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1、第九章第九章采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计1内蒙古工业大学管理学院 谢晓燕教授引例引例失色的钻石失色的钻石达尔曼圈钱大骗局达尔曼圈钱大骗局2（1）本案例中为什么说审计达尔曼的注册会）本案例中为什么说审计达尔曼的注册会计师未能充分勤勉尽责计师未能充分勤勉尽责?（2）注册会计师在审计过程中对虚增在建工）注册会计师在审计过程中对虚增在建工程的风险应考虑怎样的应对策略和程序程的风险应考虑怎样的应对策略和程序?目录目录3第一节第一节 采购与付款循环审计的特点采购与付款循环审计的特点第二节第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试采购与付款循环的内部控制和控制测试第三节第三节采购与付款循环的实质性
2、程序采购与付款循环的实质性程序 企业的采购与付款循环包括购买商品、劳务和固定资产，以及企业在经营活动中为获取收入而发生的直接或间接的支出。部分支出可能与产品收入直接相关，部分支出可能会形成企业资产，而这些资产又形成了企业经营活动的基础。4采购与付款循环审计采购与付款循环审计的特点的特点涉及的主要凭证和会计涉及的主要凭证和会计记录记录采购与付款循环涉及的主要采购与付款循环涉及的主要业务活动业务活动采购与付款循环审计目标采购与付款循环审计目标010203涉及的主要凭证和涉及的主要凭证和会计记录会计记录涉及的主要业涉及的主要业务活动务活动采购与付款循环采购与付款循环审计目标审计目标采购与付款循环审计
3、采购与付款循环审计的特点的特点涉及的主要凭证和会计涉及的主要凭证和会计记录记录采购与付款循环涉及的主要采购与付款循环涉及的主要业务活动业务活动采购与付款循环审计目标采购与付款循环审计目标6（一）涉及的主要凭证（一）涉及的主要凭证 请购单。请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。 订购单。订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定的商品、劳务或其他资产的书面凭证。 验收单。验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。 卖方发票。卖方发票（供应商发票）是供应商开具的，交给买方以载明
4、发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。 付款凭单。付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。采购与付款循环审计采购与付款循环审计的特点的特点涉及的主要凭证和会计涉及的主要凭证和会计记录（记录（1/3）采购与付款循环涉及的主要采购与付款循环涉及的主要业务活动业务活动采购与付款循环审计目标采购与付款循环审计目标7 转账凭证。转账凭证是指记录转账交易的记账凭证，它是根据有关转账交易（即不涉及库存现金、银行存款收付的各项交易）的原始凭证编制的。 付款凭证。付款凭证包
5、括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出交易的记账凭证。 应付账款明细账和总账。 库存现金日记账和银行存款日记账及总账。 供应商对账单。供应商对账单是由供应商按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额的凭证。采购与付款循环审计采购与付款循环审计的特点的特点涉及的主要凭证和会计涉及的主要凭证和会计记录（记录（2/3）采购与付款循环涉及的主要采购与付款循环涉及的主要业务活动业务活动采购与付款循环审计目标采购与付款循环审计目标8（二）涉及的主要会计记录（二）涉及的主要会计记录 在公司中，采购与付款循环涉及的账户要比其他循环多而且复杂。该循环主要涉
6、及的账户有：应付账款、银行存款、原材料、固定资产、预付账款、销售费用、管理费用、财务费用等。具体见图9-1。应付账款原材料固定资产银行存款预付账款支付应付或预付款支 付 应付 或 预付款购置固定资产赊购原材料或固定资产采 购 原材料预 付 采购货款采购与付款循环审计采购与付款循环审计的特点的特点涉及的主要凭证和会计涉及的主要凭证和会计记录（记录（3/3）采购与付款循环涉及的主要采购与付款循环涉及的主要业务活动业务活动采购与付款循环审计目标采购与付款循环审计目标（1）请购商品和劳务。企业日常采购商品或接受劳务应首先提出采购申请。多数企业对日常活动所需物资的购买均采用一般授权方式。（5）编制付款凭
7、单。记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。（2）编制订购单。采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。（6）确认与记录负债。正确确认已验收货物和已接受劳务的债务，要求准确、及时地记录负债。（4）储存已验收的商品。将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。（8）记录现金、银行存款支出。会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。（3）验收商品。验收单位首先应比较所收商品与订购单的要求是否相符，如商品品名摘要、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。（7）付款。通常是由应付凭单部门负责
8、确定未付凭单在到期日付款。采购与付款循环审计采购与付款循环审计的特点的特点涉及的主要凭证和会计涉及的主要凭证和会计记录（记录（3/3）采购与付款循环涉及的主要采购与付款循环涉及的主要业务活动业务活动采购与付款循环审计目标采购与付款循环审计目标10确定已发生的采购与付确定已发生的采购与付款业务记录的完整性款业务记录的完整性确定购货与付款业务记录的确定购货与付款业务记录的真实性真实性确定付款业务记录的确定付款业务记录的正确性正确性确定付款业务分确定付款业务分类、表达和披露类、表达和披露的恰当性的恰当性采购与付款循环审计采购与付款循环审计的特点的特点涉及的主要凭证和会计涉及的主要凭证和会计记录（记录
9、（3/3）采购与付款循环涉及的主要采购与付款循环涉及的主要业务活动业务活动采购与付款循环审计目标采购与付款循环审计目标11采购与付款循环的内部采购与付款循环的内部控制控制评估重大错报风险评估重大错报风险销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的内部销售与收款循环的内部控制和控制测试控制和控制测试销售交易与收款循环的销售交易与收款循环的内部控制内部控制评估重大错报风险评估重大错报风险销售与收款循环的控制测销售与收款循环的控制测试试12采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制1.采购交易的内部控制2.付款交易的内部控制销售与收款循环的内部销售与收款循环的内部控制和控制
10、测试控制和控制测试销售交易与收款循环的销售交易与收款循环的内部控制内部控制评估重大错报风险评估重大错报风险销售与收款循环的控制测销售与收款循环的控制测试试内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务（发生）请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；采购经适当级别批准；注销凭证以防止重复使用；对卖方发票、验收单、订购单和请购单作为内部核查；查验付款凭单后是否附有完整的相关单据；检查批准采购的标记；检查注销凭证的标记；检查内部核查的标记；复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额；检查卖方发票、验收单、订购单
11、和请购单的合理性和真实性；追查存货的采购至存货永续盘存记录；检查取得的固定资产采购合同、发票；已发生的采购交易均已记录（完整性）订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账；验收单均经事先连续编号并已登记入账；应付凭单均经事先连续编号并已登记入账;检查订购单连续编号的完整性；检查验收单连续编号的完整性；检查应付凭单连续编号的完整性；从验收单追查至采购明细账；从卖方发票追查至采购明细账；所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）对计算准确性进行内部核查；采购价格和折扣的批准；检查内部核查的标记；检查批准采购价格和折扣的标记；将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较；复算
12、包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性；13采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制采购交易的内部控制采购交易的内部控制(1/3)付款交易的内部控制付款交易的内部控制表表9-1 采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序采购交易的分类正确（分类）采用适当的会计科目表；分类的内部核查；检查工作手册和会计科目表；检查有关凭证上内部核查的标记；参照卖方发票，比较会计科目表上的分类；采购交易按正确的日期记录（截止）要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易；内部核查；检查工作
13、手册并观察有无未记录的卖方发票存在；检查内部核查的标记；将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较；采购交易被正确计入应付账款和存货等明细账，并正确汇总（准确性、计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查；检查内部核查的标记；通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性；14表表9-1 采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制采购交易的内部控制采购交易的内部控制(2/3)付款交易的内部控制付款交易的内部控制适当的职责分
14、离适当的职责分离单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。充分的凭证和记录充分的凭证和记录在业务活动中已做了介绍，在此不赘述正确的授权审批正确的授权审批要求采购业务必须经过预算管理人员的授权单位应当根据应付款凭单支付款项，支付前应当由相关人员在付款凭单上签字；单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度；单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，并进行授权审批。凭证的预先编号凭证的预先编号验收单、付款凭单应预先编号，订购单可预先编号，收到采购发票可进行人为编号。为了保证
15、编号控制的有效性，企业应当对预先编号进行核查。内部核查程序内部核查程序 企业应当建立对采购与付款交易内部控制的监督检查制度。定期核对应付账款定期核对应付账款单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。若有不符，应查明原因，及时处理。 2. 2.采购交易的内部控制方式采购交易的内部控制方式采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制采购交易的内部控制采购交易的内部控制(3/3)付款交易的内部控制付款交易的内部控制企业应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易。企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证
16、的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项，如有不符，应查明原因，及时处理。 1. 1.付款交易的内部控制方式付款交易的内部控制方式采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制采购交易的内部控制采购交易的内部控制(
17、1/3)付款交易的内部控制付款交易的内部控制管理层错报费用支出的偏好。费用支出确认的复杂性采用不正确的费用支出截止计量存货成本不正确发生舞弊的风险发生各种错误的可能性二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险销售与收款循环的内部销售与收款循环的内部控制和控制测试控制和控制测试销售交易与收款循环的销售交易与收款循环的内部控制内部控制评估重大错报风险评估重大错报风险销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试18采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试1.采购交易的控制测试2.付款交易的控制测试销售与收款循环的内部销售与收款循环的内部控制和控制测试控制和控制测试销售交易与收款循环的销售交
18、易与收款循环的内部控制内部控制评估重大错报风险评估重大错报风险销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试19（1）从采购部门的业务档案中抽取购货合同或订货单，查明是否附有请购单或其他授权批准文件（3）检查与采购交易相关的记账凭证及有关明细账分录的登记、加总和过入总账是否正确。（2）检查订货单、验收单、卖方发票和货物人库单，检查货物的名称、型号规格、数量、价格等方面是否一致采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试采购交易的控制测试采购交易的控制测试付款交易的控制测试付款交易的控制测试1.采购交易的控制测试采购交易的控制测试2.2.付款交易的控制测试付款交易的控制测试20 付款交易中
19、的控制测试的性质取决于内部控制的性质，而付款交易的实质性程序的实施范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。由于采购和付款交易同属一个交易循环，联系紧密，因此，付款交易的一部分测试可与测试采购交易时一并实施，但另外一些付款测试仍需单独实施。采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试采购交易的控制测试采购交易的控制测试付款交易的控制测试付款交易的控制测试21采购与付款交易的实质性程序采购与付款交易的实质性程序1.采购与付款交易 的实质性分析程序2.采购与付款交易的细节测试 采购与付款循环的实采购与付款循环的实质性程序质性程序采购与付款交易的实质性采购与付款交易的实质性程序
20、程序应付账款的实质性应付账款的实质性程序程序固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序01020304采购与付款交易的采购与付款交易的实质性分析程序实质性分析程序根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件和行业惯例的了解，确定应付账款和费用支出的期望值。根据本期应付账款余额组成与以前期间交易水平和预算的比较，确定采购和应付账款可接受的重大差异额。识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系，如与周期趋势不符的费用支出。通过询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。05形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当
21、的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试改获取进一步的审计证据。采购与付款交易的实质性程序采购与付款交易的实质性程序采购与付款交易的实质性采购与付款交易的实质性分析程序分析程序采购与付款交易的细节测试采购与付款交易的细节测试重大情报风险评估为高实质性分析程序显示出未预期的趋势对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额考虑实施细考虑实施细节测试的情节测试的情形形需要为有些项目单独出具审计报告23采购与付款交易的实质性程序采购与付款交易的实质性程序采购与付款交易的实质性采购与付款交易的实质性分析程序分析程序采购与付款交易的细节测试采购与付款交易
22、的细节测试确定期末应付账款是否存在确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务确定应付账款的发生和偿还记录是否完整确定应付账款期末余额是否正确确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标应付账款的实质性应付账款的实质性测试测试应付账款的审计目标应付账款的审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序应付账款审计的工作底稿应付账款审计的工作底稿1.获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表25（1）获取或编制应付账款明细表，并执行以下工作：复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否
23、正确；分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时建议作调整。应付账款的实质性应付账款的实质性测试测试应付账款的审计目标应付账款的审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（1/9）应付账款审计的工作底稿应付账款审计的工作底稿2. 对应付账款执行实质性分析程序。对应付账款执行实质性分析程序。26将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利
24、用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。应付账款的实质性测应付账款的实质性测试试应付账款的审计目标应付账款的审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（2/9）应付账款审计的工作底稿应付账款审计的工作底稿3.函证应付账款函证应付账款27 一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控制风险比较高，某应付账款金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款函证。应付账款的实质性应付账款的实质性测试测试应付账款的审
25、计目标应付账款的审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（3/9）应付账款审计的工作底稿应付账款审计的工作底稿4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间检查应付账款是否计入了正确的会计期间28检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。针对资产负债表日后付款项
26、目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。应付账款的实质性应付账款的实质性测试测试应付账款的审计目标应付账款的审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（4/9）应付账款审计的工作底稿应付账款审计的工作底稿5.针对已偿付的金额检查是否真实偿付针对已偿付的金额检查是否真实偿付29 针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，
27、检查其是否在资产负债表日前真实偿付。应付账款的实质性应付账款的实质性测试测试应付账款的审计目标应付账款的审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（5/9）应付账款审计的工作底稿应付账款审计的工作底稿6.检查异常或大额交易及重大调整事项检查异常或大额交易及重大调整事项30 针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，以及缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。应付账款的实质性应付账款的实质性测试测试应付账款的审计目标应付账款的审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（6/9）应付账款审计的
28、工作底稿应付账款审计的工作底稿7.检查不同债务重组的会计处理检查不同债务重组的会计处理31 被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。应付账款的实质性应付账款的实质性测试测试应付账款的审计目标应付账款的审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序（7/9）应付账款审计的工作底稿应付账款审计的工作底稿8.检查关联方交易检查关联方交易32 标明应付关联方包括持5% 以上（含5%）表决权股份的股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试应付账款的审计目标应付账款的审计目标应付账款的实质性程序（应
29、付账款的实质性程序（8/9）应付账款审计的工作底稿应付账款审计的工作底稿9.检查是否恰当披露检查是否恰当披露33 检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试应付账款的审计目标应付账款的审计目标应付账款的实质性程序（应付账款的实质性程序（9/9）应付账款审计的工作底稿应付账款审计的工作底稿 应付账款审计的工作底稿主要包括：应付账款实质性程序（表9-3）；应付账款明细表（表9-5）；应付账款审定表（表9-4）等，详见教材。34应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试应付账款的审计目标应付账款的审计目标应付账款的实质性程序（应付账款的实
30、质性程序（9/9）应付账款审计的工作底稿应付账款审计的工作底稿固定资产审计目标固定资产账面余额的实质性程序固定资产清理的实质性程序固定资产审计的工作底稿固定资产的固定资产的实质性测试实质性测试 固定资产清理审计的工作底稿35累计折旧的实质性程序固定资产减值准备 的实质性程序固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审固定资产审计的工作底计的工作底稿稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清
31、固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿01020304固定资产审计固定资产审计目标目标确定资产负债表中记录的固定资产是否存在及列示金额是否恰当确定所有应记录的固定资产是否均已记录确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产
32、清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表37 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固
33、定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿2.对固定资产实施实质性分析程序对固定资产实施实质性分析程序38对固定资产实施实质性分析程序。主要包括以下内容：基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值 确定可接受的差异额。 将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。 如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证。 评估实质性分析程序的测试结果。固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性
34、程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿3.实地检查重要固定资产，确定其是否存在实地检查重要固定资产，确定其是否存在39 注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。固定资产减值固定资产减值准备的实质性
35、准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿4.检查固定资产的所有权或控制权检查固定资产的所有权或控制权40 对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质
36、性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿5.检查本期固定资产的增加检查本期固定资产的增加41 被审计单位如果不正确核算固定资产的増加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。因此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序中的重要内容。固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审
37、计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿6.检查本期固定资产的减少检查本期固定资产的减少42 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产
38、账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿7.检查固定资产的后续支出检查固定资产的后续支出43 检查固定资产的后续支出，确定与固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件，如不满足，该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定
39、资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿8.检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁44 检查固定资产的租赁，企业在生产经营过程中，有时可能有闲置的固定资产供其他单位租用；有时由于生产经营的需要，又需租用固定资产。租赁一般分为经营租赁和融资租赁两种。不同的租赁方式会计处理不同。固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固
40、定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿9.获取固定资产相关的证明文件获取固定资产相关的证明文件45 获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质
41、性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿10.检查有无与关联方的固定资产购售活动检查有无与关联方的固定资产购售活动46 检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额。固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审
42、计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿11.检查计入固定资产的借款费用检查计入固定资产的借款费用47 对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性
43、测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿12.检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况48 结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标
44、审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿13.检查固定资产时是否恰当地披露检查固定资产时是否恰当地披露49 确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿
45、的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿010305（三）累计（三）累计折旧的实质折旧的实质性程序性程序020604获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，前后期的会计政策是否保持一致复核本期折旧费用的计提和分配将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。确定累计折旧的披露是否
46、恰当50固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿（1）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。（5）计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。（2）检查被审计单位计提固
47、定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。（6）检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。（4）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。（8）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。（3）获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象。（7）检查是否存在转回固定资产减值准备的情况，按照企业会计准则的规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（四）固定资产减值准备的实质性程序（四）固定资产减值准备的实质性程序固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程
48、序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿 在实务中，注册会计师审计固定资产形成的审计工作底稿一般包括固定资产实质性程序表（表9-7）；固定资产审定表（表9-8）；固定资产盘点检查表（表9-9）等。详见教材。52固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固
49、定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿01020304（六）固定资产清（六）固定资产清理的实质性程序理的实质性程序获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定并授权批准，或是否有合同协议以及股东大会或董事会的决议。结合对固定资产等的审计，检查固定资产、累计折旧等结转是否正确；检查固定资产清理收入和清理费用的发生是
50、否真实，清理净损益的计算是否正确，会计处理是否正确。检查有无长期挂账的固定资产清理余额。如有，应查明原因，必要时提出调整建议。05确定固定资产清理的披露是否恰当固定资产减值固定资产减值准备的实质性准备的实质性程序程序累计折旧的累计折旧的实质性程序实质性程序固定资产的实固定资产的实质性测试质性测试固定资产固定资产审计目标审计目标固定资产账面余固定资产账面余额的实质性程序额的实质性程序固定资产审计固定资产审计的工作底稿的工作底稿固定资产清固定资产清理的实质性理的实质性程序程序固定资产清固定资产清理审计的工理审计的工作底稿作底稿 固定资产清理核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币资产交换、债务