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1、第一节第一节 概述概述一、造成账实不符的原因一、造成账实不符的原因财产清查财产清查即财产检查，指通过对现金、实物的实即财产检查，指通过对现金、实物的实地盘点和对银行存款、往来账项的核对，来确定各项财产地盘点和对银行存款、往来账项的核对，来确定各项财产物资和往来账项的实有数，查明账存数和实存数是否相符物资和往来账项的实有数，查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。的一种专门方法。造成账实不符的原因造成账实不符的原因1.1.财产物资收发时，由于度量衡等器具彼此的误差而发生财产物资收发时，由于度量衡等器具彼此的误差而发生的差错；的差错；2.2.记账时发生漏记或重记、错记或计算上的错误；记账时发生漏
2、记或重记、错记或计算上的错误；3.3.财产保管过程中的自然损耗；财产保管过程中的自然损耗；4.4.结算过程中的未达账项；结算过程中的未达账项；5.5.由于管理不善或工作人员的失职而发生财产物资的残损、由于管理不善或工作人员的失职而发生财产物资的残损、变质、短缺；变质、短缺；6.6.由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊，造成财产物资的由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊，造成财产物资的损失。损失。二、财产清查的种类二、财产清查的种类按按清查的对象和范围分类清查的对象和范围分类全部清查全部清查局部清查局部清查按按清查的时间分类清查的时间分类定期清查定期清查临时清查临时清查按按清查的执行单位分类清查的执行单
3、位分类内部清查内部清查外部清查外部清查三、财产清查的目的三、财产清查的目的 通过账实核对，发现管理上的问题，加强内部控制，使通过账实核对，发现管理上的问题，加强内部控制，使账实相符。账实相符。 第二节第二节 财产清查的基本方法财产清查的基本方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金（一）库存现金的清查一）库存现金的清查清查方法清查方法 实地盘点实地盘点参与人员参与人员 主管会计或财务负责人、出纳及其他清查人员主管会计或财务负责人、出纳及其他清查人员清查结果的处理清查结果的处理 填写填写“库存现金盘存单库存现金盘存单”实际数量实际数量
4、 填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”账存实存对比表账存实存对比表 格格式见式见p211（二）银行存款的清查二）银行存款的清查清查方法清查方法 对账对账清查程序清查程序 1.逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账，清理未达账项。逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账，清理未达账项。 未达账项：未达账项：是指由于双方记账时间上的差异，在企业和银行之间发生是指由于双方记账时间上的差异，在企业和银行之间发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。 未达账项的四种情况未达账项的四种情况: （1）银行已收，企业未收）银行已收，企业未收 （2）银行
5、已付，企业未付银行已付，企业未付 （3）企业已收，银行未收）企业已收，银行未收 （4）企业应付，银行未付）企业应付，银行未付企业的未达账项企业的未达账项银行的未达账项银行的未达账项 2.2.编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节公式：调节公式：银行存款日记账余额（银行存款日记账余额（1 1）（）（2 2） 对账单余额（对账单余额（3 3）（）（4 4）例：例：XXXX公司公司20032003年年3 3月月3131日在与其开户行的对账单核对时发现，日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为银行对账单上所列的存款余额为326000326000元，而银行存款日记元，
6、而银行存款日记账的余额为账的余额为345000345000元。经查明，有下列未达账项：元。经查明，有下列未达账项：1.51.5月月2929日，企业送存现金日，企业送存现金3200032000元，银行未及时入账；元，银行未及时入账；2.52.5月月3030日，银行代企业托收货款日，银行代企业托收货款1500015000，银行已收妥入账，银行已收妥入账，而企业尚未接到收款通知；而企业尚未接到收款通知；3.53.5月月3131日，企业开出转账支票一张，金额日，企业开出转账支票一张，金额80008000元，持票人尚元，持票人尚未到银行办理取款手续；未到银行办理取款手续；4.54.5月月3131日，银行
7、已从存款里扣除了代售企业债券的手续费日，银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费1000010000元，而企业尚未接到付款通知。元，而企业尚未接到付款通知。要求：编制本月末的银行存款余额调节表。要求：编制本月末的银行存款余额调节表。银行存款余额调节表银行存款余额调节表2003年年3月月31日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：银行已收，企业加：银行已收，企业未收的销货款未收的销货款减：银行已付，企业减：银行已付，企业未付的转账支票款未付的转账支票款调整后的存款余额调整后的存款余额345000 1500010000350000银行对账单余额银行对账单余额加：
8、企业已收，银加：企业已收，银行未收的存款行未收的存款减：企业已付，银减：企业已付，银行未付的转账支票行未付的转账支票调整后的存款余额调整后的存款余额326000320008000350000 调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。后方可进行账务处理。 作业：作业：p219 练习二练习二二、实物的清查二、实物的清查清查方法清查方法 实地盘点实地盘点清查结果清查结果 （1 1）填制）填制“盘存单盘存单”实际数实际数 （
9、2 2）填制）填制“实存账存对比表实存账存对比表”格式见格式见p210p210211211三、往来账项的清查三、往来账项的清查清查方法清查方法 对账。对账单一式两联，一联作为回单。若核对账。对账单一式两联，一联作为回单。若核对相符，应在回单上盖章后退回；若有误，在回单上说明对相符，应在回单上盖章后退回；若有误，在回单上说明并将回单退回，作为进一步核对的依据。并将回单退回，作为进一步核对的依据。清查结果清查结果（收到回单后）（收到回单后） 填制填制“结算资金清查结果报告表结算资金清查结果报告表”，格式见，格式见p214p214第三节第三节 清查结果的处理清查结果的处理一、账户的设置一、账户的设置
10、 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢已经发现尚待处理的财已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数产物资的盘亏数已经批准转销的盘盈数已经批准转销的盘盈数已经发现尚待处理的财产物已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数资的盘亏数已经批准转销的盘亏数已经批准转销的盘亏数余余 尚未处理的盘亏数大尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额于盘盈数的差额余余 尚未处理的盘盈数大尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额于盘亏数的差额二、账务处理二、账务处理（一）现金清查结果的处理一）现金清查结果的处理1.1.盘盈盘盈 发生时，发生时，借：现金借：现金 贷：待处理财产损溢
11、待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后，批准后，借：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人）（单位或个人）（应支付给有关单位或个人的部分）（应支付给有关单位或个人的部分）营业外收入现金溢余营业外收入现金溢余（无法查明原因的部分）无法查明原因的部分）2.2.盘亏盘亏发生时，发生时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金贷：现金批准后，批准后，借：借：其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收现金短缺款（单位或个人）（单位或个人）（责任人赔偿
12、（责任人赔偿部分）部分） 应收保险赔款应收保险赔款（保险公司赔偿部分）（保险公司赔偿部分） 管理费用现金短缺管理费用现金短缺（无法查明原因的部分）（无法查明原因的部分） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（二）存货清查结果的处理二）存货清查结果的处理1.1.盘盈盘盈 发生时，发生时，借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后，批准后， 借：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用2.2.盘亏盘亏发生时，发生时，借：待处理财产损溢待处理流动资产
13、损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料等贷：原材料等批准后，批准后，借：借：其他应收款责任人其他应收款责任人（责任人赔偿部分）（责任人赔偿部分） 应收保险赔款应收保险赔款（保险公司赔偿部分）（保险公司赔偿部分） 营业外支出非常损失营业外支出非常损失（自然灾害、意外事故等损失部分）（自然灾害、意外事故等损失部分）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（三）固定资产清查结果的处理（三）固定资产清查结果的处理1.1.盘盈盘盈 发生时，发生时，借：固定资产（评估价）借：固定资产（评估价） 贷：累计折旧贷：累计折旧 待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理财
14、产损溢待处理固定资产损溢 批准后，批准后，借：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入固定资产盘盈贷：营业外收入固定资产盘盈2.2.盘亏盘亏发生时，发生时，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢（净值）（净值） 累计折旧累计折旧（已提折旧）（已提折旧） 固定资产减值准备固定资产减值准备（已提减值准备）（已提减值准备） 贷：固定资产贷：固定资产（原始价值）（原始价值）批准后，批准后，借：借：其他应收款责任人其他应收款责任人（责任人赔偿部分）（责任人赔偿部分） 应收保险赔款应收保险赔款（保险公司赔偿部分）（保险公司赔偿部
15、分） 营业外支出固定资产盘亏营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢一、账户设置一、账户设置固定资产清理固定资产清理转入清理的固定转入清理的固定资产净值资产净值清理支出清理支出结转清理净收益结转清理净收益清理收入清理收入结转清理净损失结转清理净损失 营业外收入营业外收入或长期待摊费用或长期待摊费用 营业外支出营业外支出或长期待摊费用或长期待摊费用二、账务处理二、账务处理1.1.固定资产转入清理固定资产转入清理 2.2.发生清理费用发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产
16、贷：固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等3.3.出售收入和残料收入等出售收入和残料收入等借：银行存款、原材料等借：银行存款、原材料等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理4.4.保险赔偿等保险赔偿等借：其他应收款等借：其他应收款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理5.5.结转清理净损益结转清理净损益 （1 1）结转清理净收益）结转清理净收益 筹建期间，借：固定资产清理筹建期间，借：固定资产清理 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 经营期间，借：固定资产清理经营期间，借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益贷：营业外收入处置固定资产净收益 （
17、2 2）结转清理净损失）结转清理净损失 筹建期间，借：长期待摊费用筹建期间，借：长期待摊费用 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 经营期间，借：营业外支出处置固定资产净损失经营期间，借：营业外支出处置固定资产净损失 非常损失非常损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理习题解答习题解答v练习一练习一P218（1）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 299 贷：原材料贷：原材料A材料材料 49 B材料材料 250借：原材料借：原材料C材料材料 15 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 15（2）借：管理费用）借：管理费用 49
18、 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 48借：其他应收款借：其他应收款 250 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 250借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 15 贷：管理费用贷：管理费用 15（3）借：待处理财产损溢）借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 50 000 累计折旧累计折旧 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 80 000借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损
19、溢待处理固定资产损溢 80 000借：营业外支出借：营业外支出 50 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 50 000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 80 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 80 000练习二：练习二：P219银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表 1998年年3月月31日日 单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额88 600 银行对帐单余额银行对帐单余额89 700加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收5 000 加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收5 000减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付7 000 减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付8 100调节后存款余额调节后存款余额86 600 调节后存款余额调节后存款余额86 600