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1、第7章 一般企业主要交易或事项的账务处理 本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。 内容导图企业性质及其主要活动内容7.1一般企业概念及其主要交易或事项了解内容与 处 理方法7.2筹资活动交易或事项及其账务处理掌握内容与处 理方法7.4投资活动交易或事项及其账务处理掌握账户设置复式记账会计账簿会计凭证会计要素会计假设会计确认会计计量会计目标企业筹资活动经营活动活动投资活动活动事项交易内容与
2、处 理方法掌握7.3经营活动交易或事项及其账务处理内容与处理方法7.5经营成果的形成与分配及其账务处理掌握7.1 一般企业及其主要交易或事项 7.1.1 一般企业的概念及其组织性质 1.一般企业的概念 以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务性企业。 工业性企业商业性企业劳务性企业一般企业商业银行保险行业证券行业特殊企业 2.一般企业的性质 一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。 以盈利为其主要经营目标以盈利为其主要经营目标工业性企业商业性企业劳务性企业一般企业商
3、业银行保险行业证券行业特殊企业7.1.2 一般企业的主要交易或事项内容 交易或事项内容企业资金运动所体现的具体内容。资金筹集资金使用资金退出生产过程 供应过程 销售过程 成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投 入资 本负债上交税金等货币资金长期股权投资筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项 7.2 筹资活动交易或事项及其账务处理 7.2.1 筹资活动交易或事项的主要内容 资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定资金投 入资 本负债上上交交税税金金
4、等等货币资金筹资活动的交易和事项 1.导致企业资本规模变化的交易和事项 （1）实收资本（或股本）；（2）资本公积 按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资； 按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等 2.导致企业负债规模变化的交易和事项 （1）银行借款；（2）债券发行7.2.2 筹资活动交易或事项的账务处理 1账户设置 （11）股本核算的账户设置 股 本 退还给投资者数 按面额发行 (面值) 溢价发行 期末余额期末余额 资产类账户 银行存款 银行存款 实际收款 (扣除发行费) 实际收款 (扣除发行费) 管理费用 资本公积 长期待摊费用 支付
5、发行费 摊销发行费股 本 在非股份企业为实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示账务处理账务处理 见例见例71（12）实收资本核算的账户设置 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本 在股份企业为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示均为资产类账户 实收资本（股本） 退还投资数 收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产投资 转增资本 在实务中极少发生 资本公积 盈余公积 按投资方式不同账务处理 见例7274 期末余额 短期借款 归还数 借入数 期末余额 应付利息 支付数 应付数 期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按季或半年支付利息短期借款
6、应付利息账户性质: 负债类账户结构: 贷增借减对应账户：见图示（2）短期借款核算的账户设置短期借款账务处理 见例75、8银行存款长期借款 偿还本金 借入本金 建设期内用借 款付利息数 负债类账户 银行存款 在建工程财务费用应付利息 到期偿还数 建设期内利息 (到期支付) 还款期应付利息负债类账户计入工程成本（3）长期借款核算的账户设置长期借款账务处理见例76、9、10（4）应付债券核算的账户设置应付债券面值到期支付数 实收款数 银行存款银行存款 应付利息实际支付数 应付数负债类账户负债类账户 在建工程等应付债券账务处理 见例77、11、122.账务处理 见例71 7123.账户记录 见图74
7、7.3 经营活动交易或事项及其账务处理7.3.1 经营活动交易或事项的主要内容 资金筹集资金使用资金退出生产过程 供应过程 销售过程 成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投 入资 本负债上交税金等货币资金经营活动的交易和事项1.主营业务交易或事项：供应、生产和销售2.其他业务交易或事项：处理积压材料等结算资金结算资金 7.3.2 经营活动交易或事项的账务处理 1.材料采购交易或事项的会计处理 （1）材料的购入与保管产品生产计划材料采购计划签订购料合同购入材料计算采购成本办理入库手续 （2）材料采购实际成本的构成 购货企业销售企业发出商品运费单据发 票买价采购费用相关税金、保险费、运输费和包
8、装费等 （3）材料采购货款的结算方式 现金结算方式；预付款结算方式；赊购方式；商业汇票结算方式 购货企业销售企业发出商品运费单据发 票开户银行开户银行现金结算预付款结算赊购方式与商业汇票结算方式购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行现金结算预付款结算双方达成付款期限协议，将来付款双方达成付款期限协议，将来付款赊购结算向销售方做出付款期限承诺，将来付款向销售方做出付款期限承诺，将来付款商业汇票结算（4）账户设置 原材料入库实际成本 发出实际成本期末余额在途物资采购实际成本 入库实际成本 买价 采购费用期末余额: 在途物资成本 应交税费应交增值税 实际交纳数
9、 应当交纳数 【 期末余额 期末余额 】 进项税额销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减 在途物资 账户性质: 资产(成本)类账户尚未运达企业或尚未入库的采购物资等 银行存款等应付账款(票据) 预付账款等 现金购买赊购等预付款 注意货款结算方式资产类账户资产类账户 应交税费 负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出材料 （5）账务处理 见例71320 （6）账户记录 见图78 2.产品生产交易或事项的账务处理 （1）生产费用及其计入生产成本方式 直接材料制造费用直接人工生产费用内容直接计入产品生产成本计入产品生产成本的方式生产
10、成本-产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平 时发生数月 末分配数 生产费用生产成本（2）账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用生产成本实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用实际发生数领用材料人员工资 应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 长期待摊费用 至此，产品生产成本内容全部归集完毕完工产品入库成本结转期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）生产成本账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减直接材料、直接人工一般采取直
11、接计入方式（3）账务处理 见例72131 3.产品销售交易或事项的账务处理 （1）营业收入与营业成本的概念与内容 营业收入收 入主营业务收入其他业务收入（4）账户记录 见图712 费 用销售费用税金及附加主营业务成本其他业务成本营业成本与销售过程有关的其他费用营业成本属于费用性质（2）账户设置 1）主营业务收入核算的账户设置 主营业务收入本年利润 应交税费 银行存款等 实现数应交数应收账款(票据) 应收数 收回数期末余额：(未收回数)实现数应交数预收账款 供货数 预收数 期末余额： (预收数)实现数应交数期末结转主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额结算方式1：现金
12、结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减结算方式2：信用结算结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减货款结算方式!例见73136 2）主营业务成本核算的账户设置 库存商品入库成本 销售成本 期末余额： (结存数) 主营业务成本 销售成本 期末结转 主营业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额 本年利润 例见7373）其他业务收入、成本核算的账户设置 其他业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额 本年利润 其他业务成本 发生数 期末结转 其他业务收入 期末结转 实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本账户
13、性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额例见738404）销售费用、税金及附加核算的账户设置 交纳数 应交数销售费用账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额 本年利润 银行存款 税金及附加 应交税费 期末结转 销售费用 发生数 期末结转 税金及附加账户性质、账户结构：同上例见74145 应交税费 （4）账户记录 见图714 （3）账务处理 见例73246 7.4 投资活动交易或事项及其账务处理 7.4.1 投资活动交易或事项的主要内容 资金筹集资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备资金生产生产资金资金货币货币资金资金投
14、 入资 本负债上上交交税税金金等等货币资金筹资活动的交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活动交易和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项（1）对内投资（实物资产、非实物资产）目的：为经营活动提供劳动资料等（2）对外投资 （债权性投资和权益性）目的：利用富裕资金创造更多的经济效益固定资金无形资金长期股权投资持 有至 到期投资可供出售金融资 产交 易性 金融资产7.4.2 投资活动交易或事项的账务处理1.固定资产投资交易或事项的账务处理（1）固定资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算；2）建造过程完成：发生的工程物
15、资、人工和机械设备消耗等；3）由投资者投资形成：公允价值等；4）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；及其出售和报废清理的处置等。 固定固定资产资产从2009年起，购买设备产生的进项税额应在“应交税费”账户单独核算，不再计入成本（2）固定资产的确认与计量 1）固定资产的确认 必须符合固定资产的定义 必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件 2）固定资产的计量初始计量后续计量对购入设备成本的计算包括买价、运输费用进口关税等计提折旧计入成本费用测试减值部分计入资产减值损失，同时冲减余额（3）账户设置 银行存款 应付职工薪酬等 在建工程投入安装建筑 工程完工，耗用材料 结转其实际 成本耗用人工付安
16、装费不需要安装设备需要安装设备与工程用料账户性质：资产类 固定资产 购入不需 报废及出 要安装固 售等 定资产 安装、建 筑完工固 定资产应交税费 工程物资 买价 固定资产清理 清理成本 清理收入 清理净收入 清理净支出累计折旧 折旧转出 营业外收入 营业外支出 工程物资在建工程账户性质：资产类 资产处置损益 （5）账户记录 见图716（4）账务处理 见例74762 2.无形资产投资交易或事项的账务处理（1）无形资产投资交易或事项的主要内容 1）购买方式形成：价款的结算； 2）自行研究开发完成：发生的各种支出及其成本计算与结转等； 3）投资者的投资形成：公允价值的确定； 4）使用过程中发生价值
17、摊销或减值，以及无形资产出售和转让等。 无形资无形资产产（2）无形资产的确认与计量 1）无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。 2）无形资产的计量初始计量后续计量对取得无形资产成本的计算包括买价、相关支出，发生的各种研发支出等使用寿命有限的无形资产：按期计提摊销计入成本费用使用寿命不确定的无形资产，每年测试减值计入资产减值损失，同时冲减余额（3）账户设置 无形资产减值准备 处置无形 提取的减 资产时的 值准备 结转资产减值损失 确认的减 期末结转 值损失本年利润 银
18、行存款等 无形资产 购入、 处置成本 自行开发、 投资者投入等 研发支出 各种支出 研发成本原材料等 累计摊销 摊销数管理费用 摊销数应交税费 营业外收入等 银行存款 1形成2摊销3减值4处置资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户结构的特殊性：贷增借减 （5）账户记录 见图718（4）账务处理 见例76371 3.交易性金融资产交易或事项的账务处理（1）交易性金融资产交易或事项的主要内容 资金筹集资金使用资金退出生产过程 供应过程 销售过程 成品资金储备资金生产资金货币资金投 入资 本负债上交税金等货币资金筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动
19、交易和事项经营成果的交易和事项交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 1）购买价款的支付 2）持有期间损益的处理 3）处置等 固定资金无形资金长期股权投资持有至到期投资可供出售金融资 产交 易性 金融资产（2）投资收益的概念 是指企业确认的由于对外投资而取得的收益（或发生的损失）。包括企业购买股票的股利收入、购买债券的利息收入等；此外，还包括该类资产在持有期间由于其公允价值变动而产生的损益。购买股票和债券等资本市场投资控股其他企业政府购 买国债等买卖差价收益、利息收益和分享利润等持有期间公允价值变动收益交易性金融资产取得资产的 跌值公允价值 处置(收益)升值
20、 处置(损失) 银行存款 投资收益支付费用 实现收益处置损失 处置收益变动损失 变动收益应收股利(或利息)支付价款 实际收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期间 取得公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益处置后确定收益 处置后确定损失银行存款 初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定交易性金融资产总分类核算总体思路 （3）账户设置 交易性金融资产取得资产的 跌值公允价值 处置(收益)升值 处置(损失) 银行存款 投资收益支付费用 实现收益处置损失 处置收益变动损失 变动收益应收股利(或利息)支付价款 实际收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (
21、或利息) 持有期间 取得公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益处置后确定收益 处置后确定损失银行存款 初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定交易性金融资产取得资产的 跌值公允价值 处置(收益)升值 处置(损失) 银行存款 投资收益支付费用 实现收益处置损失 处置收益变动损失 变动收益应收股利(或利息)支付价款 实际收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期间 取得公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益处置后确定收益 处置后确定损失银行存款 初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定交易性金融资产 取得资产的 跌值 公允价值 处置(收益
22、) 升值 处置(损失) 银行存款 投资收益 支付费用 实现收益 处置损失 处置收益 变动损失 变动收益应收股利(或利息)支付价款 实际收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期间 取得公允价值变动损益 公允价值下跌损失 公允价值升值收益 处置后确定收益 处置后确定损失银行存款 初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定 （4）账户记录 见图720 （3）账务处理 见例77278 7.5 经营成果的形成与分配及其账务处理7.5.1 经营成果的形成 1.经营成果的定义 经营成果是指企业在一定会计期间进行经营活动、投资活动等的最终成果。如果当期实现的收益大于相关的成本费用则
23、为实现利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当期产生的利得和发生的损失应直接计入所发生会计期间的利润。 （1）营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式： 营业利润营业收入营业成本税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动净损益投资收益（净损益） 资产处置损益 其中，营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和；营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和；期间费用是指企业在经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。 2.净利润的计算方法 根据图723有关账户提供的资料，可以计算出盛荣公司2018年12月实现的营业利润为： （1 500 000230 000）（1 314 4501
24、72 000）100 0004 30015 75017 12520 000 50500176 875（元） （2）利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式： 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 根据图723有关账户提供的资料可以计算出盛荣公司2018年12月实现的利润总额为： 176 8751 80020 000158 675（元） （3）净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即： 净利润利润总额所得税费用 所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。（本例为39 668.75元
25、） 根据【例780、81】盛荣公司利润总额和所得税费用资料，可计算出该企业净利润为： 158 67539 668.75119 006.25（元） 以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表”完成！见教材P 314。 关于所得税核算账户设置及举例所得税费用 发生数 结转数应交税费所得税 应交数本年利润费用类账户最后转入的费用 【例781】企业本月实现利润总额为158 675（假定不再进行调整），按税率25%计算应纳税所得额为： 158 67525%39 668.75（元），分录： 借：所得税费用 39 668.75 贷：应交税费应交所得税 39 668.75 本年利润 3.经营成果形成的账务
26、处理方法 （1）账户设置 经营成果形成的基本含义： 利润的形成：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方，借以确定当期经营成果的过程。 账户设置（见下图）费用类账户收入类账户结构：借增贷减（结转数）主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加发生数 结转数销售费用发生数 结转数管理费用发生数 结转数财务费用发生数 结转数其他业务成本发生数 结转数营业外支出发生数 结转数所得税费用发生数 结转数主营业务收入结转数 实现数其他业务收入结转数 实现数投资收益结转数 实现数资产处置损益结转数 发生数利润分配未分配利润已经分配数 期初
27、余额：(自” 利润分 ( 上年余额) 配” 其他明 转入实现细账户转入) 的利润 本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 (期末余额: 期末余额: 发生亏损) 实现利润 结转本期 实现利润结构：贷增借减（结转数） 期末结转的并非所有带“费用”字样的账户的发生额！如“长期待摊费用”和“制造费用”等都不能结转。 “投资收益” 和“资产处置损益”账户有借方发生额时应从贷方结转！形成结转利润类账户营业外收入结转数 发生数结转收入账户和费用账户发生额的两种方法 1.账结法：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账
28、户月末时无余额。 2.表结法：年末一次结转。每月通过编制“利润表” 计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。（2）账务处理 根据【例784】资料，盛荣公司2018年12月收入类账户发生额的结转如下： 借：主营业务收入 1 500 000 其他业务收入 230 000 投资收益 20 000 资产处置损益 50 500 营业外收入 1 800 贷：本年利润 1 802 300 根据【例785】资料，盛荣公司2018年12月费用类账户发生额的结转如下： 借：本年利润 1 683 293.75 贷：主营业务成本 1 314 450 其他业务
29、成本 172 000 税金及附加 100 000 销售费用 4 300 管理费用 15 750 财务费用 17 125 营业外支出 20 000 所得税费用 39 668.75 【例786】企业在年末时将当年实现的净利润119 006.25元（即1 802 3001 683 293.75）从“本年利润”账户结转入“利润分配未分配利润”账户。会计分录为： 借：本年利润 1 589 006.25 贷：利润分配未分配利润 119 006.25 （3）账户记录 见图7297.5.2 经营成果的分配 1.经营成果分配的定义 是指企业在实现利润的情况下对净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配。包
30、括：企业按规定提取公积金留存企业和向投资者分配等。可供分配利润本年实现的净利润年初未分配 利 润分给股东留存企业以前年度实现但未分配完的利润2.利润分配的程序 可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润或：现金股利提取任意盈余公积金转作股本派送股票股利按照法律规定提取按照公司规定提取未分配利润可留待下年度分配3.账户设置 利润分配 年初余额 利润分配应付现金股利 已分配数 年末结转数 利润分配提取法定盈余公积 已分配数 年末结转数 利润分配未分配利润 年初余额 本年利润 (转入费用) (转入收入) 结转利润 年末转入利润 年末转入利润 盈余公积 使用数 提取数 期末余额： (结存数) 应付股利（利润） 支付数 应付数 期末余额： (结存数) 分配利润 年末时其他明 细账转入 年末明细账 户结转 年末明细账结转 年末余额 （未分配利润） 年末余额 （未分配利润） 银行存款 可供分配数明细账户结构利润分配：利润类账户盈余公积：所有者权益类账户 应付股利(利润)：负债类账户不再有余额仍然有余额5.账户记录 4.账务处理 见例78790 END基础会计教材 思考题 P223 练习题 P224226 参考答案见学习指导书P141152 基础会计学习指导书 名词解释（参考答案见教材） 判断题、 单项选择题、多项选择题及参考答案见学习指导书P138140习 题