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1、企业内部控制企业内部控制邵慧敏邵慧敏企业内部控制企业内部控制1 研究背景和意义研究背景和意义2 企业内部控制概论企业内部控制概论3 我国企业内部控制现状我国企业内部控制现状4 企业内部控制的实施企业内部控制的实施5 企业内部控制体系建设企业内部控制体系建设6 企业内部控制的局限性及措施企业内部控制的局限性及措施1 研究背景和意义v1.1 目前在中国企业里观察到一些现象目前在中国企业里观察到一些现象v1.2 中国企业转型面临的挑战中国企业转型面临的挑战v1.3 中国企业的当务之急中国企业的当务之急企业内部控制企业内部控制1.1 1.1 目前在中国企业里观察到一些现象目前在中国企业里观察到一些现象
2、透过现象看本质透过现象看本质1.2 1.2 中国企业转型面临的挑战中国企业转型面临的挑战1.3 1.3 中国企业的当务之急中国企业的当务之急企业内部控制企业内部控制2.2.企业内部控制概论企业内部控制概论v2.1 内部控制的概念内部控制的概念v2.2 内部控制的产生与发展内部控制的产生与发展v2.3 内部控制的原则内部控制的原则v2.4 内部控制的作用内部控制的作用v2.5 内部控制的目标内部控制的目标v2.6 内部控制的内容内部控制的内容2.1 内部控制的概念（内部控制的概念（1）v内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序
3、。定的各项政策与程序。vCOSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。注：注：COSO是指美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员是指美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会会
4、发起机构委员会（发起机构委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 简称简称COSO）。）。它包括美国注册会计师协会，内它包括美国注册会计师协会，内部审计师协会，财务经理协会，美国会计学会，管理会计协会。部审计师协会，财务经理协会，美国会计学会，管理会计协会。2.1 内部控制的概念（内部控制的概念（2）v最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随
5、着商品严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。v内部控制实质解决的是制度问题，包括制度设内部控制实质解决的是制度问题，包括制度设计和制度执行。计和制度执行。2.2 内部控制的产生与发展内部控制的产生与发展v2.2.1古代社会的内部控制古代社会的内部控制v2.2.2现代内部控制现代内部控制v2.2.3企业内部控制的新特点企业内部控制的新特点2.2.1古代社会的内部控制古代社会的内部控制v 中国西周v 公元前3600年的美索不达米来文化的记
6、载上2.2.2现代内部控制现代内部控制v 1内部牵制（公元前3600年至20世纪初期 ）v 2内部控制制度（20世纪40至70年代）v 3内部控制结构（20世纪80至90年代初）v 4内部控制整体框架（ 20世纪890年代中期至今）2.2.3企业内部控制的新特点企业内部控制的新特点 由由会计控制会计控制扩展到扩展到业务控制业务控制,并体现多样性并体现多样性 金融企业的内部控制高于非金融企业的内部控制金融企业的内部控制高于非金融企业的内部控制 外部审计外部审计对企业的对企业的内部控制内部控制有较大的推动力有较大的推动力 对内部控制的定位和要求越来越高对内部控制的定位和要求越来越高 内部控制的范围
7、和内容扩大化、系统化内部控制的范围和内容扩大化、系统化 传统管理理念难以适应快速变化的外部环境传统管理理念难以适应快速变化的外部环境2.3 内部控制的原则内部控制的原则v全面性原则：内部控制应当贯穿决策、执行和监督全全面性原则：内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。v重要性原则：内部控制应当在全面控制的基础上，关重要性原则：内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。注重要业务事项和高风险领域。v制衡性原则：内部控制应当在治理结构、机构设置及制衡性原则：内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分
8、配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率同时兼顾运营效率内控手册。内控手册。v适应性原则：内部控制应当与企业经营规模、业务范适应性原则：内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。化及时加以调整。v成本效益原则：内部控制应当权衡实施成本与预期效成本效益原则：内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。益，以适当的成本实现有效控制。2.4 内部控制的作用内部控制的作用2.5 内部控制的目标内部控制的目标v合理保证企业
9、经营管理合法合规；合理保证企业经营管理合法合规；v合理保证资产安全；合理保证资产安全；v合理保证财务报告及相关信息真实完整；合理保证财务报告及相关信息真实完整；v提高经营效率和效果；提高经营效率和效果；v促进企业实现发展战略。促进企业实现发展战略。企业的目标，生存、发展、获利！生存、发展、获利！ 结论：内部控制的目标要服务、服从于企业目标，内部控制的目标要服务、服从于企业目标，并融为企业目标的一个组成部分，作用是为了防并融为企业目标的一个组成部分，作用是为了防范风险。范风险。2.6 内部控制的要素内部控制的要素COSO框架框架vCOSO框架的具体内容框架的具体内容监控监控控制控制活动活动风险风
10、险评估评估控制环境控制环境信信 息息 与与 沟沟 通通 信信 息息 与与 沟沟 通通2.6 内部控制的要素内部控制的要素控制环境控制环境v控制环境控制环境: 是其它内部控制组成部分的基础，是其它内部控制组成部分的基础，用来描述董事会、管理层和员工对内控的态用来描述董事会、管理层和员工对内控的态度、意识和行为。度、意识和行为。控制环境控制环境诚信与道德准则诚信与道德准则员工的胜任能力员工的胜任能力管理理念管理理念和经营风格和经营风格组织结构组织结构授权及职责授权及职责人力资源人力资源政策及实施政策及实施董事会的董事会的关注和监督关注和监督控制环境控制环境的的7个要素个要素2.6 内部控制的要素内
11、部控制的要素风险评估风险评估v风险评估风险评估: 对企业所从事的包括销售、生产、对企业所从事的包括销售、生产、营销和财务在内的不同活动中的风险进行确营销和财务在内的不同活动中的风险进行确认、分析和管理的机制。认、分析和管理的机制。控制环境控制环境目标设定目标设定风险识别风险识别风险管理风险管理内部资源内部资源外部资源外部资源2.6 内部控制的要素内部控制的要素控制活动控制活动v控制活动：为保障组织目标的实现，针对相控制活动：为保障组织目标的实现，针对相关风险采取必要措施的政策和程序，控制活关风险采取必要措施的政策和程序，控制活动包括：动包括： 审批审批 授权授权 确认确认 对账对账 业绩考核业
12、绩考核 资产保护资产保护 职责分配职责分配控制环境控制环境风险风险控制控制2.6 内部控制的要素内部控制的要素信息和沟通信息和沟通v通过向员工沟通职责的规范、及时提供员工通过向员工沟通职责的规范、及时提供员工履行职责所需的信息，支持其他控制要素。履行职责所需的信息，支持其他控制要素。v信息不仅包括内部产生的数据，还包括经营信息不仅包括内部产生的数据，还包括经营决策及对外报告所需的关于外部事件、行为决策及对外报告所需的关于外部事件、行为和状况的信息。和状况的信息。v有效沟通必须是组织上下左右之间的信息互有效沟通必须是组织上下左右之间的信息互动，并且在各利益方，如客户、供应商、政动，并且在各利益方
13、，如客户、供应商、政策制定者及股东之间充分交流。策制定者及股东之间充分交流。控制环境控制环境2.6 内部控制的要素内部控制的要素监控监控v监控：管理层或独立于管理的外部成员对内部控监控：管理层或独立于管理的外部成员对内部控制的质量进行持续监督和独立评价的过程。制的质量进行持续监督和独立评价的过程。v1. 持续监督：持续监督： 对与实际有重大偏离的运营对与实际有重大偏离的运营/财务报告提出质疑财务报告提出质疑 通过职务分离，使员工之间相互检查，防止舞弊通过职务分离，使员工之间相互检查，防止舞弊 内部内部/外部审计师定期提出关于内部控制的建议外部审计师定期提出关于内部控制的建议v2. 独立评价：独
14、立评价： 评价范围和频率依据风险评估和现有程序的有效性评价范围和频率依据风险评估和现有程序的有效性而定而定控制环境控制环境3 3 我国企业内部控制现状我国企业内部控制现状v3.1 3.1 对内部控制认识不完善，缺乏实施的主动性对内部控制认识不完善，缺乏实施的主动性v3.2 3.2 内部控制设计不系统、不科学内部控制设计不系统、不科学 制度、流程的设计与执行由执行部门来完成，缺乏制度、流程的设计与执行由执行部门来完成，缺乏整体规划与协调整体规划与协调 重事后控制、轻事前控制重事后控制、轻事前控制 重有形资产控制、轻无形资产控制重有形资产控制、轻无形资产控制v3.3 3.3 我国企业内部控制常见问
15、题我国企业内部控制常见问题控制环境控制环境3.3 3.3 我国企业内部控制常见问题我国企业内部控制常见问题v 1 1、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。v 2 2、领导、领导“一只笔一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障。审批，缺乏完善内控制度和流程保障。v 3 3、过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，企业对业务、过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，企业对业务开展失去控制。开展失去控制。v 4 4、内部控制制度文字描述性东西较多，清晰的流程图和配套表、内部控制制度文字描述性东西较多，清晰的流程图和配套表单较少。单较少。v 5
16、 5、内部控制制度、内部控制制度“救火式救火式”的较多，制度体系缺乏系统性和完的较多，制度体系缺乏系统性和完整性，甚至政出整性，甚至政出 多门，相互打架。多门，相互打架。v 6 6、员工临时休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度。、员工临时休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度。v 7 7、人员招聘时注重笔试和面试的考察，忽视背景调查。、人员招聘时注重笔试和面试的考察，忽视背景调查。v 8 8、关键岗位无强制轮换或带薪休假制度。、关键岗位无强制轮换或带薪休假制度。v 9 9、过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部控制的、过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部控制的理由。理由。v 1
17、010、制度空设、制度空设, ,无人执行。无人执行。控制环境控制环境4 4 企业内部控制的实施企业内部控制的实施v4.1人事控制人事控制 v4.2组织控制组织控制 v4.3财务控制财务控制 v4.4实物控制实物控制4.1人事控制人事控制4.1.1人员控制的目的人员控制的目的4.2.2人员招聘和激励人员招聘和激励4.2.3职务轮换与休假职务轮换与休假4.1.1人员控制的目的人员控制的目的p在充分发挥职工雇员的积极性时，防止一些不利因在充分发挥职工雇员的积极性时，防止一些不利因素的出现。素的出现。p在人员录用之前，防止招聘一些不合格人员，给单在人员录用之前，防止招聘一些不合格人员，给单位造成不必要
18、的损失。位造成不必要的损失。p通过轮换、休假制度，对财务或资金保管人员的工通过轮换、休假制度，对财务或资金保管人员的工作进行定期复核。作进行定期复核。4.2.2人员招聘和激励人员招聘和激励1.人员招聘人员招聘p 人员招聘不仅要注重人员的专业能力，更要重视人员的道德素质。p 人员的道德素质包括：思想品质：招聘人员应以为人正直、品行端正、作风严谨为基本标准。职业精神：即将招聘录用的人员必须要有敬业的精神，对工作一丝不苟，严谨认真。工作经历：注意招聘录用人员以前的工作经历，不得有空白阶段，防止有隐匿不报的犯罪记录。2.激励机制激励机制p 在制定激励机制时，其考核标准不仅要包括专业能力，还要考察人员的
19、思想品德和职业精神。（只有约束，没有激励的控制，将会失支动力。如费用中心对预算的节约，没有相应的激励）4.1.3职务轮换与休假职务轮换与休假1. 职务轮换p 在单位的每个部门中实行职务轮换制度。p 凡是直接保管或接触实物、资金的工作人员，每二年轮换一次工作岗位。在实行职务轮换制度时，原则上在同一专业领域内对换，不跨专业。p 在每一次职务轮换过程中，重点办好相互交接，划清各自责任。p 如在交接过程中发现前任工作中的差错，应立即予以报告。p 职务轮换制度的目的职务轮换能使部门人员有机会接触到整个工作流程，使人员素质更全面。后任在接替前任工作后，有机会发挥自己的主观能动性。有利于发现前任工作中存在的
20、问题与差错。2. 带薪休假带薪休假单位员工的带薪休假期包括法定节假日和年度休假两部分。单位员工的带薪休假期包括法定节假日和年度休假两部分。法定节假日遵照国家有关规定执行。法定节假日遵照国家有关规定执行。年度休假的天数则由单位自行设定。年度休假的天数则由单位自行设定。在员工带薪休假期间，其工作可交由同等职位、同等级别的人员担在员工带薪休假期间，其工作可交由同等职位、同等级别的人员担任。任。带薪休假的优点带薪休假的优点带薪休假可以使员工调整身体和精神状况，有助于提高员工带薪休假可以使员工调整身体和精神状况，有助于提高员工工作效率。工作效率。带薪休假期间，有内部审计部门对该员工的工作进行审核，带薪休
21、假期间，有内部审计部门对该员工的工作进行审核，便于对该员工考核。便于对该员工考核。4.2组织控制组织控制v4.2.1不相容职务分离不相容职务分离v4.2.2岗位责任制岗位责任制v4.2.3工作流程图工作流程图4.2.1不相容职务分离不相容职务分离v 1.不相容职务的原理不相容职务的原理 有些职务如同时由一人担任，其出现差错的可能性就大得多。有些职务如同时由一人担任，其出现差错的可能性就大得多。 二个人犯同种错误的概率比一个人犯同种错误的概率低。二个人犯同种错误的概率比一个人犯同种错误的概率低。 不相容职务分解到不同人来担任，将大大降低错误的可能性。不相容职务分解到不同人来担任，将大大降低错误的
22、可能性。 各单位应分离的不相容职务各单位应分离的不相容职务 授权进行某项业务的职务与执行该项业务的职务，如部门领授权进行某项业务的职务与执行该项业务的职务，如部门领导不得同时兼任业务员，或部门不得同时兼任全部业务的谈导不得同时兼任业务员，或部门不得同时兼任全部业务的谈判、客户的选择、合同签定等。判、客户的选择、合同签定等。 执行某项业务的职务与审核该项业务的职务，如出纳不得自执行某项业务的职务与审核该项业务的职务，如出纳不得自己去审核、勾稽银行对账单。己去审核、勾稽银行对账单。 执行某项业务的职务与记录该项业务的职务，如出纳不得兼执行某项业务的职务与记录该项业务的职务，如出纳不得兼任会计。任会
23、计。 保管某项财产的职务与记录该项财产的职务，如仓库的存货保管某项财产的职务与记录该项财产的职务，如仓库的存货管理与物料会计的存货记账不得同一人兼任。管理与物料会计的存货记账不得同一人兼任。4.2.2岗位责任制岗位责任制v 1.完善的岗位责任制应当达到三个方面的效果：完善的岗位责任制应当达到三个方面的效果： 明确的职责界定，以保证经营中每个环节功能的实现。明确的职责界定，以保证经营中每个环节功能的实现。 各岗位之间有效的沟通与协调，使各项工作流程顺利进行。各岗位之间有效的沟通与协调，使各项工作流程顺利进行。 明确权、责、利，避免不必要的推诿。明确权、责、利，避免不必要的推诿。v 2.岗位责任制
24、的形式岗位责任制的形式 应当是书面的，应尽量避免一些在实际工作中形成的事实分应当是书面的，应尽量避免一些在实际工作中形成的事实分工或口头分工等形式。工或口头分工等形式。 在确定职责时应尽可能地细化、明确、周全，应考虑到责任在确定职责时应尽可能地细化、明确、周全，应考虑到责任和权利的匹配。和权利的匹配。 应要求各人员阅读相关部分，并在阅读后予以签字，避免事应要求各人员阅读相关部分，并在阅读后予以签字，避免事后的推诿。后的推诿。v 3.在进行岗位职责设计时，应当运用不相容职务相分离原则在进行岗位职责设计时，应当运用不相容职务相分离原则 利用各岗位分工形成的内部牵制作用，达到各岗位相互勾稽利用各岗位
25、分工形成的内部牵制作用，达到各岗位相互勾稽的效果。的效果。 某项业务的全过程不能由一个部门或某一人来完成。某项业务的全过程不能由一个部门或某一人来完成。 4.2.3工作流程图工作流程图v 1.流程图目的流程图目的 通过符号使会计内部控制制度得以全面、直观、形象的反通过符号使会计内部控制制度得以全面、直观、形象的反映。映。 便于对业务流程进行分析、考察和改善。便于对业务流程进行分析、考察和改善。 有助于轮岗时了解与熟悉程序与责任。有助于轮岗时了解与熟悉程序与责任。v 2.流程图绘制时注意事项流程图绘制时注意事项 要对各个工作程序予以图解化。要对各个工作程序予以图解化。 符号规范，线路清晰，一般由
26、上向下，由左到右，尽量避符号规范，线路清晰，一般由上向下，由左到右，尽量避免交叉。免交叉。 绘制流程图应当简单、清晰，但不能有所遗漏。绘制流程图应当简单、清晰，但不能有所遗漏。4.3财务控制财务控制v4.3.1预算控制预算控制v4.3.2会计控制会计控制v4.3.3内部审计内部审计v4.3.4财务风险管理财务风险管理4.3.1预算控制预算控制v 1.预算制度的目的预算制度的目的 将一些可能发生的资金浪费控制在业务发生之前。将一些可能发生的资金浪费控制在业务发生之前。 使高层管理部门摆脱一些繁琐的日常复核工作。使高层管理部门摆脱一些繁琐的日常复核工作。 便于单位的事前资金调度，发挥单位的资金效益
27、。便于单位的事前资金调度，发挥单位的资金效益。 降低单位财务拮据风险。降低单位财务拮据风险。v 2.预算制度的内容预算制度的内容 整个综合预算体系的内容分为整个综合预算体系的内容分为 资本预算资本预算对资本性项目的运作所作的计划安排，按年对资本性项目的运作所作的计划安排，按年度编制。度编制。 经常预算经常预算对日常经营发生的各项目的预计，经常预算对日常经营发生的各项目的预计，经常预算按年度编制和按月度滚动编制。按年度编制和按月度滚动编制。 财务预算财务预算对单位资金的筹资、投资以及调度进行预算，对单位资金的筹资、投资以及调度进行预算，由财务部门按月、旬进行编制。由财务部门按月、旬进行编制。v
28、4.3.1预算控制预算控制v 3.预算制度适用的部门预算制度适用的部门 根据年度投资计划下达的任务书，由各部门、名子公司根据年度投资计划下达的任务书，由各部门、名子公司根据经营使用需要按年度编制根据经营使用需要按年度编制 经营性部门（编制收入预算，对收入、成本和费用项目进经营性部门（编制收入预算，对收入、成本和费用项目进行预测和计划行预测和计划 非经营性部门编制部门预算，对部门费用支出进行计划安非经营性部门编制部门预算，对部门费用支出进行计划安排。排。v 4.财务预算财务预算依据其他部门的资本预算与经常预算的资依据其他部门的资本预算与经常预算的资料，进行资金预算并编制预计财务报表。料，进行资金
29、预算并编制预计财务报表。 资金预算按月编制资金预算按月编制 根据各期间的经常性收支项目和资本性收支项目进行现金根据各期间的经常性收支项目和资本性收支项目进行现金收支存预测收支存预测 安排资金余缺的调剂方案安排资金余缺的调剂方案4.3.1预算控制预算控制固 定 资 产 预 算投 资 预 算资 本 预 算部 门 预 算往 来 项 目 预 算营 业 收 入 预 算 营 业 成 本 预 算 营 业 费 用 预 算营 业 预 算经 常 预 算资 本 性 资 金 预 算经 常 性 资 金 预 算资 金 预 算预 计 财 务 报 表财 务 预 算综 合 预 算综合预算体系结构如下图所示：综合预算体系结构如下
30、图所示： v 5.预算编制依据预算编制依据 以前一期的实际发生数为基础。以前一期的实际发生数为基础。 综合考虑各种因素变动之影响，如物价变动、新出台的国综合考虑各种因素变动之影响，如物价变动、新出台的国家政策法规等。家政策法规等。 单位下一年度的战略计划。单位下一年度的战略计划。v 6.预算的调整（重点）预算的调整（重点） 必须对预算与实际的差异进行分析必须对预算与实际的差异进行分析 建立差异调整的各级审批权建立差异调整的各级审批权 定期进行差异总结定期进行差异总结 4.3.1预算控制预算控制v 7.预算编制的审批权预算编制的审批权 综合预算的最后审批权为董事会综合预算的最后审批权为董事会v
31、8.预算制度实施的原则预算制度实施的原则 采取分阶段建立、逐步规范化的方式采取分阶段建立、逐步规范化的方式 先易后难先易后难 有一定容忍度有一定容忍度 对参编人员进行培训对参编人员进行培训4.3.2会计控制会计控制v 会计控制是指利用会计的一些特殊方法与手段，对各部门及下属单会计控制是指利用会计的一些特殊方法与手段，对各部门及下属单位的财务进行监督、管理与控制。一般常用的会计控制主要包括：位的财务进行监督、管理与控制。一般常用的会计控制主要包括：v 1.银行账户分账制度银行账户分账制度 银行分账制度与预算制度配合使用。所谓银行分账是指某公司为银行分账制度与预算制度配合使用。所谓银行分账是指某公
32、司为具有对外经营职能的各部门、分局、下属单位等设立两类银行账具有对外经营职能的各部门、分局、下属单位等设立两类银行账户，规定户，规定A类账户只能存入款项，不能支取，由某公司控制将存类账户只能存入款项，不能支取，由某公司控制将存款转入本部账户。款转入本部账户。B类账户只能提取款项，不能存入款项。某公类账户只能提取款项，不能存入款项。某公司根据预算计划将款项划入该账户。司根据预算计划将款项划入该账户。v 2.会计科目统一制度会计科目统一制度 会计科目的统一，有利于某公司的会计监管以及报表的合并。与会计科目的统一，有利于某公司的会计监管以及报表的合并。与此同时，也便于互相对账及控制。此同时，也便于互
33、相对账及控制。 由于公司要对各部门及下属单位进行有效控制，因此，在会计科由于公司要对各部门及下属单位进行有效控制，因此，在会计科目上，还要设置一些特殊的科目名称：如对分别设置上级拨入资目上，还要设置一些特殊的科目名称：如对分别设置上级拨入资金、拨付所属资金，内部往来以及其他会计科目等。金、拨付所属资金，内部往来以及其他会计科目等。v 3.财务报告财务报告4.3.3内部审计内部审计v 1.公司内部审计的设置原则公司内部审计的设置原则 保持高度独立性保持高度独立性 有监督权但无处置权有监督权但无处置权 直接向分管副总经理报告直接向分管副总经理报告 与其他部门不存在利益关系与其他部门不存在利益关系4
34、.3.3内部审计内部审计v 2.公司内部审计的职能公司内部审计的职能v 进行财务审计，保证资产安全完整及既定方针的实施，包括：进行财务审计，保证资产安全完整及既定方针的实施，包括： 对下属单位进行财务监督，以加强对下属单位的控制对下属单位进行财务监督，以加强对下属单位的控制 检查单位内部是否存在差错检查单位内部是否存在差错 评价单位的会计内部控制制度的执行情况，提出改进建议评价单位的会计内部控制制度的执行情况，提出改进建议 协助外部审计人员协助外部审计人员v 进行管理审计，提高单位的经济效益，包括：进行管理审计，提高单位的经济效益，包括： 评审各部门的经营业绩及工作效率评审各部门的经营业绩及工
35、作效率 评价各部门之间的协调程度及人际关系评价各部门之间的协调程度及人际关系 针对经营现状，提出增进效率、提高效益的建议针对经营现状，提出增进效率、提高效益的建议4.3.3内部审计内部审计v3. 内部审计部门的职权内部审计部门的职权 内审人员应有权随时调阅各单位的会计资料、各内审人员应有权随时调阅各单位的会计资料、各项计划、预算、报表等文件、资料项计划、预算、报表等文件、资料 有权参加有关财务会议有权参加有关财务会议 有权对严重事态采取应急措施有权对严重事态采取应急措施 有随时向公司最高领导直接报告重大事项权等有随时向公司最高领导直接报告重大事项权等 有针对单位经营管理各方面存在的问题提出改进
36、有针对单位经营管理各方面存在的问题提出改进建议权建议权 但内部审计人员没有直接的经营权，不能直接指但内部审计人员没有直接的经营权，不能直接指挥日常经营管理活动，他们对经营活动的干预应挥日常经营管理活动，他们对经营活动的干预应通过其他管理人员间接的进行。通过其他管理人员间接的进行。4.3.3内部审计内部审计v 4.内部审计报告制度内部审计报告制度 内审部门的审计调查结果、形成的审计结论及管理建议必内审部门的审计调查结果、形成的审计结论及管理建议必须以书面的形式向单位最高管理层报告须以书面的形式向单位最高管理层报告 常规性的审计项目，应当每月进行一次报告常规性的审计项目，应当每月进行一次报告 专题
37、审计应当在审计终结后一周内提交专项审计报告专题审计应当在审计终结后一周内提交专项审计报告 年度审计报告必须在年终报表编制结束后一个月内提交年度审计报告必须在年终报表编制结束后一个月内提交 内审报告应该形成规范的格式内审报告应该形成规范的格式4.3.4财务风险管理财务风险管理v （一）财务风险管理的目的（一）财务风险管理的目的v 通过担保风险管理，防范各类下属单位单位带来的连带贷款通过担保风险管理，防范各类下属单位单位带来的连带贷款责任。责任。v 通过资金的集中使用及财务大循环，防范出现资金拮据及浪通过资金的集中使用及财务大循环，防范出现资金拮据及浪费现象。费现象。v 通过合理的内部价格转移，控
38、制集团单位之间可能出现的资通过合理的内部价格转移，控制集团单位之间可能出现的资金使用风险。金使用风险。v （二）财务风险管理的内容（二）财务风险管理的内容v 担保风险管理。担保风险管理。v 资金使用风险管理。资金使用风险管理。v 转移价格管理。转移价格管理。4.3.4财务风险管理财务风险管理v （三）担保风险管理（三）担保风险管理v 1. 区分下属单位与投资单位区分下属单位与投资单位 下属单位是非独立法人，不可以独立地到市场上去筹措资金，只能靠下属单位是非独立法人，不可以独立地到市场上去筹措资金，只能靠单位调拨资金。单位调拨资金。 投资单位在市场上筹措资金：投资单位在市场上筹措资金：如属全资投
39、资单位，必须事前得到公司批准。如属全资投资单位，必须事前得到公司批准。如属控股、参股单位，必须得到该单位董事会批准。如属控股、参股单位，必须得到该单位董事会批准。 v 2. 担保风险管理担保风险管理 独立全资投资单位要在市场上筹资，事前必须得到某公司的批准。参独立全资投资单位要在市场上筹资，事前必须得到某公司的批准。参股下属单位要在市场上筹资，在得到原单位董事会批准后，要报公司股下属单位要在市场上筹资，在得到原单位董事会批准后，要报公司备案。备案。 全资投资单位在得到公司批准的筹资计划后，公司可为其计划内贷款全资投资单位在得到公司批准的筹资计划后，公司可为其计划内贷款提供提供 担保。担保。 全
40、资投资单位在得到公司批准的筹资计划后，亦可采用投资单位财产全资投资单位在得到公司批准的筹资计划后，亦可采用投资单位财产抵押贷款的方式获取资金。抵押贷款的方式获取资金。 如果必要，经过公司局务会审议，局长批准。公司可以以全资投资单如果必要，经过公司局务会审议，局长批准。公司可以以全资投资单位名义进行贷款，贷款利息由投资单位承担，但资金使用权可属于公位名义进行贷款，贷款利息由投资单位承担，但资金使用权可属于公司。司。4.3.4财务风险管理财务风险管理 参股、控股单位向市场进行筹资时，公司原则上不为其提供担保。参股、控股单位向市场进行筹资时，公司原则上不为其提供担保。除非上述担保能为公司带来较大利益
41、，但必须事先得到公司董事会除非上述担保能为公司带来较大利益，但必须事先得到公司董事会审议，批准。审议，批准。 参股、控股单位以单位财产抵押贷款时，公司可以董事会身份提出参股、控股单位以单位财产抵押贷款时，公司可以董事会身份提出条件，原则上抵押资产金额不得超过合作方投入的实收资本净额。条件，原则上抵押资产金额不得超过合作方投入的实收资本净额。v (四四)资金使用风险管理资金使用风险管理v 1. 资金使用风险是指资金使用风险是指 资金使用不当所造成的不能按期付款的风险。资金使用不当所造成的不能按期付款的风险。 资金无效管理所造成的风险，如一方面下属投资单位大量资金闲置，资金无效管理所造成的风险，如
42、一方面下属投资单位大量资金闲置，另一方面另一下属投资单位进行大量贷款。另一方面另一下属投资单位进行大量贷款。 对应收应付账款缺乏应有监督造成的资金流失风险。对应收应付账款缺乏应有监督造成的资金流失风险。v 2. 产生资金使用风险的原因产生资金使用风险的原因 资金调度不合理。资金调度不合理。 缺乏正确的资金信息。缺乏正确的资金信息。 缺乏应有的资金管理机制。缺乏应有的资金管理机制。4.3.4财务风险管理财务风险管理v 3.资金使用风险管理原则资金使用风险管理原则 除全资下属单位、参股下属单位和控股下属单位外，实行除全资下属单位、参股下属单位和控股下属单位外，实行资金大循环管理，即由公司建立统一的
43、资金管理制度。资金大循环管理，即由公司建立统一的资金管理制度。 全资投资单位必须按预算制度进行资金的使用与调拨。全资投资单位必须按预算制度进行资金的使用与调拨。 参股、控股投资单位的资金使用风险管理，按其单位董事参股、控股投资单位的资金使用风险管理，按其单位董事会规定的章程进行管理。会规定的章程进行管理。4.3.4财务风险管理财务风险管理v 4.资金使用风险管理程序。资金使用风险管理程序。 公司财务部门必须根据预算按周编出资金调度计划。公司财务部门必须根据预算按周编出资金调度计划。 各部门如有超预算收支时，应提前一周告知财务部门。各部门如有超预算收支时，应提前一周告知财务部门。 公司财务部门应
44、按月定期对应收账款的客户进行询证。公司财务部门应按月定期对应收账款的客户进行询证。 公司财务部门应建立应收账款的催讨制度。公司财务部门应建立应收账款的催讨制度。 全资投资单位在进行资金使用风险管理时，应服从公司的全资投资单位在进行资金使用风险管理时，应服从公司的统一调度。统一调度。4.4 实物控制实物控制v4.4.1实物控制的目的实物控制的目的v4.4.2统一采购制度统一采购制度v4.4.3盘点制度盘点制度v4.4.4保管制度保管制度4.4.1实物控制的目的实物控制的目的v 通过建立统一采购制度，防范采购人员出现私下交易，损害通过建立统一采购制度，防范采购人员出现私下交易，损害单位利益单位利益
45、v 通过规范的保管程序，防止单位资产被不合理挪用，保护单通过规范的保管程序，防止单位资产被不合理挪用，保护单位财产安全、完整位财产安全、完整v 通过建立定期与不定期的盘点制度，建立事后控制制度，防通过建立定期与不定期的盘点制度，建立事后控制制度，防范可能出现的保管漏洞范可能出现的保管漏洞4.4.2建立统一的采购制度建立统一的采购制度v 1.采购时必须进行职务分离制度采购时必须进行职务分离制度v 物料采购人员不能同时承担物料的验收工作物料采购人员不能同时承担物料的验收工作v 付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和询价业付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和询价业务务v 物料的采购
46、、存贮和使用人不能同时担任账务的记录工作物料的采购、存贮和使用人不能同时担任账务的记录工作v 付款审核人应同付款执行人职务分离付款审核人应同付款执行人职务分离v 记录应付账款的人不能同时担任付款业务记录应付账款的人不能同时担任付款业务4.4.2建立统一的采购制度建立统一的采购制度v 2.建立请购制度建立请购制度 各部门根据经营计划，结合预算指标，编制各部门根据经营计划，结合预算指标，编制“采购预算采购预算书书”。 在各部门领导审核同意后，一式三份，一份送财务部门，在各部门领导审核同意后，一式三份，一份送财务部门， 一份送采购部门，一份送回原请购单位。一份送采购部门，一份送回原请购单位。 各部门
47、门以收到核准的各部门门以收到核准的“采购预算书采购预算书”为基础，填写申购为基础，填写申购单。单。 填写申购单时应写清楚品名、规格、用途、数量、品牌、填写申购单时应写清楚品名、规格、用途、数量、品牌、交货期限和编交货期限和编 号。由部门总监以上人员核准，号。由部门总监以上人员核准，交相关采购部门。交相关采购部门。 其他有一定专业性的请购内容（比如，请购机械零件）在其他有一定专业性的请购内容（比如，请购机械零件）在填写申购单之后，可由各部门门在通过一定的审核程序后，填写申购单之后，可由各部门门在通过一定的审核程序后，指定采购。指定采购。4.4.2建立统一的采购制度建立统一的采购制度v 3.建立建
48、立 采购制度采购制度 公司负责采购的人员在接到申购单后，通过询价制度，选公司负责采购的人员在接到申购单后，通过询价制度，选定供应商。定供应商。 由公司负责采购的人员与商家接洽，商谈价格。由公司负责采购的人员与商家接洽，商谈价格。 采购人员将价格的商谈结果记录在申购单上，呈请上级核采购人员将价格的商谈结果记录在申购单上，呈请上级核准。准。 采购人员下定单后，即将申购单的一联交仓库管理部门，采购人员下定单后，即将申购单的一联交仓库管理部门，留待以后办验收手续，一联交财务部门，最后一联自留，留待以后办验收手续，一联交财务部门，最后一联自留，以备复查。以备复查。 采购人员依照交货进度向供应商催交和督促
49、交货。采购人员依照交货进度向供应商催交和督促交货。4.4.2建立统一的采购制度建立统一的采购制度v 4.建立统购制度建立统购制度 凡是大宗而且价格昂贵的物料，可通过一定程序选定合格凡是大宗而且价格昂贵的物料，可通过一定程序选定合格的供应商，并与的供应商，并与 供应商签订长期供应合同，以统一采购供应商签订长期供应合同，以统一采购方式办理，避免私下交易。方式办理，避免私下交易。 由采购处接洽供应商，商定可办理统购的物料的供应量、由采购处接洽供应商，商定可办理统购的物料的供应量、品质、交货期等，于十日内呈报主管副总经理核准，签订品质、交货期等，于十日内呈报主管副总经理核准，签订合同。合同。 统购材料
50、由请购的各部门填写申购单，填明品名、规格、统购材料由请购的各部门填写申购单，填明品名、规格、数量、预计单价、交货期限、交货地点等。数量、预计单价、交货期限、交货地点等。 各部门如发现其他供应商的商品价格低于统购价格时，应各部门如发现其他供应商的商品价格低于统购价格时，应立即通知采购处和财务部门等，以调整价格或定购合同。立即通知采购处和财务部门等，以调整价格或定购合同。4.4.2建立统一的采购制度建立统一的采购制度v 5.建立验收制度建立验收制度 仓库管理部门在接受供应商交货时，先将交运单（供应商仓库管理部门在接受供应商交货时，先将交运单（供应商自备或与包装外注明请购单号码、数量）与申购单对照，