、定计算出应交所得税费用13588元。 借： 所得税费用 13588 贷：应交税费应交所得税 13588 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 计算计算所得税时所得税时实际上缴时实际上缴时：账户结转时账户结转时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 利润形成的核算“本年利润本年利润”账户用来核算企业当年实现的净利润（或账户用来核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。发生的净亏损）。期末结转利润时：期末结转利润时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业
13、务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润结转结转收入类收入类 利润形成的核算利润形成的核算期末结转利润时：期末结转利润时：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用/ /管理费用管理费用 / /财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用结转结转成本费用成本费用 利润形成的核算利润形成的核算本年利润本年利润 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值
14、损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入净亏损净亏损 净利润净利润 如果实现的是净利润，如果实现的是净利润，转入转入”利润分配利润分配”科科目目借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配 未分配利润未分配利润收入性账户收入性账户 费用性收入费用性收入主营业务收入主营业务收入 125000 主营业务成本主营业务成本 860000其他业务收入其他业务收入 80000 营业税金及附加营业税金及附加 125000投资收益投资收益 10000 其他业务支出其他业务支出 6500营业外收入营业外收入 6000
15、 管理费用管理费用 18000 财务费用财务费用 3000 营业外支出营业外支出 2000合计合计 221000 合计合计 10145001、结账收入类账户、结账收入类账户2、结转费用类账户、结转费用类账户第三节第三节 利润分配的核算利润分配的核算 利润分配是指企业所实现的净利润，应按国家的有关规利润分配是指企业所实现的净利润，应按国家的有关规定以及所有者各方的协议（如公司董事会或股东会的协议定以及所有者各方的协议（如公司董事会或股东会的协议等）进行分配。等）进行分配。 通常利润分配的程序是：利润总额确定后，按税通常利润分配的程序是：利润总额确定后，按税法规定向国家交纳所得税，最后将利润按有关
16、规定法规定向国家交纳所得税，最后将利润按有关规定进行分配。进行分配。一、利润分配原则一、利润分配原则 利润分配原则利润分配原则（2 2）提取法定盈余公积金）提取法定盈余公积金 企业必须按规定提取法定盈余公积金，企业必须按规定提取法定盈余公积金，“法定法定”指国家在指国家在提取技术和提取比例两方面都有硬性的规定。提取技术和提取比例两方面都有硬性的规定。 现行会计制度规定法定盈余公积金按照净利润扣除弥补企现行会计制度规定法定盈余公积金按照净利润扣除弥补企业以前年度亏损后的数额的业以前年度亏损后的数额的10%10%提取，当盈余公积金提取，当盈余公积金达到达到注册注册资金的资金的50%50%时不再提取
17、。时不再提取。 盈余公积金可以用于弥补以前年度亏损或者用于转增资本，盈余公积金可以用于弥补以前年度亏损或者用于转增资本，但转增资本金后留存企业的法定盈余公积金一般但转增资本金后留存企业的法定盈余公积金一般不得少于不得少于注册注册资本的资本的25%25%。 利润分配的核算利润分配的核算利润分配核算通过设立利润分配核算通过设立“利润分配利润分配”账户来进行，该账户核算账户来进行，该账户核算企业利润的分配和历年分配后的余额。属于所有者权益类调整企业利润的分配和历年分配后的余额。属于所有者权益类调整账户。账户。利润分配利润分配借方登记借方登记按规定分按规定分配的利润配的利润数额数额登记年末登记年末从从
18、“本年本年利润利润”账账户转入的户转入的本年净利本年净利润数额润数额利润分配利润分配余额表示余额表示未弥补亏未弥补亏损损余额表示余额表示未分配利未分配利润润“利润分配利润分配”账户账户期末余额表示本年期末余额表示本年已分配利润与累计已分配利润与累计实现利润的差额。实现利润的差额。年末余额要通过年末余额要通过“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”账户反映账户反映 利润分配的核算利润分配的核算“利润分配利润分配”应按利润分配去向设置明细账户：应按利润分配去向设置明细账户：利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 核算企业按规定提取的核算企业按规定提取的 的法定盈余公积；的法定盈余公积；
19、提取任意盈余公积提取任意盈余公积 核算企业提取的任意核算企业提取的任意 盈余公积；盈余公积； 转作股本的权利转作股本的权利 核算企业分配给普通核算企业分配给普通 股股东的权利；股股东的权利； 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 核算分配给股东或投核算分配给股东或投 资者的现金股利或利润；资者的现金股利或利润； 利润分配的核算利润分配的核算“利润分配利润分配”应按利润分配去向设置明细账户：应按利润分配去向设置明细账户：利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 核算企业盈余公积弥补亏损核算企业盈余公积弥补亏损 未分配利润未分配利润 核算企业尚未分配的利润或核算企业尚未分配的利润或 尚未弥补的亏损
20、。尚未弥补的亏损。 年终，年终，“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”下的其它账户都下的其它账户都要转入本账户，年终转账后，要转入本账户，年终转账后，“利润分配利润分配”账户除账户除“未未分配利润分配利润”账户外，其它明细账户应无余额。该账户余账户外，其它明细账户应无余额。该账户余额在额在借方借方，表示企业，表示企业累计尚未弥补的亏损累计尚未弥补的亏损，余额在，余额在贷方贷方，表示企业累计未分配完而表示企业累计未分配完而留待以后年度分配留待以后年度分配的利润。的利润。 利润分配的核算利润分配的核算期初余额：以前年度未弥补的亏损期初余额 ：以前年度未分配的利润本年亏损提取法定盈余公积金应付现金股利或利润提取任意盈余公积转作股本的股利本年利润盈余公积金补亏期末余额：历年累计的未弥补亏损期末余额：历年积存的未分配利润“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”会计处理：会计处理：