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1、内部控制建设内部控制建设企业高效运作的保证企业高效运作的保证二二OO三年五月三十日三年五月三十日主讲人：崔树金主讲人：崔树金资深注册会计师资深注册会计师主主 要要 内内 容容一一内部控制体系建设的动因内部控制体系建设的动因提出的背景提出的背景二二中国目前的会计法规体系组成中国目前的会计法规体系组成三三公司内部会计控制体系建设的环境公司内部会计控制体系建设的环境四四公司内部会计控制体系建设的原则与方法公司内部会计控制体系建设的原则与方法五五公司内部会计控制体系的主要内容简介公司内部会计控制体系的主要内容简介一、内部会计控制体系建设的动因一、内部会计控制体系建设的动因 提出的背景提出的背景国际上：
2、1、会计造假、会计造假安然、施乐、大宇、安然、施乐、大宇、安然、环球电信、世安然、环球电信、世界通讯、施乐、泰科国际、美国在线等美国知名企业伙同安达信界通讯、施乐、泰科国际、美国在线等美国知名企业伙同安达信等著名会计师事务所大肆财务造假的丑闻相继败露，美林等知名等著名会计师事务所大肆财务造假的丑闻相继败露，美林等知名投资银行在推荐股票等业务中的欺诈行为也逐一曝光，投资银行在推荐股票等业务中的欺诈行为也逐一曝光，等国际等国际知名大公司，表外融资、虚增资产、虚增收益、虚假知名大公司，表外融资、虚增资产、虚增收益、虚假会计报表及会计信息等。会计报表及会计信息等。2、公司内部会计控制体系不健全、公司内
3、部会计控制体系不健全巴林银行、大宇集团等。巴林银行、大宇集团等。3、公司所有者与经营者的利益调整、公司所有者与经营者的利益调整 美国等大公司、跨国公司的美国等大公司、跨国公司的CEO的薪的薪酬、期股及其他激励的选择与应用的度酬、期股及其他激励的选择与应用的度的调整。的调整。国内：1、与新修订的会计法配套，对会计法进行具体的贯切执行。 会计法原则上体现了“职责明确、相互分离、相互制约、相互监督”的内部控制要求。 有待深入具体对会计内控进行具体的建设，并作出统一的规范。2、腐败 建立并实施内部会计控制规范，是从源头上治理我国腐败的一项制度安排。 红塔集团原CEO 湖南建筑集团原总经理蒋艳萍 。3、
4、上市公司、上市公司会计假账与虚假会计信息会计假账与虚假会计信息上市公司影响面大、负面影响严重 如：东方电子、银广夏、琼民源、蓝田集团等。4、会计人员职务犯罪严重、会计人员职务犯罪严重“制度制度”是为免除管理者的责是为免除管理者的责任任 如果一个企业没有“严格的制度”，是对管理者和职能履行者不负责任的一种状态。 企业的采购人员、营销人员及出纳人员等，被称为“高风险”的职业。5、民族企业健康生存“长命”的需求 三株、巨人、春都、乐百氏、哈磁、德隆； 健力宝、科龙、联想、海尔？6、WTO准入，参入国际合作与竞争的需要中国经济融入全球经济一体化 建立健全行之有效的内部会计控制规范，与国际接轨，提升企业
5、竞争力和生存力的平台在相同的平台上，进行企业间的国际贸易与投资合作。 二、中国目前的会计法规体系的组成二、中国目前的会计法规体系的组成第一层次：第一层次：会计法律会计法律中华人民共和国会计法由“全国人大”立法，国家主席发布，是会计工作的最高法规。企业财务会计报告条例总会计师条例企业会计准则（基本准则）政府与非营利组织会计准则第二层次：第二层次：会计行政法规会计行政法规第三层次：第三层次：统一会计准则统一会计准则与会计制度与会计制度由国务院发布或批准统一会计核算制度企业会计准则（具体准则）企业会计制度金融企业会计制度政府与非营利组织会计制度会计控制保证制度会计基础工作规范内部会计控制规范会计电算
6、化工作规范会计控制保证制度会计工作管理制度会计专业职务评聘办法会计专业技术资格考试暂行规定会计人员从业资格管理办法会计人员继续教育暂行规定会计档案管理办法代理记账等各类管理办法由财政部或财政部与其他部委联合制定并发布施行会计体系组成的说明：第一层次：指导会计工作的最高准则与法规；第二层次：指导会计工作的基本法规与准则；第三层次：指导会计工作的规范性制度与具体的执行文件、办法和准则；第四层次：企业根据行业特点与企业的经营发展战略具体制定与执行的会计制度。内部会计控制规范体系的特殊地位内部会计控制规范体系的特殊地位管理就是控制管理就是控制 管理的关键在于控制管理的关键在于控制 管理的职能：计划、组
7、织、指挥、协调和控制。控制要有计划，控制要有组织，指挥与协调是为了更好的控制。 控制不仅是管理的一项重要职能，而且管理的成败关键在于能否实施有效的控制。 所有企业都要实施管理控制，哈佛大学商学院将“管理控制”作为MBA的第一门课程。内部会计控制规范体系的特殊地位内部会计控制规范体系的特殊地位1、对其他相关会计法规的贯彻实施起到保证作用。2、内部会计控制体系是保证一个企业健康经营，实现“百年老店”的保证。3、内部会计控制体系是实行国际分工协作的基础。4、是建立现代公司治理结构的基本自我约束。三、公司内部会计控制的环境三、公司内部会计控制的环境公司治理结构公司治理结构经营决策层的管理哲学及经营风格
8、经营决策层的管理哲学及经营风格公司的组织结构公司的组织结构董事会的地位董事会的地位经营者的素质与职业道德经营者的素质与职业道德公司的企业文化公司的企业文化公司的信息系统公司的信息系统人力资源政策人力资源政策1、公司治理结构 公司治理结构是指股东、董事会、监视会、经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权力制衡关系。2、管理者管理哲学及经营风格 风险型 保守型 专业化经营型 多元化经营型3、组织结构 良好的组织结构可有效控制和防范企业风险。4、董事会 董事会是企业内部控制系统框架的核心5、经营者的素质和职业道德 一个控制风险良好的企业，必然有良好的素质和职业道德6、企业文化 企业文化是随着现代工业
9、文明的发展，企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、生活方式、人文环境、管理风格与理念及管理规章制度，以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。 企业文化是企业内存的一种无形的力量，直接影响企业的内控体系的建设。7、企业信息系统建设状况企企业业管管理理信信息息系系统统 生产管理系统 财务管理系统 销售管理系统 采购供应管理系统 人力资源管理系统 质量控制系统 经营决策系统 办公事务管理系统8、人力资源政策 人力资源政策是挽留和补充能人，并合理配置，以保证企业计划实施和目标实现的关键因素。 一个企业的人力资源政策直接影响到企业中每一个人的工作业绩和表
10、现，良好的人力资源政策，对培养企业的员工，提高员工的素质和责任心，更好地贯彻和执行内部控制起到有力的保证。证券公司内部控制指引规定 公司必须建立科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰等人事管理制度，严格制定单位业绩和个人工作表现管沟的薪酬制度，确保公司职员具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力，对重要岗位必须在回避的基础上实行委派制和定期轮换制。四、公司内部会计控制体系建设的基本原则四、公司内部会计控制体系建设的基本原则1. 合法性和从实际出发的原则合法性和从实际出发的原则2. 全员性的原则全员性的原则3. 全面性原则全面性原则4. 内部牵制原则内部牵制原则5. 成本效益
11、原则成本效益原则6. 适应性原则适应性原则7. 谨慎性原则谨慎性原则8. 及时性原则及时性原则9. 独立性原则独立性原则1、合法性和从实际出发的原则 一个企业的内部会计内控的建设，应符合国家有关法律、法规和财政部颁发的内部会计控制规范的要求，必须具有高度的权威性，成为企业所有员工严格遵守的行动指南。2、全员性原则 内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利。3、全面性原则 内控会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、自省、监督与反馈等各个环节。4、内部牵制原则 内部牵制是指单位
12、内部在部门之间、员工之间、岗位于岗位之间所建立的相互验证、相互监督、相互制约的关系。 其主要特征： 是对有关责任进行分配，是单独一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务活动无完整的处理权，而必需经过其他部门和人员的查证与核对。内部牵制主要包括四类： 职务牵制职务牵制：把一项经济业务按其作业环节划分后交给不同部门或人员，实行分工负责。 账簿牵制：账簿牵制：利用复式记账原理和账簿之间的钩稽关系、相互制约、相互监督。 实物牵制：实物牵制：重要资料、物品两人或两人以上经管或操作。 机械牵制：机械牵制：主要采取程序制约，利用既定的标准和业务处理流程来控制。5、成本效益原则 内部会计控制应当遵守成本效益原
13、则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。6、适应性原则 内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。7、谨慎性原则 在构架企业内部控制体系 ，必须采取谨慎的态度，进行风险评估，并针对经营中可能出现的各类风险和各薄弱环节，建立有效的预 防和监控机制，不断加强对经营风险的控制，把企业的风险控制在萌芽中。8、及时性原则 企业新奖励的机构或新开办的业务种类，必须树立“内控优先”的思想，迅速建立相应的内部控 控制，及时对新机构和新业务进行控制管理。9、独立性原则 企业内控的检查和评价部门必须独立于内部控制建立和执行的部门；直接的操作人员和直接的控制人员必须适当分
14、开，并向不同的管理部门或人员报告工作。五、内部控制的方法五、内部控制的方法1.组织规划控制组织规划控制2.不相容职务相互分离的控制不相容职务相互分离的控制3.授权批准控制授权批准控制4.会计系统控制会计系统控制5.全面预算控制全面预算控制6.财产保全控制财产保全控制7.电子信息技术控制电子信息技术控制8.风险评估控制风险评估控制9.内部报告控制内部报告控制10. 内部审计控制内部审计控制1、组织规划控制、组织规划控制 组织规划是对企业的组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业的组织机构有两个层面：一是法人的治理结构；二是内部的管理监控机制。 企业的法人治理结构：企业应建立股东会
15、董事会管理层的法人治理结构，其中董事会成员应由内部管理董事和外部独立董事混合组成。 同时应赋予独立董事对公司财务报告和利润分配方案、公司投资、重大财产处置、收购兼并、担保事项及关联交易事项发表独立意见的权利。企业内部监控机制 企业应建立以财务总监为主体的监控机制，财务总监是公司董事 会聘任，对董事会负责，是对公 司财务活动和会计活动进行管理监控的公司高级管理人员。其主要职责： 提出财务机构设置方案；提出财务会计的基本制度草案和具体规章制度；组织实施经董事会、股东会批准的重大财务方案；监督财务和会计的运行；加强财务集中管理，通过实行财务垂直管理方式，直接对分子公司的经营活动进行监控。2、不相容职
16、务相互分离的控制 不相容职务相互分离控制，要求一个企业或单位组织按不相容职务相互分离的原则，合理设置会计及相关岗位，明确其职责权限，在财务和会计组织机构内形成相互制衡的机制。在企业内部主要不相容职务如下：1.授权批准于业务经办职务相分离控制2.业务经办与审核职务分离控制3.业务经办与会计记录职务分离控制4.保管与会计记录职务相分离控制5.保管与稽核检查职务相分离控制6.保管与授权批准职务相分离控制7.出纳与会计职务相分离控制8.记录总账与记录日记账职务相分离控制3、授权批准控制 授权批准控制要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序及责任等内容。企业内部的各级管理层必须在授
17、权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。 授授权权批批准准的的分分类类 一般授权：一般授权：对办理常规经济业务权利、条件和有关责任的规定，时效性较长。一般授权通常是在管理部门中采用岗位责任制或管理文件的授权形式，或在经济业务中以规定其办理办理条件、范围和对该业务管理人员任命的形式予以反映。 特殊授权：特殊授权：特殊授权是对特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员进行的授权。这种授权一般时效较短。4、会计系统控制 会计是一个有机的管理信息系统，其目的是向有关的财务会计信息使用者提供真实、可靠的会计信息。 为了保证获得这些有效的会计信息，必须建立完善的会计系统。会计系统就
18、是为确认、汇总、分析、分类、记录和报告企业发生的经济业务，并保持相关资产和负债的受托责任，而建立的各种会计记录手段、会计方法、会计核算程序、会计报告制度和会计档案管理制度的总称。会计控制系统建设的依据与内容 以以会会计计法法 与与国国家家统统一一的的会会计计制制度度 建立企业的内部会计管理制度、财务管理控制制度、会计工作业务操作程序、会计信息控制规程和会计岗位工作手册。明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法。 会计信息控制系统的构建会计信息控制就是通过对企业发生的能够用货币计量的经济业务作全面、系统、连续的纪录、归集、分类、编报等所进行的控制，以保
19、证会计信息的质量。复式记账控制标准会计处理控制会计凭证控制会计账户与账簿控制会计报表控制1、编制统一的会计科目表2、设计标准会计业务处理流程3、建立标准会计分录1、设计规范适当的会计凭证格式2、对会计凭证进行连续编号3、确定合理的会计凭证传递程序，并明确会计凭证取得、填制、审核人员的分工 和责任。4、明确会计凭证的装订、保管手续。5、规范会计凭证的取得、填制、审核规范。会计帐户控制的目的就是对财产保管者和使用者所承担的经济责任的确定 会计报表的控制主要是通过规范会计报表 的种类、编织方法和内容、会计报表的披露标准和报送时间及对象来对公司的经济活动进行控制。5、预算控制 全面预算是企业为达到既定
20、目标而编制的经营 、资本、财务等年度收支计划，是企业年度经济、业务开始之际预期的结果对全年的经济业务进行的授权批准控制。通过预算控制，即可控制各项业务的收支，又能控制整个业务的处理。预算控制的作用1、确定企业的整体目标，制定为达到这一目标所应有有的各类计划和为配合这些业务计划而应有的财务收支计划；2、在业务执行和收支执行的过程中，随时之一不脱离原定计划，在必要时酌情调整计划，以确保计划的可执行性；3、及时和定期做出反映实际和预算情况的业务报告，以公正考核工作成果，并及时纠正偏差，确保预定目标的实现；4、通过预算划分权责，使企业高层管理当局保持集中控制，又同时不减弱各级管理人员的责任。全面预算的
21、流程 全面预算是以企业目标中的利润目标为起点，将该指标分解给经营预算和资本预算，最终得出利润预算与目标相对照同时，将现金预算作为制约控制，并将现金预算的控制作为企业经营活动的始终。企业目标利润目标经营预算资本预算销售预算成本预算投资预算购建预算直接成本间接成本采购预算现金预算利润预算资产负债预算6、财务保全控制 财务保全控制是通过单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，并采取定期盘点、记录保护、财产保险等措施，确保各种财产的安全、完整的一种内部会计控制方法。财产保全的方法 限制接近控制 定期盘点控制 会计记录控制 保险控制 财产记录控制7、电子信息技术控制 电子信息技术控制要求企业运用电子信息
22、技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保会计控制的有效实施，同时加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制的一种会计控制方法。 电子信息技术控制包括的内容 企业必须根据国家有关法律，遵循安全性、实用性、可操作性原则，严格指定电子信息系统的规章制度、操作规程、岗位手册和风险控制制度； 各单位必须对电子信息系统的立项 、设计、开发、测试、运行和维护等整个过程实施明确的责任管理，必须严格划分软件设计、业务操作和技术维护等方面的职责； 强化电子信息系统的相互牵制制度，系统设计、软件开发、系统维护等技术人员与实际操作人员必须相互独立；
23、严格指定电子信息系统的安全和保密标准，保证数据的安全、真实和完整 严格制定电子数据的授权修改程序，建立电子数据的即时备份制度； 制定专人负责电子计算机的病毒防范工作，定期进行病毒检测。8、风险评估控制 风险评估控制要求企业树立风险意识，针对企业各个风险控制点，建立有效的风险管理控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析与风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。规模较大企业一般需建立的风险评估体系 筹资风险评估 投资的风险评估 信用风险评估 合同风险评估9、内部报告控制 企业财务对外编制的资产负债表、损益表和现金流量表不能完全满足企业管理的需求，为此，企业应通过定期和
24、不定期编制一系列内部管理会计报告，是管理层即时掌握企业及动态，加强对经济活动的控制，改善经营，提高效益。 编制内部管理会计报告的要求1. 与企业组织机构结合，以明确各部门主管人员的责任；2. 报告的内容，应符合“例外管理”和“动态管理”的原则；3. 报告的形式和内容必须简明易懂，可使用大概数目，不必过于精确，避免使用晦涩的专业术语；4. 报告的编制，必须及时，注意实效；5. 报告的编制数量种类上的控制，应从整体出发，统筹规划，避免重复。内部报告编制的原则金字塔原则高 层中 层基 层报告间隔期长，内容从重点介于上下两者之间报告期短，内容从全内部管理会计报告体系资金分析报告经营分析报告资金日报表借
25、款情况表贷款担保情况表银行存贷情况表资金调度计划与执行情况表银行授信情况表银行账户及印鉴控制表财务预算执行情况分析表经营状况分析表财务状况分析表费用执行情况资产状况分析表投资情况表10、内部审计控制内部审计机构的组织形式1、董事会或其下设的审计委员会领导；2、企业总经理领导；3、企业财务经理领导。内部审计的主要内容1、财务审计2、经营审计3、管理审计 各种内部会计控制方 法的适用范围 方法内容组织规划不相容职务授权批准会计系统预算控制财产保全风险评估电子控制内部报告内部审计货币资金实物资产对外投资工程项目筹资管理采购付款销售收款成本费用对外担保六、内部控制的体系六、内部控制的体系1.货币资金的
26、内部会计控制货币资金的内部会计控制2.实物资产的内部会计控制实物资产的内部会计控制3.对外投资的内部会计控制对外投资的内部会计控制4.工程项目的内部会计控制工程项目的内部会计控制5.采购与付款的内部会计控制采购与付款的内部会计控制6.销售与收款的内部会计控制销售与收款的内部会计控制7.成本费用的内部会计控制成本费用的内部会计控制8.筹资的内部会计控制筹资的内部会计控制9.担保业务的内部会计控制担保业务的内部会计控制1、货币资金的内部会计控制 货币资金的内部会计控制包括各企业应当对货币资金收支和保管 业务额不业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互
27、制约，确保货币资金的安全、完整等控制内容。主要包括现金、备用金制度、银行存款和其他货币资金的内部会计控制。2、实物资产的内部会计控制 实物资产的内部会计控制包括建立实物资产管理的岗位责任制度，对事物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行会计控制，防止各种实物资产被盗、被毁和流失。其主要内容为存货与固定资产的会计控制。3、对外投资活动的内部会计控制 对外投资应建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议、联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。4、工程项目的内部会计控制 工程项目的内部会计控制包括建立规
28、范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误以及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为控制。5、采购与付款业务的内部会计控制 包括合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款业务的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，杜塞采购环节的漏洞，减少采购风险。6、筹资活动的内部会计控制 包括合理确定筹资规模和筹资结构，选择适当的筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保所筹资资金的合理有效使用。7、销售与付款业务的内部控制 建立产品或劳务的定价原则、客户信用管理及销售收款政策等内控制度，强化合同订立、商品出库和账款回收的会计控制，避免或减小坏账损失。8、成本费用的内部会计控制 建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，包括制定成本费用标准、分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。9、担保业务的内部会计控制 会计部门应严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减小可能发生的损失。