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1、 第八章第八章1会计核算的基本程序会计核算的基本程序 发发 原原 记记 登登 编编 生生 始始 账账 记记 制制 业业 凭凭 凭凭 账账 报报 务务 证证 证证 簿簿 表表2本章概述本章概述 本章主要讲述本讲主要介绍财产清查的本章主要讲述本讲主要介绍财产清查的基本方法与原理，具体包括以下三个内容：基本方法与原理，具体包括以下三个内容：1 1、财产清查的概念、作用和种类财产清查的概念、作用和种类；2 2、财产物资的盘存制度和财产清查的方法财产物资的盘存制度和财产清查的方法；3 3、财产清查结果的处理财产清查结果的处理。3一、一、财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序 （一）
2、财产清查的意义（一）财产清查的意义1 1、概念：、概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 2 2、意义、意义 （1 1）确保会计资料真实可靠）确保会计资料真实可靠（2 2）保护财产物资的安全完整）保护财产物资的安全完整（3 3）促进财产物资的有效使用）促进财产物资的有效使用 （4 4）确保财经纪律的贯彻执行）确保财经纪律的贯彻执行43、账存与实存不一致的原因、账存与实存不一致的原因客观原因客观原因
3、气候因素造成的财产物资的升溢；气候因素造成的财产物资的升溢；下料切割、计量误差等工艺技术造成的损耗。下料切割、计量误差等工艺技术造成的损耗。主观原因主观原因收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量或质量上的差错；或质量上的差错；管理不善或责任者的过失，造成财产物资的损失等；管理不善或责任者的过失，造成财产物资的损失等；记账上的错误，如：重计、漏计、错计；记账上的错误，如：重计、漏计、错计；贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。本节目录本节目录5（二）财产清查的种类（二）财产清查的种类1 1、按财产
4、清查的范围分、按财产清查的范围分: : 全面清查全面清查和和局部清查局部清查 全面清查全面清查 所有财产物资所有财产物资 年终决算前年终决算前 撤销、分立、合并、改变隶属关系撤销、分立、合并、改变隶属关系 开展清产核资开展清产核资 单位主要负责人调离工作单位主要负责人调离工作 局部清查局部清查重要财产，流动性较大的财产重要财产，流动性较大的财产 贵重物资，每月一次贵重物资，每月一次 库存现金，每日一次库存现金，每日一次 银行存款、银行借款，每月同银行核对一次银行存款、银行借款，每月同银行核对一次 往来款项的核对往来款项的核对6（二）财产清查的种类（二）财产清查的种类2 2、按财产清查的时间分、
5、按财产清查的时间分 定期清查定期清查：年末、月末、季末年末、月末、季末 不定期清查不定期清查 （1 1）更换财产物资和现金保管员）更换财产物资和现金保管员（2 2）发生自然灾害或意外损失）发生自然灾害或意外损失（3 3）上级主管部门对企业进行检查）上级主管部门对企业进行检查（4 4）会计主体发生变更或改变隶属关系）会计主体发生变更或改变隶属关系 7注意：注意：1 1、编制年报：全面、定期清查、编制年报：全面、定期清查2 2、编制月报：局部、定期清查、编制月报：局部、定期清查3 3、更换仓库保管员：局部、不定期清查、更换仓库保管员：局部、不定期清查4 4、企业撤消：全面、不定期清查、企业撤消：全
6、面、不定期清查5 5、车间发生自然灾害：局部、不定期清查、车间发生自然灾害：局部、不定期清查8（三）财产清查的一般程序（三）财产清查的一般程序1 1. .建立财产清查组织；建立财产清查组织；2 2. .组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作质量法规和相关业务知识，以提高财产清查工作质量；3 3. .确定清查对象、范围，明确清查任务确定清查对象、范围，明确清查任务；4 4. .制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备方法，以及必要的清查
7、前准备；5 5. .清查时本着清查时本着进行进行；6 6. .填制盘存清单；填制盘存清单；7 7. .根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表9（四）财产盘存制度（存货盘存制度）（四）财产盘存制度（存货盘存制度）查清内容：账面结存数量；查清内容：账面结存数量； 账面结存金额；账面结存金额； 发出数量；发出数量； 发出金额；发出金额； 实存数量；实存数量； 实存金额。实存金额。清查目的：确定账存数与实有数是否相符清查目的：确定账存数与实有数是否相符发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量存货单位成本存货单位成本10永续盘存制永续盘存制1
8、1、永、永续盘存制的原理续盘存制的原理l也称账面盘存制，通过设置明细账，逐笔也称账面盘存制，通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。结存数量进而计算出结存成本的方法。账面账面记录数记录数11122 2、永、永续盘存制的优缺点及适用范续盘存制的优缺点及适用范围围 优点优点：便于随时掌握财产的占用情况及：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。施会计监督。 缺点：缺点：存货的明细分类核算工作量较大，存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力
9、和费用。需要较多的人力和费用。 适用范围：适用范围： 为大多数企业所采为大多数企业所采用。用。133 3、发、发出存货成本的确定出存货成本的确定在实际成本计价法下，存货发出成本的确在实际成本计价法下，存货发出成本的确认取决于企业所采用的计价方法。认取决于企业所采用的计价方法。l先进先出法先进先出法l一次加权平均法一次加权平均法l移动加权平均法移动加权平均法l个别认个别认定法定法l由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响。的财务状况和经营成果产
10、生一定的影响。14（1 1）先进先出法：）先进先出法：含义含义: :是假设先收到的存货先发出，并以这种成本是假设先收到的存货先发出，并以这种成本流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。流转次序对发出存货和期末存货计价的方法。特点特点: :可以随时确定发出存货的成本，从而保证了可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性；产品成本和销售成本计算的及时性；期末期末存货成存货成本比较接近现行市场价值；企业不能调节利润，本比较接近现行市场价值；企业不能调节利润，核算工作量大。核算工作量大。对财务报告的影响：对财务报告的影响：在物价上涨期间，会高估当在物价上涨期间，会高估当期利润
11、和存货价值；反之，会低估当期利润和存期利润和存货价值；反之，会低估当期利润和存货价值。货价值。15先进先出法先进先出法16（2 2）加权平均法：）加权平均法：（月末一次（月末一次加权平均法）加权平均法）含义含义: :是指以期初结存存货数量和本期收入存货数量为权是指以期初结存存货数量和本期收入存货数量为权数，计算确定本月存货的加权平均单价，并据以计算本数，计算确定本月存货的加权平均单价，并据以计算本月发出存货的成本和期末结存成本的方法。月发出存货的成本和期末结存成本的方法。计算方法计算方法: :月平均单位成本月平均单位成本= =（期初库存存货成本（期初库存存货成本+ +本期购入存货成本）本期购入
12、存货成本）/ / （期初库存（期初库存存货数量存货数量+ +本期购入存货数量）本期购入存货数量）本月发出存货的成本本月发出存货的成本= =本月发出存货数量本月发出存货数量平均单位成本平均单位成本期末结存存货的成本期末结存存货的成本= =期末结存存货数量期末结存存货数量平均单位成本平均单位成本17特点特点: :方法简单，对存货成本的分摊较为平方法简单，对存货成本的分摊较为平均，市场价格变动对企业的影响不大，但均，市场价格变动对企业的影响不大，但是采用此方法，平时存货明细账只登记收是采用此方法，平时存货明细账只登记收入的数量、单价、金额，在账面上不能提入的数量、单价、金额，在账面上不能提供发出存货
13、和结存存货的单价和金额，不供发出存货和结存存货的单价和金额，不利于对存货的管理。利于对存货的管理。18加权平均法07年年凭凭证证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61结余结余50095.547750略略购入购入6009758200领用领用200领用领用300购入购入35097.534125领用领用150领用领用250合计合计9509232590096.68694555096.65313071结余结余55096.653130原材料原材料明细账明细账材料名称材料名称:A材料材料19（3 3）移动加权平均法：）移动加权平
14、均法：指每批进货后，都要计算指每批进货后，都要计算一个平均单价。每次收入存货的成本加原有库存一个平均单价。每次收入存货的成本加原有库存的成本，除以每次收入存货数量与原有存货数量的成本，除以每次收入存货数量与原有存货数量之和，据以计算加权单价，并对发出存货进行计之和，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的方法。价的方法。移动加权平均单价移动加权平均单价= =（本次进货成本（本次进货成本+ +本次进货前本次进货前库存存货成本）库存存货成本）/ / （本次进货数量（本次进货数量+ +本次进货前本次进货前库存存货数量）库存存货数量）发出存货的成本发出存货的成本= =发出存货数量发出存货数量移动移动平
15、均单价平均单价结存存货的成本结存存货的成本= =结存存货数量结存存货数量移动移动平均单价平均单价20移动加权平均法07年年凭凭证证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61结余结余50095.547750略略购入购入6009758200110096.32105950领用领用20096.321926490096.3286686领用领用30096.322889660096.3257790购入购入35097.53412595096.7591915领用领用15096.751451380096.7577402领用领用25096.
16、752418855096.7553214合计合计950923259008686155096.755321471结余结余55096.7553214原材料原材料明细账明细账材料名称材料名称:A材料材料21（4 4）个别计价法：）个别计价法： 含义含义: :是以存货收入时的实际成本作为该种存是以存货收入时的实际成本作为该种存货发出时的实际成本的方法。货发出时的实际成本的方法。特点特点: :合理准确计算发出存货和结存存货的成合理准确计算发出存货和结存存货的成本，核算工作繁琐。本，核算工作繁琐。适用范围适用范围: :不能替代使用的存货或为特定项目不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价；
17、品种数量不专门购入或制造的存货的计价；品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、重型设存货的计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。备以及珠宝、名画等贵重物品。 22发出存货的计价方法发出存货的计价方法举例举例资料：资料：某企业某企业20032003年年8 8月月1 1日结存日结存A A材料材料100Kg100Kg，实际成本实际成本1010元元/Kg/Kg；8 8月月1010日和日和1818日日分别购入该材料分别购入该材料300Kg300Kg和和200Kg200Kg，实际成本实际成本分别为分别为12
18、12元元/Kg/Kg和和1313元元/Kg/Kg，8 8月月1313日领用材日领用材料料180Kg180Kg，8 8月月2727日领用材料日领用材料270Kg270Kg。 要求：要求：分别用：（分别用：（1 1）先进先出法、（）先进先出法、（2 2）加权平均法计算发出材料的实际成本和期加权平均法计算发出材料的实际成本和期末结存的实际成本。末结存的实际成本。23 (1)(1)先进先出法先进先出法203摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价金额数量数量单价单价金额金额81结存结存 100101 00010购入购入300123600 100 30010124
19、60013发出发出 1008010121960 220122 64018购入购入20013 2600 22020012135 24027发出发出 220501213 329015013195031合计合计500 620045052501501301950 8 8月月1313日发出材料成本日发出材料成本= 100= 1001 10+800+8012=196012=19608 8月月1717日日发出材料成本发出材料成本=220=2201212+50+5013=329013=3290期末结存材料成本期末结存材料成本=150=15013=195013=195024（2）加权平均法）加权平均法 A A材
20、料平均单位成本材料平均单位成本 = = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数（月初结存数量本月入库数量）量） = =（100010003600360026002600）（100100300300200200） = 12 = 12 （元）（元）发出材料的成本发出材料的成本=450=45012=540012=5400（元）（元）期末结存材料的成本期末结存材料的成本=150=15012=180012=1800（元）（元）201摘摘要要收入收入发出发出结结 存存月月日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额71结存结存 10
21、010100010购入购入300123600 13发出发出 18018购入购入20013260027发出发出 27031合计合计500 620045012540015012180025 4.4.存货计价方法比较存货计价方法比较方方法法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法个别计价法个别计价法 优优点点期末存货成本比期末存货成本比较接近现行市价；较接近现行市价；企业不能随意挑企业不能随意挑选存货计价以调整选存货计价以调整当期利润。当期利润。 比较简单；比较简单； 对存货成本的对存货成本的分摊较为折中。分摊较为折中。成本流转与实物流成本流转与实物流转完全一致；转完全一致；能准确地反映本期能准确地
22、反映本期发出存货和期末结存发出存货和期末结存存货的成本存货的成本 缺缺点点工作比较繁琐；工作比较繁琐；物价上涨时，会物价上涨时，会高估当期利润和存高估当期利润和存货的价值；反之会货的价值；反之会低估。低估。 平时无法从账上平时无法从账上提供发出存货、提供发出存货、期末存货的单价期末存货的单价及金额，不利于及金额，不利于加强存货管理。加强存货管理。 必须具备详细的存货必须具备详细的存货收、发、存记录，日收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程货实物流转的操作程序也相当复杂。序也相当复杂。 26实地盘存制实地盘存制实实地盘存制：又称地盘存制：又称“定期盘存制定期盘存
23、制”等，指平时在等，指平时在有关存货账簿中只登记存货的增加数，不登记减有关存货账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期减少（发出）账面结存数，然后倒挤推算出本期减少（发出）数的一种存货核算的方法。数的一种存货核算的方法。本期发出数量本期发出数量= =账面期初结存数量账面期初结存数量+ +本期账面增加本期账面增加合计数量期末盘点实际结存数量合计数量期末盘点实际结存数量272002 年年凭证凭证号数号数摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额
24、金额数量数量单价单价金额金额101期初期初400114 4005 6收入收入100012120001819收入收入600137 80031期末期末160019800 155012.118755 45012.15445原材料原材料明细账明细账（实地盘存制（实地盘存制, ,加权平均法）加权平均法） 2.期末盘点期末盘点4503.如加权平如加权平均确定均确定4.倒算倒算确定确定1.根据入库根据入库凭证登记凭证登记28实地实地盘存制的优缺点及适用范围盘存制的优缺点及适用范围优点：优点：核算工作简单，工作量小。核算工作简单，工作量小。缺点：缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各财产的减少数缺乏严密手
25、续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。便于实行会计监督。适用范围：适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。货，可以采用这种方法。29某企业某企业2007年年8月月A商品的购销存情况如下（单位：元）：商品的购销存情况如下（单位：元）：日期日期 摘要摘要 数量数量 单位成本单位成本8月月1日日期初结存期初结存 100 208月月3日日购进购进 500 228月月8日日销售销售 600
26、8月月10日日购进购进 1 000 218月月14日日购进购进 1 200 238月月20日日销售销售 2 1008月月25日日购进购进 200 228月月31日日 期末结存期末结存 300要求：要求：（1）采用全月一次加权平均法计算）采用全月一次加权平均法计算A商品的加权平均单位成本商品的加权平均单位成本（2）计算当月）计算当月A商品的销售成本和月末结存成本。商品的销售成本和月末结存成本。 30（1）A商品的加权平均单位成本商品的加权平均单位成本 =（10020+50022+100021+120023+20022）/（100+500+1000+1200+200）=66000/3000=22（
27、元（元/件）件） （2）当月）当月A商品的销售成本商品的销售成本 =（600+2100）22=59400（元）（元） 当月当月A商品的月末结存成本商品的月末结存成本=30022=6600（元）（元） 31发出发出成本计算成本计算举例举例某企业某企业A A材料单价为材料单价为1010元元/ /公斤公斤（1 1）月初）月初100100公斤公斤（2 2）2 2日，外购日，外购6060公斤公斤（3 3）5 5日，领用日，领用120120公斤公斤（4 4）1818日，外购日，外购5050公斤公斤（5 5）2525日，领用日，领用4040公斤公斤假定月末盘点为假定月末盘点为3030公斤，分别采用永续盘存制
28、公斤，分别采用永续盘存制 、实地盘存、实地盘存制计算发出材料的成本制计算发出材料的成本（1 1）永续盘存制）永续盘存制发出材料的成本发出材料的成本=120=120* *10+4010+40* *10=160010=1600（2 2）实地盘存制）实地盘存制发出材料的成本发出材料的成本= =（100+60+50100+60+50）* *10-3010-30* *10=180010=180032二二、财产清查的方法、财产清查的方法对各种财产物资的清查方法对各种财产物资的清查方法实物盘点实物盘点应注意以下几点：应注意以下几点：1、实物负责人必须在场，以明确经济责任。、实物负责人必须在场，以明确经济责任
29、。2、运用好盘点技术。、运用好盘点技术。3、数量、质量同等重视。、数量、质量同等重视。4、要作好记录并填制有关凭证，以备调整账面记录。、要作好记录并填制有关凭证，以备调整账面记录。（1）盘存单）盘存单（2）账存实存对比表）账存实存对比表（3）积压变质报告单）积压变质报告单33 （一）货币资金的清查方法（一）货币资金的清查方法 （1 1）清查方法：）清查方法：实地盘点法实地盘点法 （2 2）清查程序：）清查程序：A A、实地盘点，核对账簿、实地盘点，核对账簿B B、登记、登记“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”实存实存金金额额账存账存金额金额实存与账存实存与账存对比对比备注备注盘盈盘盈盘亏盘
30、亏1650.001648.002.00二二、财产清查的方法、财产清查的方法34将银行日记账与银行对账单逐笔核对将银行日记账与银行对账单逐笔核对如果不相符：如果不相符： 发现差错，属于哪一方由哪一方更正；发现差错，属于哪一方由哪一方更正； 双方无记账差错，仍不相符，则可能存在双方无记账差错，仍不相符，则可能存在未达账项未达账项未达账项概念：未达账项概念： 企业与银行之间，由于凭证传递的时间差，企业与银行之间，由于凭证传递的时间差，导致一方已入账，另一方尚未入账的款项。导致一方已入账，另一方尚未入账的款项。2 2、银行存款的清、银行存款的清查查35未达账项未达账项有以下四种情况：有以下四种情况：（
31、1）企业已收银行未收。（）企业已收银行未收。（2）银行已收企业未收。）银行已收企业未收。（3）企业已付银行未付。（）企业已付银行未付。（4）银行已付企业未付。）银行已付企业未付。未达账项的处理：未达账项的处理： 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”（注：目的为了对账，不以此作为记账依据）（注：目的为了对账，不以此作为记账依据）36l某企业某企业2007年年10月月31日银行存款日记账账面余额为日银行存款日记账账面余额为36500元；元；银行对账单余额为银行对账单余额为38750元，经查有以下未达账项：元，经查有以下未达账项：（1）10月月29日，企业送存银行一张转账支票，金额日，企
32、业送存银行一张转账支票，金额4000元，元，银行尚未入账。银行尚未入账。（2）10月月30日银行收取企业借款利息日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到元，企业尚未收到付款通知。付款通知。（3）10月月31日企业委托银行收款日企业委托银行收款4576元银行已入账，企业尚元银行已入账，企业尚未收到收款通知。未收到收款通知。（4）10月月31日企业开出转账支票一张，金额日企业开出转账支票一张，金额2100元，持票单元，持票单位尚未到银行办理手续。位尚未到银行办理手续。 举举 例例1：37银行存款余额调节表银行存款余额调节表20072007年年1010月月3131日日注意：银行存款余额调节表不能
33、做为登账的原始凭证。注意：银行存款余额调节表不能做为登账的原始凭证。40650调整后余额调整后余额2100减：减：企付银未付企付银未付4000加：加：企收银未收企收银未收38750银行对账单余额银行对账单余额金金 额额项项 目目40650调整后余额调整后余额426减：减：银付企未付银付企未付4576加：加：银收企未收银收企未收36500银行存款日记账余额银行存款日记账余额金金 额额项项 目目38 举例举例2 2： 某企业某企业1111月月3030日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为4840048400元，元，银行对账单的余额为银行对账单的余额为4760047600元，经核对，发现有
34、下列未达账元，经核对，发现有下列未达账项：项： 1.111.11月月2929日，企业销售产品收到转账支票一张计日，企业销售产品收到转账支票一张计23002300元，元，企业已登记入账，而银行尚未入账；企业已登记入账，而银行尚未入账； 2.112.11月月2828日，企业支付货款开出转账支票一张计日，企业支付货款开出转账支票一张计17001700元，元，企业已登记入账，银行尚未登记入账；企业已登记入账，银行尚未登记入账； 3.113.11月月3030日，银行代企业支付水电费日，银行代企业支付水电费10001000元，银行已登元，银行已登记入账，企业尚未入账；记入账，企业尚未入账； 4.114.1
35、1月月3030日，银行收到企业委托收款日，银行收到企业委托收款900900元，银行已登元，银行已登记入账，企业尚未入账。记入账，企业尚未入账。 要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表，并进行要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表，并进行必要的分析。必要的分析。392、银行存款的清查、银行存款的清查银行存款余额调节表的编制 分析：经对未达账项调节后，双方余额仍不相等，说明账分析：经对未达账项调节后，双方余额仍不相等，说明账簿记录有簿记录有误。误。402、银行存款的清查、银行存款的清查 调节后的余额分析： A：相等：相等 企业可以企业可以实际动用实际动用的银行存款的银行存款 记账基本正确记账基
36、本正确 B：不等：不等 肯定存在记账错误肯定存在记账错误412、银行存款的清查、银行存款的清查注意注意 单位不能以银行存款余额调节表来调整银行存款账面余额，而是要在收要在收到银行转来的各项未达账款有关付款到银行转来的各项未达账款有关付款结算凭证时才能登记入账结算凭证时才能登记入账 银行存款余额调节表不能不能作为记账的原始依据42（二）实物清查方法（二）实物清查方法盘点各项实物资产的方法盘点各项实物资产的方法 1 1、是指在财产物资存放现场逐一清是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法 2 2、是指利用技术方法推算财产物资是指利
37、用技术方法推算财产物资实存数的方法。实存数的方法。 对各种实物的盘点，应当填制对各种实物的盘点，应当填制盘存单盘存单。财会。财会部门应根据盘存单所列实存数量，与账面结存数部门应根据盘存单所列实存数量，与账面结存数量核对，以确定盘盈或盘亏的情况，再将账实不量核对，以确定盘盈或盘亏的情况，再将账实不符的物资，反映到符的物资，反映到“盘点盘亏报告表盘点盘亏报告表”中，以分中，以分析发生差额的原因，作为调整账簿记录和明确经析发生差额的原因，作为调整账簿记录和明确经济责任的依据济责任的依据43n往来款项的清查，一般通过编制往来款项对账单，往来款项的清查，一般通过编制往来款项对账单，采用函证核对方法。采用
38、函证核对方法。（三）往来款项的清查方法（三）往来款项的清查方法往来款项对账单往来款项对账单单位：单位： 你单位你单位2007 2007 年年9 9月月1212日到我公司购日到我公司购A A产品产品800800件，货款件，货款2980029800元尚未支付，请元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。核对后，将回联单寄回。清查单位：（盖章）清查单位：（盖章）20072007年年1212月月2020日日往来款项对账单（回联）往来款项对账单（回联）清查单位：清查单位： 你单位寄来的你单位寄来的“往来款项对账单往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。已收到，经核对相符无误。单位单位 ：（盖章）：（盖章）20
39、072007年年1212月月2424日日本章目录本章目录44三三、财产清查结果的处理财产清查结果的处理 （一）财产清查结果处理的要求（一）财产清查结果处理的要求1.1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。2.2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。积极处理多余积压财产，清理往来款项。3.3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。总结经验教训，建立健全各项管理制度。4.4.及时调整账簿记录，保证账实相符。及时调整账簿记录，保证账实相符。45注意：以下原始凭证的作用注意：以下原始凭证的作用“盘存清单盘存清单”（不能作为调账的依据）（不能作为调账的依据）“账
40、存实存对比表账存实存对比表”:调账的依据调账的依据“积压变质报告单积压变质报告单”：调账的依据：调账的依据46（二）财产清查结果处理的步骤（二）财产清查结果处理的步骤 1 1、审批之前的处理审批之前的处理 根据根据“账存实存对比表账存实存对比表”等已经查实的数据资料，等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。批准。2 2、 审批之后的处
41、理审批之后的处理根据审批的意见，进行差异处理，调整账项根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。 47（三）财产清查结果的账务处理（三）财产清查结果的账务处理 科目设置 待处理财产损溢“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”两个明细账户两个明细账户。（1 1）发生的盘亏、毁损数）发生的盘亏、毁损数（2 2）转销批准处理的盘盈数）转销批准处理的盘盈数（1 1）发生的盘盈数）发生的盘盈数（2 2）转销批准处理的盘亏数）转销批准处理的盘亏数余额：尚待批准处理的盘亏、余额：尚待批准处理的盘亏、毁损数大于尚待批准处理的盈毁损数大于尚待批准处理的盈数数余额：余额：尚待
42、批准处理的盘盈尚待批准处理的盘盈、大于尚待批准处理的盘亏大于尚待批准处理的盘亏、毁毁损数损数48（三）（三）财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理1.1.现金盘盈、盘亏的处理现金盘盈、盘亏的处理违背现金管理制度的应当及时纠正违背现金管理制度的应当及时纠正长短款的处理长短款的处理A A、记账差错的及时纠正、记账差错的及时纠正B B、无法查明原因的长款作为、无法查明原因的长款作为“营业外收入营业外收入”，无法查明的短款作为无法查明的短款作为“管理费用管理费用”C C、出纳失职造成的短款由出纳赔偿，计入、出纳失职造成的短款由出纳赔偿，计入“其他应收款其他应收款”49（三三）财产清查结果的账务处
43、理财产清查结果的账务处理举例举例A A、某公司发现现金、某公司发现现金盘盈盘盈6565元元 借：库存现金借：库存现金 6565 贷贷 ：待处理财产损溢：待处理财产损溢 6565若原因无法查明：若原因无法查明：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 6565 贷贷 ：营业外收入：营业外收入 656550（三三）财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理举例举例B B、某公司发现现金、某公司发现现金盘亏盘亏2525元元 借：借： 待处理财产损溢待处理财产损溢 2525 贷：库存现金贷：库存现金 2525若原因无法查明：若原因无法查明： 借：管理费用借：管理费用 2525 贷：待处理财产损溢贷：待处
44、理财产损溢 2525512、存货存货结果的账务处理结果的账务处理（1）存货盘盈盘亏的处理）存货盘盈盘亏的处理原则原则 材料、在产品和产成品的盘盈：材料、在产品和产成品的盘盈：属于自然升溢的，冲减管理费用；属于自然升溢的，冲减管理费用；属于多收或少付的，退还或补付。属于多收或少付的，退还或补付。 材料、在产品和产成品的盘亏材料、在产品和产成品的盘亏or毁损：毁损：属于自然损耗的，增加管理费用；属于自然损耗的，增加管理费用；属于人为过失的，增加其他应收款属于人为过失的，增加其他应收款属于一般经营损失的，增加管理费用；属于一般经营损失的，增加管理费用；属于灾害性损失，增加营业外支出属于灾害性损失，增
45、加营业外支出522、存货存货清查结果的账务处理清查结果的账务处理（2）存货盘盈的处理（以材料为例）存货盘盈的处理（以材料为例）盘盈时：盘盈时：借：原材料借：原材料-A-A材料材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢批准后批准后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用贷：管理费用53业务举例某企业在财产清查中，盘盈某企业在财产清查中，盘盈A A材料材料100100千克，该材料的实际千克，该材料的实际成本为每千克成本为每千克3030元。元。经有关部门批准，同意冲减管理费用。经有关部门批准，同意冲减管理费用。54
46、2、财产清查结果的账务处理、财产清查结果的账务处理（3）存货盘亏的处理（以材料为例）存货盘亏的处理（以材料为例）盘亏时：盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料-A-A材料材料批准后：批准后：借：其他应收款借：其他应收款-（应由保险公司责任人赔偿）（应由保险公司责任人赔偿）营业外支出（自然灾害或意外事故造成）营业外支出（自然灾害或意外事故造成）管理费用（管理不善造成）管理费用（管理不善造成） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 55业务举例业务举例 某企业财产清查时发现盘亏甲材料某企业财产清
47、查时发现盘亏甲材料110110公斤，价值公斤，价值770770元。元。后查明其中后查明其中1010公斤为自然损耗；另公斤为自然损耗；另100100公斤为霉变损失，公斤为霉变损失，决定由仓库保管员赔偿决定由仓库保管员赔偿50%50%，另，另50%50%计入营业外支出。计入营业外支出。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 770770 贷：原材料贷：原材料 770770借：管理费用借：管理费用 7070 其他应收款其他应收款 350350 营业外支出营业外支出 350350 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 77077056（4）固定资产盘盈的处理固定资
48、产盘盈的处理盘盈盘盈 借：固定资产借：固定资产 贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整57盘盈业务举例盘盈业务举例 某企业财产清查时发现盘盈设备某企业财产清查时发现盘盈设备一台，重置完全一台，重置完全1000010000元，估计现值元，估计现值60006000元。元。处理处理时：时：借：固定资产借：固定资产 60006000 贷贷：以前年度损益调整以前年度损益调整6000600058（5）固定资产盘亏的处理固定资产盘亏的处理盘亏盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准后：批准后：借：营业外支出借：营业外支出贷
49、：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢59盘亏业务举例 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢4000040000 累计折旧累计折旧 1000010000 贷：固定资产贷：固定资产 5000050000 在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：的会计分录如下： 借：营业外支出借：营业外支出 4000040000 贷：待处理财产损溢待贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢处理固定资产损溢 400004000060（6）注意事项：注意事项： 对于盘盈、盘亏的财产物资，需
50、要在对于盘盈、盘亏的财产物资，需要在期末结账前处理完毕期末结账前处理完毕，如果结账前尚未批如果结账前尚未批准处理的，应在对外提供财务报告时按照准处理的，应在对外提供财务报告时按照前面原则处理，并在会计报表附注中说明前面原则处理，并在会计报表附注中说明，以后如果处理不一致，按照差额调整以后如果处理不一致，按照差额调整61教材举例教材举例【例例1 1】 某企业在财产清查中，发现现金溢余某企业在财产清查中，发现现金溢余5050元。元。 借：库存现金借：库存现金 5050 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5050【例例2 2】 经反复核查，上述现金长款无法查明