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1、l经营的效果和效率l财务报告的可靠性l相关法律法规的遵守总体控制总体控制（控制环境、风险评价、监督活动（控制环境、风险评价、监督活动）制度、机制、程序制度、机制、程序影响影响业务处理控制有效非有效财务报表中的会计认定基本会计资料信赖不信赖有效内部控制非有效（评价）（评价）资料来源：山浦久司.1999.财务审计论.日本：中央经济社，p.155决定要评价的控制项目测量虚假反映的风险决定评价的范围评价控制的设计有效性评价控制的运行有效性确定重要的控制缺陷评价发现事项向审计人等传达发现事项与所有重要的F/S项目的认定所对应的控制活动* l控制失败引起虚假反映的可能性l虚假反映的重要程度l其他有效控制实
2、现相同控制目标的程度根据重要性判断决定要评价的子公司和业务部门评价手续：内部审计部门的测试、经营者指派的其他人员的测试、作为监视活动组成部分的自我评价评价范围：与所有重要的F/S项目的认定对应的控制活动发现事项是否合理、是否支持经营对内部控制的评价识别内部控制记录对内部控制的了解确定要测试的控制活动是否信赖内部控制实施内部控制测试评价内部控制的有效性记录测试过程和结果验证有无重大错报或漏报对各个交易循环实施各项程序 经营背景的调查前年度审计结果的研究 分析性程序的应用舞弊可能性的判断内部控制5要素:l公司层次的控制lAC监督的有效性l重要的F/S项目和披露 l重要的F/S认定和交易 l了解期末
3、财务报告过程相关内部控制不存在内部控制未有效运行测试的成本效益差设计实质性测试noyes从财务报表层次开始识别重要的会计账户识别与每一个重要账户相关的认定识别重要的交易过程和主要的交易类别识别要测试的控制活动：预防性的、发现性的 明确各个控制活动和重要账户及认定的链接关系应用穿行测试识别可能产生错误或舞弊的环节识别、了解、评价公司层次控制的设计有效性参考图表9-8参考图表9-5 直接影响账户公允反映的认定，如存在或发生之于现金账户、估价与分摊之于折旧账户主要类别：对财务报表很重要的交易。重要过程：开始、批准、记录、处理和报告。交易的过程 在识别重要账户、相关认定以及重要过程中识别可能产生错误或
4、舞弊的环节； 确定业务处理控制和控制目标、会计认定的对应关系错误或者舞弊可能发生的环节；经营者导入的控制活动的性质；控制活动对实现目标的重要性*控制活动不能有效运行的风险S缺陷S缺陷M缺陷可能性（likelihood）Remote 重要程度（significance）MaterialProbableImmaterial否定意见有无M缺陷公允反映否审计范围是否受到限制？是否被审计企业设置的？无保留意见重要程度？拒绝表示意见保留意见yesyesyesnonono了解内部控制是否信赖 内部控制初步评估控制风险初步评价的风险高吗执行内部控制测试初步评价的结果合理吗确定控制风险的评价计划实质性测试要调低初步评价的结果吗No不信赖内部控制Yes修正中或低风险（高风险）NoNoYes行 为系统过程 声明经营者业务执行者报告业务的执行状况、结果就业务的执行建议、指导因授权而产生的业务委托受托关系审计的主题证明/检验指示审计的主题第1阶段第2阶段第3阶段反馈