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1、审 计 基 础 理 论审 计 基 础 理 论郑石桥著郑石桥著第二章第二章审计本质理论审计本质理论第一节认识审计本质的方法论第一节认识审计本质的方法论一、辩证唯物主义认识论和形式逻辑的一、辩证唯物主义认识论和形式逻辑的“概念概念”理论理论(一)辩证唯物主义认识论1.现象与本质的辩证关系(1)现象和本质是对立的。(2)现象和本质是统一的。(3)区别真象与假象、假象与错觉。第一节认识审计本质的方法论第一节认识审计本质的方法论一、辩证唯物主义认识论和形式逻辑的一、辩证唯物主义认识论和形式逻辑的“概念概念”理论理论2.感性认识与理性认识的辩证关系感性认识是认识的初级阶段,直接性是其主要特点,此外还具有生
2、动性、具体性、表面性等特点,其反映的内容是事物的现象。理性认识是以事物的本质规律为认识对象,是对事物的内在联系的认识,具有抽象性、间接性、普遍性的特点。第一节认识审计本质的方法论第一节认识审计本质的方法论一、辩证唯物主义认识论和形式逻辑的一、辩证唯物主义认识论和形式逻辑的“概念概念”理论理论感性认识与理性认识相互联系、相互渗透、辩证统一。第一,两者相互联系。一方面,理性认识依赖于感性认识;另一方面,感性认识有待于深化发展为理性认识。第二,两者相互渗透。一方面,感性认识中渗透着理性认识的因素,是在理性认识指导下的感性认识;另一方面,理性认识中同样渗透着感性认识的因素,理性认识是建立在感性认识基础
3、上的。感性认识和理性认识是在实践的基础上统一的。第一节认识审计本质的方法论第一节认识审计本质的方法论一、辩证唯物主义认识论和形式逻辑的一、辩证唯物主义认识论和形式逻辑的“概念概念”理论理论感性认识与理性认识相互区别。第一,从内容上看,感性认识是对事物现象的认识,理性认识是对事物本质和规律的认识。第二,从获得途径看,感性认识是通过感觉器官来直接感知,理性认识是通过人的理性思维来把握。第三,从认识的程度和水平看,感性认识是认识的低级阶段,理性认识是认识的高级阶段;正确的理性认识比正确的感性认识更正确、更可靠、更深刻。第四,从认识的作用看,正确的理性认识比正确的感性认识能更好地指导实践,具有更大的作
4、用。第一节认识审计本质的方法论第一节认识审计本质的方法论一、辩证唯物主义认识论和形式逻辑的一、辩证唯物主义认识论和形式逻辑的“概念概念”理论理论3.认识的辩证发展过程 辩证唯物主义认识论认为,人的认识是一个不断深化的、能动的辩证发展过程,人对世界的认识不是一次完成的,而是一个多次反复、无限深化的过程。首先,认识要不断地深化。其次,认识要不断地扩展。最后,认识要不断地向前推移。第一节认识审计本质的方法论第一节认识审计本质的方法论一、辩证唯物主义认识论和形式逻辑的一、辩证唯物主义认识论和形式逻辑的“概念概念”理论理论(二)形式逻辑的“概念”理论(1)概念是反映事物本质和范围的基本思维形式,概念具有
5、内涵和外延两项逻辑特征。(2)抽象概念指反映事物的某种属性或事物与事物之间的某种关系的概念,例如,“正确”“善良”“大于”“相等”等。(3)抽象概念与具体概念是概念发展的两个阶段,抽象概念是由具体概念依其共性而产生的,把具体概念的诸多个性排除,集中描述其共性,就会产生一个抽象概念。第一节认识审计本质的方法论第一节认识审计本质的方法论二、审计本质认识过程及可能出现的问题二、审计本质认识过程及可能出现的问题第一节认识审计本质的方法论第一节认识审计本质的方法论二、审计本质认识过程及可能出现的问题二、审计本质认识过程及可能出现的问题首先,审计现象是认识审计本质的前提,没有审计现象就没有审计本质。其次,
6、对审计本质的认识经过感性认识和理性认识两个辩证发展过程。最后,虽然在感性认识过程中也可能形成一定的概念,但是,概念的形成主要是在理性认识阶段。第二节审计本质的主要理论第二节审计本质的主要理论一、查账论一、查账论查账论起源最早、延续时间最长、影响力也最大。莫茨和夏拉夫合著的审计理论结构指出,审计是对财务资料的检查,其目的是判断财务资料是否如实反映了一个企业的经济活动及财务状况。郭振乾认为,审计是检查会计账目,监督财政财务收支真实、合法、效益的一种行为。潘序伦认为,审计是对他人所做的会计记录,用有系统有组织的方法做全部或部分的检查,以确定其会计记录是否适当,是否足以正确表示该企业的财务状况和经营成
7、绩,同时指正其谬误,揭发其诈弊,并为其出具报告书和证明书。赵锡禹认为,审计是会计部门以外的人员,对会计凭证、会计账簿、会计报表,用有系统有组织的方法做全部或部分的检查,以证明其会计记录是否正确、真实、合理的一种技术科学。第二节审计本质的主要理论第二节审计本质的主要理论一、查账论一、查账论管锦康认为管锦康认为, ,审计师是指不参加具体管理工作的专门人员审计师是指不参加具体管理工作的专门人员, ,运用专门的方法运用专门的方法, ,对被审计单对被审计单位的会计资料及其他有关资料进行审查位的会计资料及其他有关资料进行审查, ,并对有关经济活动的真实性、合法性、合理性并对有关经济活动的真实性、合法性、合
8、理性和准确性加以评价和准确性加以评价, ,最后向授权者或委托者出具审计报告的一种经济监督行为。最后向授权者或委托者出具审计报告的一种经济监督行为。王文彬认为王文彬认为, ,审计是对会计的记录、核算和分析进行检查审计是对会计的记录、核算和分析进行检查, ,也就是对通常所说的记账、也就是对通常所说的记账、算账、报告、用账的情况进行审查算账、报告、用账的情况进行审查, ,审计、会计检查、查账这三个名词是同一含义。审计、会计检查、查账这三个名词是同一含义。番场嘉一郎主编的会计学大词典认为番场嘉一郎主编的会计学大词典认为, ,审计是为判断会计记录、会计报表、会计组审计是为判断会计记录、会计报表、会计组织
9、和会计行为是否正确和适当织和会计行为是否正确和适当, ,由与此无关的第三方加以检查由与此无关的第三方加以检查, ,并将检查结果报告给申并将检查结果报告给申请检查的部门的一系列行为。请检查的部门的一系列行为。大英百科全书对审计一词的诠释是大英百科全书对审计一词的诠释是, ,审计是由原负责编制账表的会计人员以外的会审计是由原负责编制账表的会计人员以外的会计专家对企业活动、账册和报表的检查。计专家对企业活动、账册和报表的检查。英国会计团体联合会制定的审计准则与指南将审计定义为英国会计团体联合会制定的审计准则与指南将审计定义为, ,审计是指由审计师对企审计是指由审计师对企业财务报表实施独立的检查并对其
10、结果表达意见。业财务报表实施独立的检查并对其结果表达意见。美国注册会计师协会名词术语委员会在美国注册会计师协会名词术语委员会在19531953年发布的会计名词公告第年发布的会计名词公告第1 1号中对审计号中对审计定义如下定义如下, ,审计是一种按照公认会计原则对公司和其他会计主体向公众和有关方面提供审计是一种按照公认会计原则对公司和其他会计主体向公众和有关方面提供的财务报表进行的检查的财务报表进行的检查, ,旨在对其公允性和一致性表述意见。旨在对其公允性和一致性表述意见。第二节审计本质的主要理论第二节审计本质的主要理论二、系统过程论二、系统过程论审计是客观收集和评价与经济活动及事项有关的认定的
11、证据,以确定其认定与既定标准的相符程度,并将结果传递给利益关系人的系统过程。对于这一概念,需要从以下几个方面加以理解:(1)经济活动及事项的认定。(2)收集和评估证据。(3)客观性。(4)既定标准。(5)传递结果。(6)系统过程。第二节审计本质的主要理论第二节审计本质的主要理论三、控制论三、控制论 控制论源于弗林特。 审计人员和审计策略制定者的责任是不断发现什么是社会需求,社会对独立审计赋予什么期望,并在实务和经济限制的范围内,努力满足社会需求。而且,必须时刻认识到审计的作用是动态的,不是固定不变的。第二节审计本质的主要理论第二节审计本质的主要理论四、经济监督论四、经济监督论 经济监督论认为,
12、审计是由专职机构和人员,依法对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性的独立监督。第二节审计本质的主要理论第二节审计本质的主要理论五、国家治理免疫系统论五、国家治理免疫系统论(一)国家审计是国家治理构造中的子系统 从各国实践看,无论国家治理的体制和模式差别有多大,治理的核心始终是公共权力如何有效配置和运行,需要不同的机构分别担负起决策、执行和监督控制的职责,从而形成相互联系、相互作用和相互依赖的决策系统、执行系统和监督控制系统,这三者的共同目标是维护经济社会的健康发展。第二节审计本质的主要理论第二节审计本质的主要理论五、国家治理免疫系统论五、国家治理免疫系统论(二)国家
13、审计是免疫系统 国家审计即是国家治理大系统中内生的具有预防、揭示和抵御功能的免疫系统。一是预防功能,包括威慑作用和预警作用。二是揭示功能。三是抵御功能。第二节审计本质的主要理论第二节审计本质的主要理论六、关于审计功能的主要观点六、关于审计功能的主要观点(一)不区分审计主体研究其功能(二)区分不同审计主体研究其功能第二节审计本质的主要理论第二节审计本质的主要理论七、评述七、评述现有关于审计本质的研究存在三个方面的问题:(1)以审计现象代替审计本质,甚至是以片面的审计现象代替审计本质。(2)以具体概念作为抽象概念。(3)概念和功能分离。第三节审计本质体系第三节审计本质体系第三节审计本质体系第三节审
14、计本质体系一、审计一般的本质一、审计一般的本质(一)审计一般的概念审计一般是对审计共性的归纳,而专门审计是指对某一主体、某一内容或某一客体的审计。一般来说,审计一般涉及的是抽象概念,而专门审计涉及的是具体概念。审计是以系统方法从经济行为、经济信息和经济制度三个维度独立鉴证经管责任履行情况并将结果传达给利益相关者的制度安排。第三节审计本质体系第三节审计本质体系一、审计一般的本质一、审计一般的本质这一概念是高度概括的,核心内容是各种审计的共性,我们从以下几个方面进行解析:(1)审计的内容是经管责任履行情况。(2)审计在鉴证经管责任履行情况时,关注其中的代理问题和次优问题以促使代理人更好地履行经管责
15、任。(3)审计主题包括经济行为、经济信息和经济制度三个维度。(4)审计是有系统方法的制度安排。(5)审计具有独立性。第三节审计本质体系第三节审计本质体系一、审计一般的本质一、审计一般的本质(二)审计一般的功能第三节审计本质体系第三节审计本质体系二、审计本质二、审计本质: :不同审计主体视角不同审计主体视角(一)政府审计本质1.最高审计机关国际组织的界定审计本身不是目的,而是控制体系不可缺少的组成部分。2.我国政府审计机关的界定我国审计法及其实施条例认为政府审计具有监督、鉴证和评价三种功能。3.本书的观点政府审计是以系统方法从经济信息、经济行为和经济制度三个维度独立鉴证国有资源经管责任履行情况并
16、将结果传达给利益相关者的制度安排。第三节审计本质体系第三节审计本质体系二、审计本质二、审计本质: :不同审计主体视角不同审计主体视角(二)民间审计本质1.国际会计师联合会的界定“财务报表审计的目标是,使审计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。”2.中国注册会计师协会的界定“审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。就大多数通用目的财务报告编制基础而言,注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。
17、”3.本书的观点民间审计是民间机构接受委托,以系统方法从经济信息、经济行为和经济制度三个维度独立鉴证经管责任履行情况并将结果传达给利益相关者的制度安排。第三节审计本质体系第三节审计本质体系二、审计本质二、审计本质: :不同审计主体视角不同审计主体视角(三)内部审计本质1.国际内部审计师协会的界定(1)财务审计阶段。(2)经营审计阶段。(3)管理审计阶段。(4)风险导向审计阶段。2.审计署的界定“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。”第三节审计本质体系第三节审计本质体系二、审计本质二、审计本质: :不同审
18、计主体视角不同审计主体视角3.中国内部审计协会的界定“内部审计,是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”“内部审计,是一种独立、客观的确认和咨询活动,它通过运用系统、规范的方法,审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性,以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”4.本书的观点内部审计是组织内部机构以系统的方法从经济信息、经济行为和经济制度三个维度独立鉴证组织内部机构经管责任履行情况,并将结果传达给组织内部利益相关者的制度安排。第三节审计本质体系第三节审计本质体系三、审计本质三、审计本质:
19、:不同审计内容视角不同审计内容视角(一)INTOSAI的界定(1)合规审计:关注特定主体的活动是否符合相关的法律法规。(2)财务审计:关注报告主体的财务信息是否按适用的财务报告框架来呈报。(3)绩效审计:关注政策、项目和机构的运行是否符合经济性、效率性和效果性,是否存在改进空间。第三节审计本质体系第三节审计本质体系三、审计本质三、审计本质: :不同审计内容视角不同审计内容视角(二)美国GAO的界定(1)财务审计:对报告主体报告的财务信息(如财务状况、财务结果、资源使用)是否符合既定标准提供独立评价。(2)鉴证业务:根据使用者的需求,鉴证业务可以包括一个广泛的范围,可以是针对财务或非财务的审计主
20、题或认定。(3)绩效审计:以充分适当的审计证据为基础进行评估,根据评估得出结论并提供客观的分析,以帮助管理者和具有治理、决策和监督职责的人员或团体通过使用信息来改进项目绩效和经营管理,降低成本,做出决策,从而发挥促进公共问责的作用。第三节审计本质体系第三节审计本质体系四、审计本质四、审计本质: :不同审计客体视角不同审计客体视角(一)财政审计财政审计是以系统方法从经济信息、经济行为和经济制度三个维度对财政经管责任履行情况实施的鉴证、评价和监督,并将审计结果传递给利益相关者的财政治理制度安排。财政审计概念包括四个核心内涵:(1)财政审计是对财政经管责任的审计;(2)财政审计需要履行鉴证、评价和监
21、督三大职能;(3)财政审计采用系统方法从行为、信息和制度三个维度开展;(4)财政审计属于财政治理体系。第三节审计本质体系第三节审计本质体系四、审计本质四、审计本质: :不同审计客体视角不同审计客体视角(二)金融审计金融审计是以系统方法从经济信息、经济行为和经济制度三个维度对金融经管责任履行情况实施的独立鉴证、评价和监督,并将审计结果传递给利益相关者的金融治理制度安排。金融审计概念包括五个核心内涵:(1)金融审计是对金融经管责任的审计;(2)金融审计从行为、信息和制度三个维度开展对金融经管责任的审计;(3)金融审计需要采用系统方法独立地进行鉴证、评价和监督;(4)金融审计需要将审计结果传递给利益
22、相关者;(5)金融审计是金融治理体系的组成部分。第三节审计本质体系第三节审计本质体系四、审计本质四、审计本质: :不同审计客体视角不同审计客体视角(三)企业审计企业审计是以系统方法从经济信息、经济行为和经济制度三个维度独立鉴证企业类经管责任履行情况,并将结果传达给利益相关者的治理制度安排。第三节审计本质体系第三节审计本质体系四、审计本质四、审计本质: :不同审计客体视角不同审计客体视角(四)工程审计工程审计是以系统方法从经济信息、经济行为和经济制度三个维度对工程类经管责任履行情况实施的独立鉴证、评价和监督,并将审计结果传递给利益相关者的工程治理制度安排。工程审计本质的上述表述有五个核心内涵:(
23、1)工程审计是对工程类经管责任的审计;(2)工程审计从行为、信息和制度三个维度开展对工程类经管责任的审计;(3)工程审计需要采用系统方法独立地进行鉴证、评价和监督;(4)工程审计需要将审计结果传递给利益相关者;(5)工程审计是工程治理体系的组成部分。第三节审计本质体系第三节审计本质体系四、审计本质四、审计本质: :不同审计客体视角不同审计客体视角(五)领导干部经济责任审计领导干部经济责任审计是以系统方法从经济信息、经济行为和经济制度三个维度,对领导干部经济责任履行情况进行独立鉴证、界定、评价和监督,并将结果传达给利益相关者的制度安排。相对于审计一般的概念,领导干部经济责任审计在内涵上做了两个方面的调整:一是将经管责任调整为领导干部经济责任履行情况,缩小了审计对象的范围;二是将审计职能从鉴证扩展到鉴证、界定、评价和监督,扩大了审计职能,相当于增加了领导干部经济责任审计的内涵。第三节审计本质体系第三节审计本质体系四、审计本质四、审计本质: :不同审计客体视角不同审计客体视角(六)领导干部资源环境责任审计领导干部资源环境责任审计是以系统方法从经济信息、经济行为和经济制度三个维度,对领导干部资源环境责任履行情况进行独立鉴证、界定、评价和监督,以发现代理问题和次优问题,并将结果传达给利益相关者的制度安排。谢 谢 观 看