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1、LOGOLOGO第九章第九章 商业银行的商业银行的内部控制体系内部控制体系 商业银行内控制度的定义商业银行内控制度的定义 商业银行内控制度商业银行内控制度商业银行最高管理层商业银行最高管理层为保证经营目标的实现、防范经营风险而制为保证经营目标的实现、防范经营风险而制定并实施的，对内部各部门与人员互相制约定并实施的，对内部各部门与人员互相制约和协调的一系列制度、措施、程序和方法。和协调的一系列制度、措施、程序和方法。第一节第一节 商业银行内部控制制度商业银行内部控制制度一、内控体系的主要内容一、内控体系的主要内容（一）建立组织结构和各种规章制度（一）建立组织结构和各种规章制度 包括：组织架构、部
2、门职能、岗位职责、包括：组织架构、部门职能、岗位职责、业务流程、规章制度、会议纪录、往来信业务流程、规章制度、会议纪录、往来信函、签字样本管理。函、签字样本管理。 规章制度内容应包括：（规章制度内容应包括：（1）工作目标）工作目标（2）操作规程（规范）（）操作规程（规范）（3）工作要求）工作要求（4）授权（）授权（5）风险控制点及要求（）风险控制点及要求（6）报告制度（报告制度（7）违规处罚等。）违规处罚等。第一节第一节 商业银行内部控制制度商业银行内部控制制度（二）把握监控环节（二）把握监控环节（1）头寸报告）头寸报告（2）财务报表：资产负债表、损益表、）财务报表：资产负债表、损益表、现金流
3、量表现金流量表（3）流动性报告）流动性报告（4）存贷款报告，存贷款余额、金额期）存贷款报告，存贷款余额、金额期限结构限结构（5）合法和合规经营报告）合法和合规经营报告第一节第一节 商业银行内部控制制度商业银行内部控制制度（三）坚持职责分离（三）坚持职责分离（“四只眼四只眼”原则），避免原则），避免由同一人或同一个部门承担不相兼容的业务：记由同一人或同一个部门承担不相兼容的业务：记帐与复核相分离、审贷分离。帐与复核相分离、审贷分离。（四）坚持统一法人，授权经营（四）坚持统一法人，授权经营（五）完善挡案管理措施（五）完善挡案管理措施（六）搞好安全保卫工作，包括：库房管理、重（六）搞好安全保卫工作，
4、包括：库房管理、重要空白凭证管理、营业场所安全管理、现钞押运要空白凭证管理、营业场所安全管理、现钞押运管理、计算机系统安全管理等管理、计算机系统安全管理等（七）谨慎销帐。要做到（七）谨慎销帐。要做到“三相符三相符”和授权销帐：和授权销帐：帐帐相符，帐物相符、帐实相符。保证所有帐户帐帐相符，帐物相符、帐实相符。保证所有帐户都能与控制帐户、联行、代理行寄发的对帐单相都能与控制帐户、联行、代理行寄发的对帐单相符。注意联行帐、过渡帐和暂记帐。符。注意联行帐、过渡帐和暂记帐。二、我国商业银行建立健全内控制度的原则（自二、我国商业银行建立健全内控制度的原则（自学）学） 第二节第二节 商业银行内部稽核商业银
5、行内部稽核一、稽核的定义与基本范畴一、稽核的定义与基本范畴（一）稽核的定义（一）稽核的定义稽核稽核是企业内部为企业服务的、对控是企业内部为企业服务的、对控制系统和经营质量进行独立评估的一项功制系统和经营质量进行独立评估的一项功能。它客观地检查、评估和报告内部控制能。它客观地检查、评估和报告内部控制是否足够、以确保资源的有效、适当、经是否足够、以确保资源的有效、适当、经济和高效的使用。济和高效的使用。第二节第二节 商业银行内部稽核商业银行内部稽核二、稽核的基本范畴二、稽核的基本范畴目的目的（1）维护资产的完整（）维护资产的完整（2）促）促进资源的有效利用进资源的有效利用职责职责（1）检查核证资产
6、的完整性）检查核证资产的完整性（2）评估内部控制的效验性、效率性和）评估内部控制的效验性、效率性和效益性效益性作用作用（1）纠错堵漏（）纠错堵漏（2）促进管理）促进管理（3）威慑违归违法）威慑违归违法第二节第二节 商业银行内部稽核商业银行内部稽核 范围：包括技术、商业、财务、安全、会范围：包括技术、商业、财务、安全、会计、管理等六个方面。计、管理等六个方面。财务和经营信息的可靠性和完整性财务和经营信息的可靠性和完整性计划措施、法律法规、规章制度执行情况计划措施、法律法规、规章制度执行情况资产存在资产存在资源经济性和效益性评估资源经济性和效益性评估计划与执行的差异、目标与结果的差异评计划与执行的
7、差异、目标与结果的差异评估估 权利：权利：直接对董事会负责，独立行使权利。直接对董事会负责，独立行使权利。第二节第二节 商业银行内部稽核商业银行内部稽核二、稽核的原则、准则、标准二、稽核的原则、准则、标准（一）稽核的原则（一）稽核的原则 1.独立性原则，包括：独立性原则，包括： （1）稽核人员不参加被稽核单位的经营）稽核人员不参加被稽核单位的经营活动活动 （2）回避原则）回避原则第二节第二节 商业银行内部稽核商业银行内部稽核 2、权威性原则、权威性原则稽核人员有权代表授权人稽核人员有权代表授权人或委托人，对其所负经济责任进行审查监督，或委托人，对其所负经济责任进行审查监督，并且被稽核单位有受稽
8、核人员审查监督的责任。并且被稽核单位有受稽核人员审查监督的责任。表现在：表现在： （1）被稽核单位对稽核人员提出的有关稽）被稽核单位对稽核人员提出的有关稽核工作要求，如提供场所、资料、答询及其他核工作要求，如提供场所、资料、答询及其他有关活动，必须主动、积极、及时、妥善配合；有关活动，必须主动、积极、及时、妥善配合； （2）稽核人员通过合格的稽核，提出恰当）稽核人员通过合格的稽核，提出恰当的稽核意见，恰如其分地证实经济责任的承担的稽核意见，恰如其分地证实经济责任的承担和履行，取信于授权人或委托人，以树立威信。和履行，取信于授权人或委托人，以树立威信。 （3）稽核处于在其他监督基础上的在监督）稽
9、核处于在其他监督基础上的在监督地位。地位。第二节第二节 商业银行内部稽核商业银行内部稽核3、客观性原则、客观性原则必须根据客观的稽核标准，必须根据客观的稽核标准，实事求是地评审经济活动的真实性、合法实事求是地评审经济活动的真实性、合法性和效益性，正确处理授权人、委托人与性和效益性，正确处理授权人、委托人与被、稽核单位的关系被、稽核单位的关系4、公正性原则、公正性原则稽核人员的行为必须公道、稽核人员的行为必须公道、正派、有理、有据、有节，不偏不倚，不正派、有理、有据、有节，不偏不倚，不卑不亢，讲究分寸，恰如其分，稽核评价卑不亢，讲究分寸，恰如其分，稽核评价应公充恰当。应公充恰当。5、效益性原则、
10、效益性原则稽核产生的效益不低于稽稽核产生的效益不低于稽核成本。核成本。第二节第二节 商业银行内部稽核商业银行内部稽核（二）稽核准则（二）稽核准则指稽核人员在实施稽核时应遵守的一般工指稽核人员在实施稽核时应遵守的一般工作规范。稽核人员应该遵守：作规范。稽核人员应该遵守：内部审计实务准则（美国会计师协会内部审计实务准则（美国会计师协会1997，3）内部审计标准（草案）（中国内部审内部审计标准（草案）（中国内部审计学会，计学会，1990） 这些规定了内部审计的组织机构、内这些规定了内部审计的组织机构、内审人员素质、技能、培训，内部审计作业、审人员素质、技能、培训，内部审计作业、内部审计报告和审计质量
11、控制、审后查询内部审计报告和审计质量控制、审后查询等准则和要求。等准则和要求。第二节第二节 商业银行内部稽核商业银行内部稽核（三）稽核标准（三）稽核标准 是指用以衡量业务活动是否真是指用以衡量业务活动是否真实、合法、合理、有效和正确的尺度实、合法、合理、有效和正确的尺度和依据。包括法律、命令、法规、方和依据。包括法律、命令、法规、方针、政策、决策、计划、规章制度、针、政策、决策、计划、规章制度、方案、协议、技术经济标准和业务处方案、协议、技术经济标准和业务处理惯例等。如新增贷款不良率、存贷理惯例等。如新增贷款不良率、存贷比率，项目、贷款管理办法等。比率，项目、贷款管理办法等。第二节第二节 商业
12、银行内部稽核商业银行内部稽核三、稽核流程三、稽核流程 稽核流程分为：计划稽核流程分为：计划现场稽核现场稽核报报告告跟进四个阶段跟进四个阶段（一）稽核计划（一）稽核计划1、综合风险分析、综合风险分析目的：从众多的业务品种中找出风险最大目的：从众多的业务品种中找出风险最大的作为本次稽核的对象。的作为本次稽核的对象。内容：分析判断业务操作或控制风险的集内容：分析判断业务操作或控制风险的集中域或风险发生的概率。中域或风险发生的概率。主要依据：（主要依据：（1）宏观经济形势（）宏观经济形势（2）业）业务发展状况（务发展状况（3）历史统计资料（）历史统计资料（4）非）非现场稽核现场稽核第二节第二节 商业银
13、行内部稽核商业银行内部稽核2、业务流程检查、业务流程检查3、个别风险分析、个别风险分析根据业务流程，针对所根据业务流程，针对所有风险点评估内部控制是否有效足够与合有风险点评估内部控制是否有效足够与合适，找出稽核的重点适，找出稽核的重点4、制定稽核程序：制定稽核检查的具体步骤、制定稽核程序：制定稽核检查的具体步骤、采用的技术方法、人员配备和查帐的时间采用的技术方法、人员配备和查帐的时间第二节第二节 商业银行内部稽核商业银行内部稽核（二）现场稽核（二）现场稽核 目的：获取各个风险点内部控制可靠性证据。目的：获取各个风险点内部控制可靠性证据。手段：手段： （1）遵从性测试）遵从性测试对执行规章制度执
14、行情对执行规章制度执行情况进行检查况进行检查 （2）实质性测试）实质性测试对有关业务或财务数据、对有关业务或财务数据、信息的真实性检查。包括：信息的真实性检查。包括： A.分析性检查（通过分析某一信息与其他有分析性检查（通过分析某一信息与其他有关信息之间可能存在合理的关系来验证其真实关信息之间可能存在合理的关系来验证其真实性）性） B.细节性测试（获取有关交易事项或帐户余细节性测试（获取有关交易事项或帐户余额）额）第二节第二节 商业银行内部稽核商业银行内部稽核 方法模式：通过内控制度的可靠性和制方法模式：通过内控制度的可靠性和制度执行的满意度的遵从性测试，以及实质性度执行的满意度的遵从性测试，
15、以及实质性测试，内部控制稽核交流发现问题测试，内部控制稽核交流发现问题 模式一：模式一： 模式二：模式二：可靠满意遵从性测试实质性测试内部控制稽核交流发现问题可靠不满意遵从性测试实质性测试内部控制修订稽核程序加大稽核交流发现问题第二节第二节 商业银行内部稽核商业银行内部稽核模式三：模式三：（三）稽核报告（三）稽核报告 内容包括：本次稽核的目的，人员，程序，内容包括：本次稽核的目的，人员，程序，过程，发现问题（包括证据），整改建议过程，发现问题（包括证据），整改建议和要求，处罚建议，稽核负责人签字。和要求，处罚建议，稽核负责人签字。不满意实质性测试内部控制稽核交流发现问题第二节第二节 商业银行内
16、部稽核商业银行内部稽核（四）稽核跟进（四）稽核跟进稽核与独立审计的区别：稽核与独立审计的区别：1、工作动机不同：独立审计是被动审计、工作动机不同：独立审计是被动审计从签定合同开始；稽核是主动审计从签定合同开始；稽核是主动审计从从综合风险分析开始综合风险分析开始2、流程阶段不同：稽核比审计多了跟进环节、流程阶段不同：稽核比审计多了跟进环节3、检查重点不同：独立审计侧重于财务报告、检查重点不同：独立审计侧重于财务报告的真实性；稽核侧重与内控制度是否完善；的真实性；稽核侧重与内控制度是否完善；4、稽核范围更广泛、责任更大。、稽核范围更广泛、责任更大。第二节第二节 商业银行内部稽核商业银行内部稽核四、
17、稽核资料与稽核证据四、稽核资料与稽核证据（一）稽核资料及其分类（一）稽核资料及其分类 1、稽核资料的概念、稽核资料的概念 所有体现业务操作与管理活动的资料所有体现业务操作与管理活动的资料都可称为稽核资料。都可称为稽核资料。第二节第二节 商业银行内部稽核商业银行内部稽核2、稽核资料的分类、稽核资料的分类（1）从外形看，分为：书面资料和非书面资料）从外形看，分为：书面资料和非书面资料 书面资料包括：经济核算（会计、统计、业务书面资料包括：经济核算（会计、统计、业务核算）的凭证、帐簿、报表和记录；法规和制度、核算）的凭证、帐簿、报表和记录；法规和制度、经济活动记录、计划、方案、合同、报告等文字图经济
18、活动记录、计划、方案、合同、报告等文字图表的书面资料；表的书面资料； 非书面资料包括：有关人员提供的口头解释、非书面资料包括：有关人员提供的口头解释、外界提供的有关说明、音象记录等外界提供的有关说明、音象记录等（2）从来源看，分为：内部资料和外部资料。）从来源看，分为：内部资料和外部资料。（3）从使用效应看，分为：真实资料和虚假资料）从使用效应看，分为：真实资料和虚假资料（4）从完整程度看，分外：齐全资料和不齐全资料。）从完整程度看，分外：齐全资料和不齐全资料。第二节第二节 商业银行内部稽核商业银行内部稽核（二）、稽核证据及其条件（二）、稽核证据及其条件1、概念、概念 据以提出稽核意见和撰写稽
19、核报告的据以提出稽核意见和撰写稽核报告的依据。依据。2、稽核证据条件：、稽核证据条件：（1）真实性）真实性（2）相关性）相关性（3）充分性）充分性第三节第三节 商业银行会计核算商业银行会计核算一、会计核算的意义一、会计核算的意义二、我国商业银行会计核算准则二、我国商业银行会计核算准则（一）真实性原则（一）真实性原则（二）一致性原则（二）一致性原则（三）权责发生制原则（三）权责发生制原则（四）谨慎性原则（四）谨慎性原则（五）重要性原则（五）重要性原则（六）充分暴露原则（六）充分暴露原则第四节第四节 商业银行资产证券化商业银行资产证券化一、概念一、概念 资产证券化资产证券化将具有共同特征的、流动性
20、较将具有共同特征的、流动性较差的贷款、租赁、应收账款等集中起来，转变为差的贷款、租赁、应收账款等集中起来，转变为具有投资特征的可销售证券的过程。具有投资特征的可销售证券的过程。目前证券化的转变是：目前证券化的转变是：、住房和贡山楼房抵押贷款、住房和贡山楼房抵押贷款、电脑、汽车抵押贷款、电脑、汽车抵押贷款、信用卡应收账款、信用卡应收账款二、贷款证券化的标准二、贷款证券化的标准 1、债务人在地理分布和人口结构上应具有多样、债务人在地理分布和人口结构上应具有多样性，这样才能产生比较稳定可测的现金流。性，这样才能产生比较稳定可测的现金流。 2、应有持续一定时期较低比例的拖欠、低违约、应有持续一定时期较
21、低比例的拖欠、低违约率、低损失率的历史纪录。率、低损失率的历史纪录。3、应有标准化的担保品条件，并且这些担保品、应有标准化的担保品条件，并且这些担保品具有较高的变现价值或者对债权人具有较大的具有较高的变现价值或者对债权人具有较大的效用。效用。4、应具有标准化和高质量的合同条款。这样银、应具有标准化和高质量的合同条款。这样银行才可以进行合并处理，形成资产池。行才可以进行合并处理，形成资产池。5、本息偿还能够分摊于整个资产的存续期。、本息偿还能够分摊于整个资产的存续期。三、资产证券化一般运作程序三、资产证券化一般运作程序（一）资产证券化的参与者（当事人）（一）资产证券化的参与者（当事人）、原贷款银
22、行、原贷款银行将自己所拥有的能够产生未将自己所拥有的能够产生未来现金流且需要证券化的贷款进行清理、估来现金流且需要证券化的贷款进行清理、估算、汇成资产池。算、汇成资产池。、特设机构、特设机构定一个以资产证券化为唯一目定一个以资产证券化为唯一目标的而特设的机构，可以是信托投资公司、标的而特设的机构，可以是信托投资公司、信用担保公司、投资保险公司或其他独立法信用担保公司、投资保险公司或其他独立法人。人。其核心业务是：其核心业务是：（1）与原贷款银行签订协议购入资产池的资）与原贷款银行签订协议购入资产池的资产。产。（2）通过资产重组、打包等技术处理，创造）通过资产重组、打包等技术处理，创造贷款抵押支
23、持的证券。贷款抵押支持的证券。、信用担保机构、信用担保机构为了吸引投资者，改为了吸引投资者，改善发行条件，或为达到证券交易所上标的标善发行条件，或为达到证券交易所上标的标准，特设机构有必要提高贷款抵押支持的信准，特设机构有必要提高贷款抵押支持的信用等级用等级这就需要信用担保机构。这就需要信用担保机构。其核心工作是：其核心工作是：提供超额抵押提供超额抵押提供信用担保提供信用担保保留对原贷款银行的追索权保留对原贷款银行的追索权这些机构一般为信誉好的金融机构或政这些机构一般为信誉好的金融机构或政府部门。府部门。、信用评级机构、信用评级机构在承销商推销贷款在承销商推销贷款抵押支持贷款抵押支持证券之前，
24、贷款抵抵押支持贷款抵押支持证券之前，贷款抵押支持证券化还必须进行正式评级，通常押支持证券化还必须进行正式评级，通常由信用评级公司来对贷款的质量、信用担由信用评级公司来对贷款的质量、信用担保公司的资本强度和交易的结构进行评估，保公司的资本强度和交易的结构进行评估，以确定贷款违约时投资者是否能够收回利以确定贷款违约时投资者是否能够收回利息和本金。息和本金。、证券承销商、证券承销商在信用评级后，特设机在信用评级后，特设机构可委托证券承销商按照协议规定的方式和构可委托证券承销商按照协议规定的方式和价格发行证券化政权。特设机构从证券商那价格发行证券化政权。特设机构从证券商那里获得销售收入，并按协议价格向
25、原贷款银里获得销售收入，并按协议价格向原贷款银行支付购买证券化资产的价款。行支付购买证券化资产的价款。、借款人、借款人借款人向原贷款银行支付利借款人向原贷款银行支付利息和本金，原贷款银行在扣除了相关费用后息和本金，原贷款银行在扣除了相关费用后，将余款交给特设机构，由特设机构转交给，将余款交给特设机构，由特设机构转交给债券投资者。债券投资者。 （二）资产证券化的运作程序二）资产证券化的运作程序借款人投资者信用评级公司证券承销商特设机构信用担保机构贷款出售银行（原贷款银行）2购买信用担保5发行证券6推销债券3信用担保9还本付息10 扣手续费8支付价款1贷款出售和贷款 权利转移11支付价款4评定信用
26、等级7资金四、资产证券化的作用四、资产证券化的作用、降低和分散风险、降低和分散风险 作为原贷款人，银行往来承担浮动利率、作为原贷款人，银行往来承担浮动利率、固定利率搭配不当所带来的利率风险及借固定利率搭配不当所带来的利率风险及借款人违约所带来的信用风险，证券化可将款人违约所带来的信用风险，证券化可将这些风险转移给投资人。这些风险转移给投资人。、提高资产的流动性、提高资产的流动性 由于银行的贷款通常不能提前收回，加之由于银行的贷款通常不能提前收回，加之贷款二级市场不发达，银行需要资金时往贷款二级市场不发达，银行需要资金时往往不能够从贷款本身吸引流动性，尤其是往不能够从贷款本身吸引流动性，尤其是一
27、些期限较长的分歧贷款就更是如此。一些期限较长的分歧贷款就更是如此。、资金来源多样化、降低融资成本、资金来源多样化、降低融资成本（）证券化将集中贷款和寻找投资者的工（）证券化将集中贷款和寻找投资者的工作交给包销机构。作交给包销机构。（）证券化资产通过评级信用提高，销售（）证券化资产通过评级信用提高，销售价格高于销售整体贷款的价格。价格高于销售整体贷款的价格。、有助于资本充足率管理、有助于资本充足率管理（）出售证券华贷款减少风险资产总额（）出售证券华贷款减少风险资产总额（）证券化资产风险权重低于贷款风险权重（）证券化资产风险权重低于贷款风险权重如：美国：银行业住房抵押贷款风险权重为如：美国：银行业
28、住房抵押贷款风险权重为50%，而住房抵，而住房抵押贷款证券化资产风险权重为押贷款证券化资产风险权重为20%。、产生稳定的服务费收入、产生稳定的服务费收入（）证券化过程中，原贷款银行出售贷款后，还要继续（）证券化过程中，原贷款银行出售贷款后，还要继续负责收回贷款的本息，因此，原贷款银行可以得到一定负责收回贷款的本息，因此，原贷款银行可以得到一定比例的手续费收入。比例的手续费收入。（）银行也可以作为证券包销商吸取费用。（）银行也可以作为证券包销商吸取费用。、资金来源多样化、降低融资成本、资金来源多样化、降低融资成本（）证券化将集中贷款和寻找投资者（）证券化将集中贷款和寻找投资者的工作交给包销机构。的工作交给包销机构。（）证券化资产通过评级信用提高，（）证券化资产通过评级信用提高，销售价格高于销售整体贷款的价格。销售价格高于销售整体贷款的价格。