财务会计-第8章.pptx

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1、Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999资产来源: 负债 The McGraw-Hill Companies, Inc., 19998第一部分第一部分: 财务会计财务会计Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999概述概述 负债的概念 负债的性质 负债的分类：流动与长期负债 ，可确定 与或有负债Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999流动负债流动负债 概念：一年之内需要偿还 性质：与日常经营

2、相关 常见的流动负债：短期借款，应付款项，应交税金等 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999或有负债或有负债 概念与性质： 项目：应收票据贴现，第三方抵押担保 会计处理与披露：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 或有损失或有损失Slide 8-11. 较早地获得信息使得财务报表能够揭示可能发生的资产的损坏或负债的产生。2. 可以合理地预期估计损失的数量。如果一项或有损失同时满足下面两个条件，那么它将作为负债进行确认和记录:Irwin/McGraw-

3、Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999债务重组债务重组v定义：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。是解决债权人和债务人之间就现有债务如何清偿所发生的经济事项。v重组方式： 即期清偿债务：以低于债务帐面价值的现金清偿；以非现金资产清偿；债务转资本；以上几种方式的组合。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999债务重组债务重组 延期清偿债务：以非现金资产清偿；债务转资本；修改其他债务以上几种方式的组合。会计处理： 原则：无论债务人还是债权人，均不确认

4、债务重组收益，重组收益计入资本公积金，重组损失计入营业外支出。 注重帐面价值Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999债务重组债务重组会计处理举例： 甲企业欠乙企业购货款50000元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付30000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了30000元货款。乙企业已对应收帐款计提了10000元的坏帐准备。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999债务重组债务重组v甲企业的会计处理： 借：应付帐款-

5、乙企业 50000 贷：银行存款 30000 资本公积金 20000v乙企业的会计处理： 借：银行存款 30000 坏帐准备 10000 营业外支出 10000 贷 ：应收帐款-甲企业 50000Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999长期负债长期负债-资金来源资金来源 概念与性质： 主要项目：长期借款，应付债券，长期应付款（融资租赁） 会计处理与披露：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 债券债券Slide 8-2债券是承诺向其持有人进行支付的一种凭

6、证。BondIrwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999抵押债券担保债券信用债券偿债基金债券分期偿还债券可赎回债券零息债券可转换债券次级债券 债券的种类和性质债券的种类和性质Slide 8-3债券可以拥有债券可以拥有 所有这些性质。所有这些性质。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 债券发行的会计处理债券发行的会计处理Slide 8-4Mason公司发行票面利率为10%的债券，投资者按照每张债券$851的价格购买。Mason公司平均每张债券的发行成本是$2

7、1，因此每发行一张债券为Mason公司带来$830的现金净流入。现金83,000债券折价14,900递延费用2,100应付债券100,000Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999债券发行的会计处理债券发行的会计处理Slide 8-5 相反，如果相似的债券当前的市场利率为9%，那么债券将以每张面值加 $91 的溢价发行。现金107,000递延费用2,100债券溢价9,100应付债券100,000Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 资产负债表列示资产负

8、债表列示Slide 8-6折价发行折价发行:应付债券：票面价值$100,000减：未摊销的折价 14,900$ 85,100溢价发行：溢价发行：应付债券：票面价值$100,000加：未摊销的溢价 9,100$109,100Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999发行发行发行价格的确定：本金的现值+利息现值折价与溢价的本质折价与溢价的摊销： 直线法：借：利息费用（1-2） 溢价摊销（2） 贷：应付利息（1） 实际利率法：借：利息费用(1) 溢价摊销(1-2) 贷：应付利息(2)Irwin/McGraw-Hill The McG

9、raw-Hill Companies, Inc., 1999 Slide 8-7债券利息费用债券利息费用 Mason公司的10%债券的第一年的利息费用 (折价发行，市场实际利率为12%)。债券利息费用10,212债券折价212现金10,000$85,100 x .12$100,000 x .10Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 调整分录调整分录Slide 8-8Mason公司的债券是在10月1日发行的，付息日为9月30日，财政年度截止于12月31日。12月31日进行如下的会计调整：债券利息费用 2,553 债券折价

10、53应计利息 2,500$85,100 x .12 x 3/12$100,000 x .10 x 3/12Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 支付利息的会计分录支付利息的会计分录Slide 8-9每年在9月30日向债券持有人支付利息。债券利息费用 7,659应计利息 2,500债券折价159现金10,000$85,100 x .12 x 9/12$100,000 x .10Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 债券偿还债券偿还Slide 8-10

11、5年期到期后，Mason公司以每张$1,050的价格赎回100张债券。各种偿还成本总计为$1,000。重购价格 ($105,000 + $1,000)$106,000净账面价值：票面价值$100,000 减：未摊销折价(13,553)减：未摊销发行成本 (1,575) 84,872债券偿还的损失$ 21,128Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999债券偿还债券偿还Slide 8-105年期到期后，Mason公司以每张$1,050的价格赎回100张债券。各种偿还成本总计为$1,000。会计处理如下：应付债券100,000债券

12、偿还的损失21,128现金106,000债券折价13,553递延费用 (发行成本)1,575Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 当租赁期满时，租赁资产的所有权转移到承租人。 承租人可以选择以协商的价格购买租赁资产。 租赁期限至少是该租赁资产经济寿命的75%。 租金的现值是该租赁资产的公平市价的90%以上。 租赁资产租赁资产Slide 8-11财务会计标准委员会（FASB）规定满足下列一个或多个条件的租赁称为资本租赁：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1

13、999Slide 8-12 某公司租赁了一台使用寿命为10年的机器设备。之后的10年里，这家公司每年年底要支付 $1,558的租金。这台机器设备的公平市价为 $10,000。资本租赁资本租赁设备 10,000资本租赁负债10,000记录获得这台机器设备的日记账分录如下：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999Slide 8-13 第一年的年租金包括 $900的利息费用和 抵减负债的$658。 资本租赁资本租赁利息费用900资本租赁负债658现金1,558 假设使用直线折旧法，记录每年折旧的调整会计分录如下：折旧费用1,000

14、累计折旧1,000Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999资本结构分析资本结构分析债务比率： 杠杆作用 债务/权益 债务/资本计息次数：支付利息的能力债券等价：等级越高，信用越好Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 负债负债 / 权益比率权益比率全部负债股东权益负债/权益比率=$3,400$3,600负债/权益比率=负债/权益比率=94% 如果不包含流动负债，则负债/权益比率为50%。Slide 8-14Irwin/McGraw-Hill The Mc

15、Graw-Hill Companies, Inc., 1999 计息次数计息次数Slide 8-15未扣除利息费用的税前收入利息费用计息次数=$1,000$200计息次数=5.0 次计息次数=Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999终值终值复利复利Slide 8-16FV = p(1 + i)n其中：p = 本金 (初始投资)i = 利率n = 期限$1,000以 5%的利率投资10年的终值为：FV = $1,000(1 + 0.05) = $1,628.8910Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hi

16、ll Companies, Inc., 1999终值的现值终值的现值Slide 8-17PV =p(1 + i)n贴现率为8%，期限为10年的$400的现值是多少？PV =p(1 + i)n未来要获得的金额从表A，我们可以查出10年/8%的现值因子为 0.463。$185.20 = $400 x 0.463Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19991$1,7500.909$1,59121,7500.8261,44631,7500.7511,31441,7500.683 1,195 连续付款的现值$5,546一系列付款的现值一系

17、列付款的现值Slide 8-18连续10年，每年付款 $1,750的现值是多少 (假设10%的贴现率)? 年数 金额 贴现因子(表 A) 现值 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999现值与负债现值与负债Slide 8-19 Kinnear公司以10%的年利率借入 $25,000, 本金在10年后一次性偿还。资产负债表中的负债部分将如何披露它？利息, $2,500*3.791 (表 B)$ 9,478 本金, $25,000*0.621 (表 A)15,575 现值总和$25,003* *因为四舍五入而使总数不等于 $25,000。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999现值与负债现值与负债Slide 8-20Kinnear公司以10%的利率借入 $25,000, 在之后的五年中每年偿还相同金额的本金。每年偿还的本金是多少？年金的现值 = 表 B 中5年/ 10%的贴现因子 x 每年的还款金额 $25,000 = 3.791 x ? $25,000 = 3.791 x $6,595Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 Chapter 8结束