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1、三 峡 大 学经济与管理学院本章主要内容一、现金流量二、投资三、成本费用及其构成四、销售收入、利润和税金4/22/20221三 峡 大 学经济与管理学院 （一）现金流量的概念一）现金流量的概念 若将某工程项目（企业、地区、部门、国家）作为一个系统，对该项目在整个寿命周期内所发生的费用和收益进行分析和计量。在某一时间上，将流出系统的实际支出（费用）称为现金流出，而将流入系统的实际收入（收益）称为现金流入，并把现金流入与现金流出的差额称为净现金流量。现金流入、现金流出和净现金流量统称为现金流量。4/22/20222三 峡 大 学经济与管理学院 （二）现金流量图的绘制（二）现金流量图的绘制 把一个项
2、目在整个项目周期内发生的现金流量，绘制在时间数轴上，就是现金流量图。现金流量图是反映工程项目在整个寿命周期内，各年现金流入和现金流出的图解。 现金流量图的具体画法如下：4/22/20223三 峡 大 学经济与管理学院 1画一条带有时间坐标的水平线，表示一个工程项目，每一格代表一个时间单位（一般为年），时间的推移从左向右。时间轴上的点称为时点，时点通常表示的是该年的年末，同时也是下一年的年初。 2画与带有时间坐标水平线相垂直的箭线，表示现金流量。其长短与收入或支出的数量基本成比例。箭头表示现金流动的方向，箭头向上表示现金流入，箭头向下表示现金流出。为了简化计算，一般假设投资在年初发生，其他经营费
3、用或收益均在年末发生。4/22/20224三 峡 大 学经济与管理学院 例：某工程项目预计初始投资1000万元，第3年开始投产后每年销售收入抵销经营成本后为300万元，第5年追加投资500万元，当年见效且每年销售收入抵销经营成本后为750万元，该项目的经济寿命约为10年，残值为100万元，试绘制该项目的现金流量图。4/22/20225三 峡 大 学经济与管理学院解：由题意可知，该项目整个寿命周期为10年。初始投资1000万元发生在第一年的年初，第5年追加投资5 00万元（发生在年初）；其他费用或收益均发生在年末，其现金流量如图21所示。 图2-1 现金流量图 750 750 750 750 7
4、50 100 750 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1000 500 300 300年 单位：万元 4/22/20226三 峡 大 学经济与管理学院 （一）投资的基本概念 工程项目总投资包括建设投资和生产经营所需要的流动资金。如果建设投资所使用的资金中含有借款，则建设期借款利息也应计入总投资。对于某些投资项目来说，国家要征收投资方向调节税，这类项目的总投资还包括投资方向调节税。 4/22/20227三 峡 大 学经济与管理学院 1、项目建设投资最终形成相应的固定资产、无形资产和递延资产 固定资产固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形
5、态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 无形资产无形资产是指没有物质实体，但却可使拥有者长期受益的资产。具体包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和信誉等。 递延资产递延资产是指集中发生但在会计核算中不能全部计入当年的损益，应当在以后年度分期摊销的费用，包括开办费（咨询调查费、人员培训费等）、租入固定资产的改良和支出等。4/22/20228三 峡 大 学经济与管理学院 2、流动资金 流动资金流动资金指在工业项目投产前预先垫付，在投产后的生产经营过程中用于购置劳动对象和支付职工劳动报酬及其他生产周转费用的资金。 流动资金以现金、及各种存款、存货、应收及预付款项等
6、流动资产的形态出现。流动资产流动资产指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。流动资产的使用价值和价值基本上一次全部转移到产品中去。 4/22/20229三 峡 大 学经济与管理学院（二）建设投资构成与资产价值（二）建设投资构成与资产价值4/22/202210三 峡 大 学经济与管理学院 例： 某工程项目已耗用建筑工程费 3466万元，设备购置费 22331万元，安装工程费8651万元，其他费用8094万元。按国家规定本项目投资方向调节税税率为5，建设期利息估算为4319万元，试计算其固定资产投资额为多少？ 解 固定资产投资=34662233186518094 =42542（
7、万元） 固定资产投资方向调节税=425425%=2127（万元） 建设期利息4319（万元） 合计：42542+2127+4319=48988（万元）4/22/202211三 峡 大 学经济与管理学院固定资产原值固定资产原值在会计核算中，购建固定资产的实际支出。固定资产折旧固定资产折旧伴随固定资产损耗发生的价值转移。转移的价值以折旧费的形式计入产品成本。固定资产净值固定资产净值固定资产使用一段时间后，其原值扣除累计的折旧费总额固定资产残值固定资产残值工业项目寿命期结束时固定资产的残余价值无形资产和递延资产的摊销费均计入产品成本4/22/202212三 峡 大 学经济与管理学院（三）流动资产的构
8、成（三）流动资产的构成 流动资产主要包括存货、现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项。 其中存货包括材料、燃料、包装物、在产品、半成品、产成品、协作件、外购商品等。 工业项目投资中流动资产数额的大小，主要取决于生产规模、生产技术、原材料及燃料动力消耗指标和生产周期的长短等等。4/22/202213三 峡 大 学经济与管理学院 （四）投资的估算（四）投资的估算 在我国工程建设周期中，投资计算分为估算、概算、预算和决算四种类型。 投资估算按固定资产投资和流动资金分别进行估算。 1固定资产投资的估算 （1）生产规模指数法。这种方法是利用已知的投资指标来概略地估算同类型但不同规模的工程项目或设备的投
9、资额。计算公式为：4/22/202214三 峡 大 学经济与管理学院 式中 K2一拟建工程项目（或设备）的投资估 算值； K1一已知类似工程项目（或设备）的投资额； Q2一拟建工程项目（或设备）的生产能力； Q1一已知类似工程项目（或设备）的生产能力； n工程能力指数，一般n的平均值大致在0.6左右。nQQKK)(12124/22/202215三 峡 大 学经济与管理学院 例： 已知某化纤厂生产规模为年产2万吨某产品，总投资额为5亿元，现要新建一年产4万吨某产品，估算一下总投资为多少？解 采用生产规模指数法来估算： 取n=0.8,则得： NQQKK)(1212)(705. 8741. 15)2
10、4(58 . 02亿元K4/22/202216三 峡 大 学经济与管理学院（2）工程概算法。工程概算法是将项目固定资产投资划分为建筑工程投资、设备投资、安装工程费、其他费用和预备费用，分别套用有关概算指标和定额编制投资概算，然后在此基础上再考虑物价上涨、汇率变动等动态投资。分别采用一定的标准进行估算。 4/22/202217三 峡 大 学经济与管理学院 2流动资产投资的估算（1）扩大指标估算法。扩大指标估算法一般可参照同类生产企业流动资金占销售收入、经营成本、固定资产投资的比率，以及单位产量占用流动资金的比率来确定。4/22/202218三 峡 大 学经济与管理学院（2）分项详细估算法（即按流
11、动资产的构成分项估算） 需要分项详细估算流动资金时，可采用下列计算公式： 流动资金=流动资产流动负债 其中： 流动资产=应收账款+存货+现金 流动负债=应付账款4/22/202219三 峡 大 学经济与管理学院 例2 某工程项目达到设计能力生产期的某一年，应收帐款为1705万元，存货6813万元，现金49万元，应付帐款为1483万元，试估算流动资金为多少？ 解 流动资产=应收帐款十存货十现金 = 1705681349=8567（万元） 流动负债=应付帐款= 1483（万元） 流动资金=流动资产流动负债 =85671483=7084（万元）4/22/202220三 峡 大 学经济与管理学院（一）
12、费用和成本的概念及构成 费用费用泛指企业在生产经营过程中发生的各项耗费； 成本成本指企业为生产商品和提供劳务所发生的各项费用。 总费用总费用可分为直接费用直接费用、制造费用制造费用和期间费用期间费用。 直接费用直接费用包括直接材料费用直接材料费用、直接工资直接工资和其他直接费用其他直接费用。 制造费用制造费用指为组织和管理生产所发生的各项间接费用。 期间费用期间费用包括销售费用销售费用、管理费用管理费用和财务费用财务费用。 4/22/202221三 峡 大 学经济与管理学院 生产成本生产成本包括各项直接支出及制造费用。已销售产品的生产成本通常称为商品销售成本。 销售费用销售费用是指企业销售产品
13、和提供劳务而发生的各项费用。 管理费用管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。 财务费用财务费用是指企业在筹集资金等财务活动中发生的各项费用。 4/22/202222三 峡 大 学经济与管理学院（二）成本费用的估算 在技术经济分析中，通常按照各费用要素的经济性质和表现形态把总成本费用分为9大项：外购材料；外购燃料； 外构动力；工资及福利费；折旧费；摊销费；利息支出；修理费； 其他费用（其中包括：土地使用税），并分别进行估算。 总成本费用=外购原材料费十燃料费动力费十工资福利费十修理费十折旧费十推销费十利息支出十其他费用4/22/202223三 峡 大 学经济与管理学院
14、（三）费用和成本中的折旧与摊销 会计中的生产经营成本与期间费用含有固定资产折旧费与无形资产和递延资产摊销费。 1、折旧费的估算 从企业角度看，折旧的多少与快慢并不代表企业的这项费用的实际支出的多少与快慢，因为它们本身就不是实际的支出，而只是一种会计手段，是把以前发生的一次性支出在各计算期内进行分摊，以核算当期所缴付的所得税和可以分配的利润。因此，一般说来，企业总是希望多提和快提折旧和摊销费，以便少交和慢交所得税。 从政府角度看，要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源4/22/202224三 峡 大 学经济与管理学院 企业常用的计算、提取折旧的方法有年限平均法、工作量法和加速折旧法。1）年限折
15、旧法（直线折旧法）年折旧额 =固定资产原值一固定资产净残值 折旧年限 其中固定资产净残值是预计年限终了时的固定资产残值减去清理费的余额。 固定资产净残值与固定资产原值之比称为净残值率，一般为35。4/22/202225三 峡 大 学经济与管理学院 实际工作中常用年折旧率计算固定资产折旧额。年折旧额固定资产原值 年折旧率折旧年限净残值率年折旧率1d4/22/202226三 峡 大 学经济与管理学院2）工作量法该法一般用于计算某些专业设备和交通运输车辆的折旧，是以固定资产完成的工作量（行驶里程、工作小时、工作台班、生产的产品数量）为单位计算折旧额，计算公式为：单位工作量折旧额 固定资产原值 - 固
16、定资产净残值 预计使用期限内可以完成的工作量年折旧额单位工作量折旧额 年实际完成工作量4/22/202227三 峡 大 学经济与管理学院 例：一自行车500元，寿命期为9年，期末残值为50元。按直线折旧法。 年折旧额 =（500 -50）/9=50元 5年后的固定资产净值（帐面价值）=500 -5 50=250元4/22/202228三 峡 大 学经济与管理学院2、无形资产与递延资产的摊销 1）无形资产从开始使用之日起，应按照有关协议、合同在受益期内分期平均摊销，没有规定收益期的按不少于10年的期限分期平均摊销。 2）递延资产中的开办费应在企业开始经营之日起，按照不短于5年的期限分年平均摊销。
17、租入固定资产改良及大修理支出应当在租赁期内分年平均摊销。4/22/202229三 峡 大 学经济与管理学院（四）经营成本（四）经营成本经营成本是为经济分析方便，从产品总成本中分离出来的一部分费用。它是从投资方案角度上，在一定期间内，生产、销售以及提供劳务而发生的现金支出。指在一定时间内（通常为1年）由于生产和销售产品或提供劳务而实际发生的现金支出，它不包括虽计入产品成本费用中，但实际没有发生现金支出的费用项目如折旧费、无形资产及递延资产摊销费。经营成本中也不包括借款利息。经营成本=总成本费用-折旧费-摊销费-利息支出4/22/202230三 峡 大 学经济与管理学院（五）机会成本（五）机会成本
18、将某种有限资源用于某一用途而放弃的其他各种用途的最高收益。当一种有限的资源具有多种用途时，可能有许多投入这种资源获得相应收益的机会，如果将这种资源置于某种特定用途，必然要放弃其他的投入机会，同时也放弃了相应的收益，在所放弃的机会之中最佳的机会可能带来的收益，就是将这种资源置于此特定用途的机会成本。机会成本的概念与资源的稀缺性紧密相关。机会成本不是实际发生的成本，而是方案决策时观念上的成本。4/22/202231三 峡 大 学经济与管理学院在经济分析中，只有考虑了某种资源用在经济分析中，只有考虑了某种资源用于其他用途的潜在收益时，才能作出正于其他用途的潜在收益时，才能作出正确决策，使资源得到有效
19、利用。确决策，使资源得到有效利用。机会成本存在的前提条件：资源是有限机会成本存在的前提条件：资源是有限的，若资源并没有充分利用，还有许多的，若资源并没有充分利用，还有许多剩余时，则机会成本为零。剩余时，则机会成本为零。应用机会成本的概念对方案进行选择时，应用机会成本的概念对方案进行选择时，常需要计算内在成本：常需要计算内在成本： 内在成本内在成本 = = 方案的实际收入方案的实际收入- -机会成本机会成本 当内在成本为正值时，说明方案选择正确当内在成本为正值时，说明方案选择正确4/22/202232三 峡 大 学经济与管理学院 例如：有一块有限的土地，若在地上种植小麦可得年收入6千元，若种植大
20、豆可收入7千元，若选择种小麦，则其机会成本为7千元（即没种大豆造成的损失），因此可判断，种小麦的方案不是最优方案。由于机会成本大于实际收益，说明有限的资源（土地）没有得到最优的利用。可见，机会成本的概念可以帮助我们寻找出利用有限资源的最佳方向。4/22/202233三 峡 大 学经济与管理学院 例如：某厂有两个产品方案：（1）直接出售A产品，收入1600元；（2）将A进行深度加工得到B产品，收入2450元，但要支付加工费600元，应选哪个方案？ 若选深度加工方案，则其内在成本为：B产品的收入 2450元B产品加工费 - 600元B产品净收入 1850元 深度加工方案的机会成本 1600元内在成
21、本 250元说明，B产品的收入补偿了深度加工的成本和不出售A产品的机会成本后，还余250元，即内在成本为正值，选择B产品方案。4/22/202234三 峡 大 学经济与管理学院（六）沉没成本（六）沉没成本 过去已经支出而现在已无法得到补偿的成本； 过去发生的，目前决策不能改变的成本； 过去发生的，在一定情况下无法补偿的成本。 例如，例如，已使用多年的设备，其沉没成本是指设备的账面净值已使用多年的设备，其沉没成本是指设备的账面净值 与其现时市场价值之差。与其现时市场价值之差。 沉没成本在决策分析中，特别是在设备更新分析中是很重要的沉没成本在决策分析中，特别是在设备更新分析中是很重要的概念，但它与
22、选择新设备的决策无关概念，但它与选择新设备的决策无关4/22/202235三 峡 大 学经济与管理学院 沉没成本是以往发生的与当前无关的费用。经济沉没成本是以往发生的与当前无关的费用。经济活动在时间上有连续性，但从决策角度看，以往活动在时间上有连续性，但从决策角度看，以往发生只是造成当前状态的一个因素，当前状态是发生只是造成当前状态的一个因素，当前状态是决策的出发点，决策的出发点， 当前决策所要考虑的是未来可当前决策所要考虑的是未来可能发生的费用及所能带来的利润。能发生的费用及所能带来的利润。 沉没成本是西方经济学中的概念，提出这个概念沉没成本是西方经济学中的概念，提出这个概念的目的是提醒人们
23、，在进行决策时要向前看，不的目的是提醒人们，在进行决策时要向前看，不要总想到已花费而不能收回的费用，而影响未来要总想到已花费而不能收回的费用，而影响未来的决策。的决策。4/22/202236三 峡 大 学经济与管理学院例如：有一项目A，上马项目需要添置设备B，购置成本20 000元，而决策者目前已经拥有闲置的设备C，其帐面成本为30 000元，并在主要性能上与设备B相同，但要完全满足项目A的需要，还必须对其进行改造，改造成本5 000元。 这样就出现了两个方案，购置方案和改造方案。对购置方案而言，设备成本为20 000元，而对改造方案则为35 000元（30 000+5 000），如果以两方案
24、的设备成本进行比较，那么购置方案的设备成本更低，减少了15 000元（35 000-20 000），这样一比较，好像应该选择购置方案了。那么，是否意味着真的应当做出如此的决策吗？ 4/22/202237三 峡 大 学经济与管理学院答案是否定的。因为在购置方案中，设备成本20 000元在决策时尚未实际发生，如果决策采用该方案时，新增成本也为20 000元；而在改造方案中，由于闲置的设备C的帐面成本在决策前已经实际支出，无论决策结果如何，都无法收回该帐面成本（假设该设备无转让价值），因此，帐面成本30 000元即为沉没成本，而改造成本5 000元才是新增成本。通过这样的分析，购置方案在新增成本上要
25、比改造方案高15 000元（20 000-5 000），所以，在不考虑其他因素的条件下，应当选择改造方案，而不是购置方案。 4/22/202238三 峡 大 学经济与管理学院 在对方案进行经济分析时，不考虑沉没成本是经济分析的一项原则。 为什么在经济分析中不考虑沉没成本？ 其一，不考虑沉没成本与技术经济分析的出发点有关。在技术经济分析时，决策者的目的在于选择一个将来达到最好效果的方案。只有未来的行动才会受今天所选方案的影响，而沉没成本是过去发生的，目前决策不能改变的，因而与技术经济研究无关。 其二，不考虑沉没成本不影响决策的正确性。4/22/202239三 峡 大 学经济与管理学院 例如：某厂
26、以25000元购入一辆汽车，但变速器有毛病，要花4000元修理费。 若不修理将车出售可得18000元。若将车修好再卖可得23000元。该厂应否修车？ 1、不考虑沉没成本进行决策 以原车出售 修好再卖 差额 预期收入 18000 23000 5000 修理成本 0 4000 4000 净额 18000 19000 1000 结论：差额为净收入1000元，即修理好再卖有利。4/22/202240三 峡 大 学经济与管理学院2、考虑沉没成本进行决策 以原车出售 修好再卖 差额 预期收入 18000 23000 5000 修理成本 0 4000 4000 购入成本 25000 25000 0 净额 -
27、7000 -6000 1000 结论：应修好再卖可少亏损1000元。4/22/202241三 峡 大 学经济与管理学院 （一）销售收入（一）销售收入 销售收入是指向社会出售商品和提供劳务的货币收入。 销售收入=商品销售量单价 （二）利润（二）利润 利润是企业在一定时期内全部生产经营活动的最终成果，是企业经济目标的集中表现。 工业投资项目投产后所获得的利润可分为销售利润和税后利润两个层次： 销售利润销售收入销售成本销售费用 管理费用财务费用销售税金及附加 税后利润销售利润所得税4/22/202242三 峡 大 学经济与管理学院对于企业来说，税后利润一般按照下列顺序进行分配：1、弥补以前年度亏损；
28、2、提取法定公积金，法定公积金用于弥补亏损及安装国家规定转增资本金；3、提取公益金，公益金主要用于职工集体福利设施支出；4、向投资者分配利润。4/22/202243三 峡 大 学经济与管理学院（三）税金（三）税金税金是国家依据法律对有纳税义务的单位和个人征税金是国家依据法律对有纳税义务的单位和个人征收的财政资金。收的财政资金。按照课税对象的不同性质，税收可以分为按照课税对象的不同性质，税收可以分为流转税类流转税类资源税类资源税类所得税类所得税类财产税类财产税类特定目的税类特定目的税类 销售收入、成本和税金的关系见下图。4/22/202244三 峡 大 学经济与管理学院 销售收入 销售税金 及附加 增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税及教育费附加等 总成本费用 折旧费、维简费 利息支出 外购原材料、燃料及动力费 工资及福利费 修理费 其他费用 经营成本 利润总额 所得税 税后利润 特种基金 可供分配利润 盈余公积金（含公益金） 应付利润 未分配利润 4/22/202245