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1、120142014年年9 9月月行政事业单位内部控制行政事业单位内部控制规范规范 业务层面内部控制（一）业务层面内部控制（一）2业务层面内部控制概述如何建立行政事业单位内部控制及案例345678体系4行政事业单位内部控制边界与定位部门预算收支两条线国库集中支付公务卡政府采购资产办法财政财政部门部门预算预算单位单位预算编报收入环节支出环节货币资金政府采购资产配置对外投资资产出租资产处置债务控制单位层面内部控制预算采购收支资产建设合同业务层面内部控制内控规范会计核算5如何设计和实施内部控制了解了解单位的单位的组织结组织结构和经构和经济活动济活动管理结管理结构构对单对单位内部位内部控制设控制设计和实
2、计和实施情况施情况进行评进行评价，不价，不断完善断完善对单位对单位业务活动业务活动的流程和的流程和适用的法适用的法律法规进律法规进行全面梳行全面梳理，找出理，找出风险点风险点根据找根据找出的风险出的风险点、结合点、结合现行的法现行的法律法规，律法规，来选择具来选择具体应对措体应对措施，建立施，建立健全内部健全内部管理制度管理制度采取采取有效监有效监督措施督措施切实保切实保障各项障各项制度得制度得到贯彻到贯彻实施实施67了解组织结构某行政单位内设机构直属机构派出机构事业单位。8了解经济活动管理结构o 预算业务管理预算业务管理o 收支业务管理收支业务管理o 采购业务管理采购业务管理o 资产管理资产
3、管理o 建设项目管理建设项目管理o 合同管理合同管理o 纪检监察纪检监察o 内部审计内部审计负责业务工作的部门或岗负责业务工作的部门或岗位，部门内人员组成、各位，部门内人员组成、各岗位的职责，目前内部管岗位的职责，目前内部管理制度的建设情况理制度的建设情况9固定资产控制（举例）请购使用记帐管理台帐使用部门使用部门财务部门财务部门主管领导主管领导归口部门归口部门组织论证决策编制预算制定计划购置付款核对处置申请审核决策定期核对组织处置验收移交资产移交资产10固定资产管理风险及控制措施（举例）业务环节业务环节风险点风险点控制措施控制措施控制岗位控制岗位购置固定资产购置不符合资产配置标准或未纳入预算1
4、、确保经办人员及时全面掌握资产配置标准规定和预算指标。2、请购与内部审核审批相分离。3、加强部门间联系，负有审核责任的部门要履行职责。4、大宗设备采购适用议事决策机制，领导班子集体审议。使用部门、资产管理部门、采购部门、技术部门、办公室、财审部门等的负责人及单位领导购置固定资产购置程序不合规1、对外购的资产加强采购控制。2、对自行建造的固定资产应加强工程项目控制。资产管理部门、采购部门办公室、财审部门验收验收程序不规范、导致质量不符合要求1、技术设备由资产管理部门和技术部门共同验收。2、建立资产管理信息系统，进行信息比对。资产管理部门、采购部门和技术部门负责人账务处理入账不及时，形成账外资产1
5、、内部审计定期清查或不定期抽查。2、财务部门、资产管理部门、合同管理部门定期沟通。财审部门及相关部门11固定资产管理风险及控制措施（举例）业务环节业务环节风险点风险点控制措施控制措施控制岗位控制岗位购置虚构固定资产购置业务，套取财政资金1、加强审核。审核的重点是各类凭证是否真实，审批手续是否完整。2、保存所有文件及技术资料。3、加强内部审计。财审部门、合同管理部门使用固定资产保管或使用不当，造成丢失、毁损等情况。1、明确固定资产使用和保管责任人及其职责。2、实行定期清查与不定期检查相结合。3、部门间适时沟通，账实、账卡核对。4、盘盈盘亏情况及时汇报单位领导。使用部门、资产管理部门、财审部门等及
6、单位领导处置固定资产的处置未经过适当权限的审批，处置收入流失或未按规定处理1、明确不同价值固定资产处置的审批权限。2、由资产管理部门会同技术部门对处置资产的残值进行评估。资产管理部门、技术部门、财审部门负责人12单位主要的业务活动及其管理制度（举例）o 预算业务预算业务预算管理办法预算管理办法o 收支业务收支业务收支管理办法收支管理办法o 采购业务采购业务采购管理办法采购管理办法o 资产管理资产管理资产管理办法资产管理办法o 建设项目管理建设项目管理建设项目管理办法建设项目管理办法o 合同管理合同管理合同管理办法合同管理办法13监督与评价o 监督的内容和方法监督的内容和方法n 内部控制缺陷内部
7、控制缺陷o 设计上、执行上设计上、执行上n 监督的主要内容监督的主要内容o 制度、机制的建立情况制度、机制的建立情况o 关键岗位的设置情况关键岗位的设置情况o 授权审批的设计和执行情况授权审批的设计和执行情况n 监督的方法监督的方法u 个别访谈法、实地观察法、证据检查法、重个别访谈法、实地观察法、证据检查法、重新执行法、穿行测试法新执行法、穿行测试法14监督与评价o 内部监督检查、自我评价内部监督检查、自我评价n 制定工作方案制定工作方案n 实施监督检查实施监督检查n 提交评价报告提交评价报告o 外部监督外部监督n 财政、审计、纪检监察财政、审计、纪检监察15实现的目标合理保证信息真实完整合理
8、保证信息真实完整合理保证单位经营管理合法合规合理保证单位经营管理合法合规提高公共服务效率和效果提高公共服务效率和效果提高经营效率和效果提高经营效率和效果合理保证信息真实完整合理保证信息真实完整合理保证资产安全和使用有效合理保证资产安全和使用有效合理保证单位经济活动合法合规合理保证单位经济活动合法合规有效防范舞弊和预防腐败有效防范舞弊和预防腐败合理保证财务信息真实完整合理保证财务信息真实完整16目录目录第一章第一章 总则总则第二章第二章 风险评估和控制方法风险评估和控制方法第三章第三章 单位层面内部控制单位层面内部控制第四章第四章 业务层面内部控制业务层面内部控制第五章第五章 评价与监督评价与监
9、督第六章第六章 附则附则第一节第一节 预算业务控制预算业务控制第二节第二节 收支业务控制收支业务控制第三节第三节 政府采购业务控制政府采购业务控制第四节第四节 资产控制资产控制第五节第五节 建设项目控制建设项目控制第六节第六节 合同控制合同控制 行政事业单位内部控制规范（试行）17o 业务层面内控设计过程业务层面内控设计过程n 梳理单位业务流程、明确业务环节梳理单位业务流程、明确业务环节n 系统分析经济活动风险，确定风险点系统分析经济活动风险，确定风险点n 选择风险应对策略选择风险应对策略n 根据国家有关规定和单位实际情况建立健全管根据国家有关规定和单位实际情况建立健全管理制度理制度n 督促相
10、关工作人员认真执行督促相关工作人员认真执行18业务层面内部控制设计19行政事业单位内部控制业务层面控制预算控制2062预算管理制度预算编制分解下达预算执行决算管理预算绩效合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离健全预算编制、审批、执行、决算与评价绩效等内部管理制度21预算业务控制预算编制和审核预算编制和审核指标分解下达指标分解下达执行申请执行申请借款报销借款报销支付审核支付审核预算分析与评价预算分析与评价事前规划事前规划事中控制事中控制事后监控事后监控22预算业务控制o预算业务的主要环节预算业务的主要环节n预算编制（包括内部审批下达）预算编制（包
11、括内部审批下达）n预算执行（包括追加调整）预算执行（包括追加调整）n决算编制和绩效评价决算编制和绩效评价o建立健全预算业务内部管理制度建立健全预算业务内部管理制度n建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分工建立预算业务组织管理体系，明确职责权限，落实责任分工n明确预算业务各环节的工作流程、时间要求、审批权限、责任划分明确预算业务各环节的工作流程、时间要求、审批权限、责任划分等等n预算业务的不相容岗位：预算的编制、审批、执行、评价预算业务的不相容岗位：预算的编制、审批、执行、评价o合理设置预算业务管理机构和岗位合理设置预算业务管理机构和岗位n管理机构：决策机构、工作机构、执行机构管理机
12、构：决策机构、工作机构、执行机构n管理岗位：合理设置岗位，明确职责权限。管理岗位：合理设置岗位，明确职责权限。23预算业务控制 预算业务组织管理体系：预算业务组织管理体系：预算工作领导小组（预算管理委员会）预算工作领导小组（预算管理委员会）决策机构决策机构工作机构工作机构执行机构执行机构 财会部门财会部门（归口部门）（归口部门）单位本级单位本级下属各单位下属各单位2424预算业务控制 支出结构及归口部门（举例）支出结构及归口部门（举例）支出项目支出项目说明、开支范围、开支说明、开支范围、开支标准、执行方式标准、执行方式归口部门归口部门类型具体项目一级单位统筹支出统筹经费培训费人事部门出国经费各
13、级单位基本支出人员经费编内人员经费人事部门编外人员经费日常公用经费办公费办公室水费各级单位项目支出业务经费会议费办公室课题研究费信息化项目系统开发信息中心2526预算业务控制-预算编制27预算业务控制预算编制（1首要环节） 单位预算来源于单位实际的经济行为，是根据单位内单位预算来源于单位实际的经济行为，是根据单位内部各项工作任务对经济行为进行合理计划，实现财务对业部各项工作任务对经济行为进行合理计划，实现财务对业务的支撑和管理。务的支撑和管理。 预算编制的要求：程序规范、方法科学、编制及时、预算编制的要求：程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。内容完整、项目细化、数据准确
14、。28预算编制流程(举例) 业务部门业务部门业务部门负责人业务部门负责人或归口部门或归口部门财会部门财会部门预算工作领导小组预算工作领导小组财政部门财政部门部署预算编报工作部署预算编报工作 审核审核 审批审批 审核审核下达预算控下达预算控制数制数分类汇总分类汇总提出预算编制要求提出预算编制要求预算建议数预算建议数预算建议数预算建议数 审批审批29预算编制管控方案-项目预算的申报30预算批复流程(举例) 业务部门业务部门业务部门负责人业务部门负责人或归口部门或归口部门财会部门财会部门预算工作领导小组预算工作领导小组财政部门财政部门分解细化控制数分解细化控制数 审核审核 审批审批 审核审核下达预算
15、控下达预算控制数制数分类汇总分类汇总细化调整细化调整预算建议数预算建议数 审批审批预算执行预算执行31 预算编制的主要风险：业务工作、资产配置与财预算编制的主要风险：业务工作、资产配置与财力支持相脱节力支持相脱节 预算编制控制措施：预算编制控制措施： 落实内部各部门的预算编制责任落实内部各部门的预算编制责任 采用有效措施确保预算编制的合理性采用有效措施确保预算编制的合理性 掌握政策掌握政策 依托信息系统依托信息系统 依靠专业人员依靠专业人员 建立单位内部部门之间的沟通协调机制建立单位内部部门之间的沟通协调机制预算业务控制预算编制（1）32 预算编制控制措施：预算编制控制措施： 根据工作计划细化
16、预算编制根据工作计划细化预算编制 按工作计划的支出规律进行细化按工作计划的支出规律进行细化 落实审核责任（归口部门和财会部门）落实审核责任（归口部门和财会部门） 内部审批下达（预算额度、支出方向、标准）内部审批下达（预算额度、支出方向、标准） 一次性下达一次性下达 下达总额度或分批次下达下达总额度或分批次下达 预留机动财力预留机动财力预算业务控制预算编制（1）33预算业务控制-分解下达34预算业务控制预算执行（2）35专项资金申报及执行程序36 预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建设项目管预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管理有密切关系。理、合同管理有密切关系。
17、预算执行的要求：根据批复的预算安排各类收支，确保预预算执行的要求：根据批复的预算安排各类收支，确保预算严格有效执行。算严格有效执行。 预算执行的主要风险：预算执行的主要风险：未按规定的额度和标准执行预算，未按规定的额度和标准执行预算，资金收支和预算追加调整随意无序，存在无预算、超预算支资金收支和预算追加调整随意无序，存在无预算、超预算支出情况；执行进度不合理。出情况；执行进度不合理。预算业务控制预算执行（2）3738欠猪蹄款官员：说猪蹄只有上级单位来检查才吃欠猪蹄款官员：说猪蹄只有上级单位来检查才吃，试想若果有预算控制，不是敞口花钱，谁来该，试想若果有预算控制，不是敞口花钱，谁来该吃猪蹄应该是
18、有控制的。绝不会达到吃猪蹄应该是有控制的。绝不会达到7070万的水平万的水平，我们说没有管理的钱最好花，不用自己买单的，我们说没有管理的钱最好花，不用自己买单的钱最好花，支付远期的钱最好花，别人的钱最好钱最好花，支付远期的钱最好花，别人的钱最好好，倘若实行部门控制，什么时候该吃猪蹄，什好，倘若实行部门控制，什么时候该吃猪蹄，什么时候该喝五粮液是可想而知的。么时候该喝五粮液是可想而知的。39 预算执行控制措施：预算执行控制措施： 明确执行方式明确执行方式( (直接执行、依申请执行、政府采购执行直接执行、依申请执行、政府采购执行) ) 加强对预算执行申请的审核加强对预算执行申请的审核 严格预算审批
19、控制严格预算审批控制 强化资金收付业务控制（核心）强化资金收付业务控制（核心） 规范内部预算追加调整规范内部预算追加调整 建立预算执行监控机制建立预算执行监控机制 建立预算执行分析机制建立预算执行分析机制预算业务控制预算执行（2）4041额度匹配流程(举例) 业务部门业务部门业务部门负责人业务部门负责人或归口部门或归口部门财会部门财会部门预算工作领导小组预算工作领导小组财政部门财政部门根据批复的预算根据批复的预算编制本部门的月编制本部门的月度资金使用计划度资金使用计划 审核审核 审核审核国库指标额国库指标额度发布度发布国库申报国库申报单位月度资单位月度资金使用计划金使用计划本部门月度资金本部门
20、月度资金使用计划使用计划 审批审批汇总形成单位月汇总形成单位月度资金使用计划度资金使用计划额度分配及额度分配及发布发布预算执行预算执行42预算调整流程(举例) 业务部门业务部门业务部门负责人业务部门负责人或归口部门或归口部门财会部门财会部门预算工作领导小组预算工作领导小组财政部门财政部门预算调整预算调整申请申请 审核审核 审批审批国库指标额国库指标额度发布度发布调整申请调整申请 审批审批预算调整预算调整预算执行预算执行 审核审核 是否需财政是否需财政审批审批是是否否43444545预算业务控制决算与绩效评价（3） 社会关注点的转变：社会关注点的转变： 资金使用的合法合规资金使用的合法合规 支出
21、的效果支出的效果 要求：决算真实、完整、准确、及时，强化决算和绩效评要求：决算真实、完整、准确、及时，强化决算和绩效评价结果的运用价结果的运用 主要风险：主要风险：未按规定编报决算报表，决算与预算脱节；未按规定编报决算报表，决算与预算脱节；不重视决算分析；不重视决算分析；决算结果没有得到有效利用；决算结果没有得到有效利用；不准确、不及时；不准确、不及时；没有起到事后控制的作用没有起到事后控制的作用46 决算和绩效评价的控制措施：决算和绩效评价的控制措施： 做好决算报表编报和分析准备工作做好决算报表编报和分析准备工作 强化决算报表的编制和审核强化决算报表的编制和审核 强化决算数据分析和运用强化决
22、算数据分析和运用 真正建立起分析和评价结果有运用的机制和激励真正建立起分析和评价结果有运用的机制和激励机制，改变超支不罚、节约不奖的局面机制，改变超支不罚、节约不奖的局面预算业务控制决算与绩效评价（3）47预算业务控制决算与绩效评价（3）o 单位应当加强预算绩效管理：单位应当加强预算绩效管理：“目标目标效果导向效果导向”n 预算编制有目标预算编制有目标n 预算执行有监控预算执行有监控n 预算完成有评价预算完成有评价n 评价结果有反馈评价结果有反馈n 反馈结果有应用反馈结果有应用o 全过程预算绩效管理机制全过程预算绩效管理机制4849行政事业单位内部控制业务层面控制收入支出业务控制50收支业务控制收入业务控制(举例)业务部门业务部门分管领导分管领导出纳出纳会计会计按收费许可提按收费许可提交收费申请交收费申请开具收费单开具收费单缴库缴库收款、开具收款、开具收据、缴库收据、缴库联、记账联联、记账联交费主体交费主体审批审批收费单收费单收据收据缴库联缴库联记账联记账联银行回单银行回单账务处理账务处理备案备案51525354