成本会计第4-7章(1).pptx

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1、成成 本本 会会 计计 学学第四七章第四七章 费用在各种产品以及费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集期间费用之间的分配和归集2022-4-222教学目的和要求教学目的和要求 掌握各项要素费用的归集与分配掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转掌握期间费用的归集与结转2022-4-223本章内容本章内容第一节第一节 各项要素费用的分配各项要

2、素费用的分配第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算2022-4-224第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 产品成本明细账是按产品品种等成本计算对象设置和登产品成本明细账是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，账内按成本项目分设专栏或专行。记的，账内按成本项目分设专栏或专行。 在发生各种要

3、素费用时，对于直接用于产品生产（指基在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入单独记入“基本生产成本基本生产成本”总账科目。总账科目。 如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细账的成本项目；如果是生产几种产品的间产品成本明细账的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细账的成本项目。记入各该种产品成本明细账的成本

4、项目。2022-4-225 对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入各项费用，应先记入“制造费用制造费用”总账科目及所总账科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入程序，转入或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总账及总账及所属明细账制造费用等成本项目。所属明细账制造费用等成本项目。 间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配

5、结果比较合理，而且分配标准的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。资料比较容易取得，计算比较简便。2022-4-226分配程序：分配程序： 确定分配标准确定分配标准分配标准有三类：成果类、消耗类、定额类分配标准有三类：成果类、消耗类、定额类 求分配率求分配率 求各产品应负担的费用求各产品应负担的费用2022-4-227分配率的计算分配率的计算费用分配率费用分配率待分配费用总额待分配费用总额分配标准数额总和分配标准数额总和某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用 该对象的分配标准额该对象的分配标准额费用分配率费用分配率2022-4-228 对于直接或间接用

6、于辅助生产的费用，应计入对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产辅助生产成本成本”总账及所属明细账有关项目进行归集，然后将用于总账及所属明细账有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入配方法，转入“基本生产成本基本生产成本”总账和所属各种产品成本总账和所属各种产品成本明细账的各个成本项目。明细账的各个成本项目。 在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期部门发生的费用以及筹集资金活

7、动中发生的费用等各项期间费用应分别计入间费用应分别计入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务财务费用费用”总账科目及其所属明细账，然后转入总账科目及其所属明细账，然后转入“本年利润本年利润”科目，冲减当月损益。科目，冲减当月损益。 对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入资本性支出，记入“在建工程在建工程”，“无形资产无形资产”等科目。等科目。2022-4-229二、材料费用的分配二、材料费用的分配（一）（一） 材料发出的核算材料发出的核算领料凭证领料凭证材料费用分配表材料费用分配表发料的会发料的会计分录计

8、分录2022-4-2210领料凭证领料凭证补充：材料采购成本的计算补充：材料采购成本的计算材料发出的原始凭证材料发出的原始凭证 领料单领料单 限额领料单限额领料单 退料单退料单 假退料手续假退料手续2022-4-2211领料单位：机修车间 领料单 凭证编号：22用途：修理 2005年12月20 发料仓库：一号库材料类别数量单 价金额（元）请领实发辅助材料汽油升80804320合计80804320主管（签章）核算（签章）发料人（签章）领料人（签章）材料名称及规格计量单位2022-4-22122022-4-2213(1) (1) 按实际成本计价发出的核算按实际成本计价发出的核算发出材料实际成本计算

9、：先进先出法、发出材料实际成本计算：先进先出法、加权平均法等加权平均法等(2) (2) 按计划成本计价发出的核算按计划成本计价发出的核算发出材料实际成本发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料计划成本+分摊材料成本差异分摊材料成本差异2022-4-2214（二）原材料费用的分配（二）原材料费用的分配原则：原则：（解决分给谁？如何分？的问题）（解决分给谁？如何分？的问题） a a、遵循受益原则遵循受益原则 b b、直接材料直接计入、间接材料分配计入直接材料直接计入、间接材料分配计入2022-4-2215构成产品实体的原料及主要材料，通常由各构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生产单位按产品领

10、用，可以根据领料凭证生产单位按产品领用，可以根据领料凭证直接计直接计入入各产品成本明细账的各产品成本明细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。对于数种产品共同领用、耗用的原料、属间对于数种产品共同领用、耗用的原料、属间接计入费用，需要采用合适的分配标准，接计入费用，需要采用合适的分配标准，分配计分配计入入各成本计算对象。各成本计算对象。分配标准的合理与简便分配标准的合理与简便合理性合理性： 所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性简便性：作为分配标准的资料容易取得。：作为分配标准的资料容易取得。 2022-4-2216 1.1

11、.按原材料按原材料定额消耗量比例定额消耗量比例分配原材料费用，程分配原材料费用，程序：序： (1)(1)计算各种产品原材料定额消耗量计算各种产品原材料定额消耗量 (2)(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量际消耗量 (3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 (4)(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算出各种产品应分配的原材料实际费用2022-4-2217 计算公式：计算公式：某种产品原材料某种产品原材料定额消耗量定额消耗量该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量单位产品原

12、材料定额消耗量原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率原材料实际消耗总量原材料实际消耗总量/ /各各种产品定额消耗量之和种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料某种产品应分配的原材料实际消耗量实际消耗量该种产品该种产品的原材料定额消耗量的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率某种产品应分配的某种产品应分配的实际原材料费用实际原材料费用该种产品应该种产品应分配的原材料实际消耗量分配的原材料实际消耗量材料价格材料价格2022-4-2218计算公式计算公式材料费用材料费用分配率分配率= = 材料实际总消耗量材料实际总消耗量材料单价材料单价各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和某

13、种产品材料某种产品材料定额消耗量定额消耗量= = 该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额某种产品应某种产品应分配的材料费用分配的材料费用= = 该种产品的材料定额消耗量该种产品的材料定额消耗量材料费用分配率材料费用分配率2022-4-22192.2.按原材料按原材料定额费用比例定额费用比例分配原材料费用，程序分配原材料费用，程序: :(1)(1)计算各种产品原材料定额费用计算各种产品原材料定额费用(2)(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用用(3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算出各种产品应分配的

14、原材料实际费用 2022-4-2220 计算公式：计算公式：某种产品原材料某种产品原材料定额费用定额费用该种产品的实际产量该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额原材料费用原材料费用分配率分配率各种产品原材料实际费用总各种产品原材料实际费用总额额/ /各种产品原材料定额费用总额各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的某种产品应分配的实际原材料费用实际原材料费用该种产品原该种产品原材料定额费用材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率2022-4-2221 例：某企业生产甲、乙两种产品，共同领例：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用用A、B两种主要材料，共计两种主要材料，

15、共计37 620元。本元。本月投产甲产品月投产甲产品150件，乙产品件，乙产品120件。甲产件。甲产品材料消耗定额：品材料消耗定额：A材料材料6千克，千克，B材料材料8千千克；乙产品材料消耗定额：克；乙产品材料消耗定额：A材料材料9千克，千克，B材料材料5千克。千克。A材料单价材料单价10元，元，B材料单价材料单价8元。请计算分配甲、乙两种产品应承担的元。请计算分配甲、乙两种产品应承担的材料费用。材料费用。2022-4-2222（1）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：甲产品：A材料定额费用材料定额费用150*6*109 000（元）（元） B材料定额费用材料定额费用150

16、*8*89 600 （元）（元） 甲产品材料定额费用合计：甲产品材料定额费用合计：18 600（元）（元） 乙产品：乙产品：A材料定额费用材料定额费用120*9*1010 800（元）（元） B材料定额费用材料定额费用120*5*8 4 800 （元）（元） 乙产品材料定额费用合计：乙产品材料定额费用合计： 15 600（元）（元）2022-4-2223（2）材料费用分配率）材料费用分配率 材料费用分配率材料费用分配率 37 620 1.1 18 600+15 600（3）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：甲产品：18 600*1.120 460（元）（元）

17、乙产品：乙产品：15 600*1.117 160 （元）（元） 2022-4-2224原材料费用的分配与核算原材料费用的分配与核算应借科目应借科目直接计入直接计入金额金额 分配计入分配计入材料费材料费用合计用合计定额消定额消耗量耗量分配金分配金额（额（1.8） 基本生基本生产成本产成本甲产品甲产品1 5203 6006 4808 000乙产品乙产品7401 2002 1602 900小计小计2 2604 8008 64010 900表表3-1 原材料费用分配表原材料费用分配表 200 年年月月车间或部门名称：车间或部门名称：2022-4-2225接上表3-1 辅助生产辅助生产成本成本供电供电车

18、间车间450450供水供水车间车间650650 小计小计1 1001 100制造费用制造费用200200管理费用管理费用200200销售费用销售费用180180合计合计3 9408 64012 5802022-4-2226会计分录如下：会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本 10900 辅助生产成本辅助生产成本 1100 制造费用制造费用 200 管理费用管理费用 200 销售费用销售费用 180贷：贷： 原材料原材料 125802022-4-2227（三）燃料费用的分配（三）燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力

19、费用一起专设起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目；存货核算应增设成本项目；存货核算应增设“燃料燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。一级账户；燃料费用分配表应单独编制。 （1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。 （2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分用的燃料，应采用适当的分配方法在

20、各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成成本项目。本项目。2022-4-2228在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设成本明细账中无需单独设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，应成本项目，应将燃料费用直接记入将燃料费用直接记入“直接材料直接材料”成本项目；存货核算成本项目；存货核算中中“燃料燃料”可作为可作为“原材料原材料”账户的二级账户进行核算；账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。 2

21、022-4-2229（四）包装物的发出和摊销（四）包装物的发出和摊销1.包装物的发出包装物的发出（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入组成部分，记入“基本生产成本基本生产成本”等总账科目。等总账科目。（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入装物，属于产品销售费用，记入“销售费用销售费用”科目。科目。（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，记入物，属于其他经营业务费用，记入

22、“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。2022-4-2230 2.出借、出租包装物出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入产品销售的费用处理，记入“销售费用销售费用”科目。科目。（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入费等，记入“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。（3）摊销）摊销一次转销法、五五摊销法一次转销法、五五摊销法2022-4-2231（五）低值易耗品摊销（五）

23、低值易耗品摊销 1 1 一次摊销法一次摊销法 领用时就一次摊销完毕，将全部价领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。残料价值冲减当月的成本费用。 2 2 五五摊销法五五摊销法 领用的同时摊销领用的同时摊销5050；报废的同时摊；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余销低值易耗品价值的其余5050。2022-4-2232三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配外购动力费用在有计量仪器记录的情况外购动力费用在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在

24、没有计量仪器的情况下，要按照一定算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。如按生产的标准在各种产品之间进行分配。如按生产工时比例、机器功率时数比例，或定额消耗工时比例、机器功率时数比例，或定额消耗量的比例分配。量的比例分配。2022-4-2233（一）（一） 外购动力费用支付的核算外购动力费用支付的核算由于付款日与成本费用核算日不同，由于付款日与成本费用核算日不同，必须应用必须应用 “应付账款应付账款” 账户。账户。1日日25日日30日日25日日31日日2022-4-2234应付账款应付账款实际支付动力费实际支付动力费借余：本月支付款大于应付借余：本月支付款大于应付款

25、而多付动力费。冲减下月款而多付动力费。冲减下月应付费用。应付费用。按用途分配外购动力费按用途分配外购动力费贷余：本月应付款大于支付贷余：本月应付款大于支付款而形成的应付未付动力费，款而形成的应付未付动力费，可以在下月支付。可以在下月支付。2022-4-2235（二）外购动力费用分配的核算（二）外购动力费用分配的核算分配率分配率各种产品共同耗用的外购动力费用各种产品共同耗用的外购动力费用分配标准数额之和分配标准数额之和2022-4-2236P50例44应借科目应借科目成本或费用成本或费用项目项目生产工时生产工时（分配率：（分配率：1.921.92）度数（分度数（分配率：配率：0.60.6）金额（

26、元）金额（元）基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力20,000 20,000 38,400 38,400 乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力30,000 30,000 57,600 57,600 小计小计50,000 50,000 160,000 160,000 96,000 96,000 辅助生产成本辅助生产成本 机修机修水电费水电费5,000 5,000 3,000 3,000 供水供水水电费水电费2,000 2,000 1,200 1,200 小计小计7,000 7,000 4,200 4,200 制造费用制造费用水电费水电费7,500 7,500 4,500 4,5

27、00 管理费用管理费用水电费水电费6,000 6,000 3,600 3,600 销售费用销售费用水电费水电费2,000 2,000 1,200 1,200 合计合计182,500 182,500 109,500 109,500 2022-4-2237 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 38 400 乙产品乙产品 57 600 辅助生产成本机修辅助生产成本机修 3 000 供水供水 1 200 制造费用制造费用 450 管理费用管理费用 360 销售费用销售费用 1 200 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款） 109 5002022-4-2238四、工资及福利费的

28、分配四、工资及福利费的分配工资费用的大部分（包括职工福利），应工资费用的大部分（包括职工福利），应计入产品成本和期间费用。计入产品成本和期间费用。（一）工资总额的组成（一）工资总额的组成工资总额：是指各单位在一定时期内直接支付给本工资总额：是指各单位在一定时期内直接支付给本企业全体职工的劳动报酬总额。企业全体职工的劳动报酬总额。工资总额的构成：基本工资（计时工资或计件工工资总额的构成：基本工资（计时工资或计件工资）、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情资）、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。况下支付的工资。2022-4-2239（二）工资费用核算的原始记录（二）工资费用核

29、算的原始记录考勤记录考勤记录产量和工时记录记录产量和工时记录记录考勤卡考勤卡考勤簿考勤簿工作通知单工作通知单工序进程单工序进程单工作班产量和工时记录工作班产量和工时记录2022-4-2240“考勤记录考勤记录”和和“产量记录产量记录” 考勤记录：考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡、考勤磁卡（刷卡 产量记录：产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原

30、始记录，是计件工资计算量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。单、加工路线单、产量通知单等。2022-4-2241（三）工资的计算与结算（三）工资的计算与结算1 1、计时工资的计算、计时工资的计算按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法减法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数该职工月标准工资（事假天数日标准工资）日标准工资） （病假天数（病假天数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）按出勤天数直接

31、计算按出勤天数直接计算 （加法加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资病假天数 日标准工资日标准工资（1病假扣款率病假扣款率) 2022-4-22422、计件工资的计算、计件工资的计算 计件工资按计件对象不同分为个人计件工计件工资按计件对象不同分为个人计件工资和集体计件工资。资和集体计件工资。 个人计件工资个人计件工资 集体计件工资。集体计件工资。2022-4-2243应付计件工资应付计件工资 （某工人本月生产每种产品产量（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）该种产品计件单价）这里的产品产量这里的产品产量=合格品数量料

32、废品数量合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。资。 某种产品计件单价某种产品计件单价 生产单位产品所需的工时定额生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率该级工人小时工资率（1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算2022-4-2244(2)集体计件工资的计算集体计件工资的计算 按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同工资

33、的计算基本相同 集体计件工资以班组为计件对象，按上述方法计算集体计件工资以班组为计件对象，按上述方法计算出的计件工资为小组集体应得工资总额，集体计件出的计件工资为小组集体应得工资总额，集体计件工资还应在小组组员之间分配，计算出个人应得工工资还应在小组组员之间分配，计算出个人应得工资。资。 集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。标准进行分配。 2022-4-22453、工资的结算与归集、工资的结算与归集实发工资应发工资实发工资应发工资+ +非

34、工资性津贴非工资性津贴- -待扣款项待扣款项应发工资应发计时工资应发工资应发计时工资+ +计件工资计件工资+ +工资性津贴和补贴工资性津贴和补贴+ +奖金奖金通勤费通勤费,通讯费通讯费,特保特保费费,保健保健,降温费降温费,取暖取暖费等非工资性津贴费等非工资性津贴 2022-4-2246（四）工资费用分配的核算（四）工资费用分配的核算分配方法分配方法生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细账；直接计入产品成本明细账； 计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配。

35、受益产品之间进行分配。 分配标准分配标准：产品的生产工时：产品的生产工时 （实际工时或定额工时）（实际工时或定额工时） 2022-4-2247工资费用分配率工资费用分配率某车间生产工人计时工资总额某车间生产工人计时工资总额/ /该车间各种产品生产该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数工时（实际或定额）总数某产品应分配计时工资某产品应分配计时工资该产品生产工时（实际或定额）该产品生产工时（实际或定额）工资费用分配率工资费用分配率2022-4-2248账务处理账务处理 1 1、当月分配的工资额，是按照职工上月的出勤和、当月分配的工资额，是按照职工上月的出勤和产量计算的工资额，此时产量计算的工资额

36、，此时“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户月账户月末无余额。末无余额。 企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关账户：入有关账户： 生产工人工资生产工人工资 计计件件工工资资( (直直接接费费用用) ) 根根据据“工工资资结结算算单单”直直接接计计入入 计计时时工工资资( (间间接接费费用用) ) 按按产产品品的的生生产产工工时时比比例例分分配配计计入入 产产品品生生产产成成本本， 奖奖金金、津津贴贴和和补补贴贴 借借记记“生生产产成成本本” 以以及及特特殊殊情情况况下下支支 按按直直接接计计入入的的工工资资比比例例 账账户户； 付付的的工工资资(

37、 (间间接接费费用用) ) 或或生生产产工工时时比比例例分分配配计计入入 2022-4-2249 车间管理人员的工资车间管理人员的工资 借记借记“制造费用制造费用”账户账户 ； 行政管理人员的工资行政管理人员的工资 借记借记“管理费用管理费用”账户账户 ； 销售人员的工资销售人员的工资 借记借记“销售费用销售费用”账户账户 ； 医务及福利部门人员的工资医务及福利部门人员的工资 借记借记“管理费用管理费用”账户账户 ； 在建工程人员的工资在建工程人员的工资 借记借记“在建工程在建工程”账户账户 ； 六个月以上病假人员工资六个月以上病假人员工资 作为劳动保险费，借记作为劳动保险费，借记“管管理费用

38、理费用”账户账户 ； 应付职工的工资额，应贷记应付职工的工资额，应贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬” 。2022-4-2250【例例3-93-9】 某工业企业生产甲、乙两某工业企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品品19601960元，乙产品元，乙产品16401640元；甲、乙产品计元；甲、乙产品计时工资共计时工资共计84008400元。甲、乙产品生产工时元。甲、乙产品生产工时分别为分别为72007200小时，小时，48004800小时。按生产工时小时。按生产工时比例分配计算如下：比例分配计算如下：工资费用工资费用分配率分配率7 . 04800

39、72008400甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用)(50407 . 07200元乙产品分配工资费用乙产品分配工资费用)(33607 . 04800元2022-4-2251按照职工工资总额和规定的比例计提的职工按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。五、计提职工福利费的核算五、计提职工福利费的核算账务处理账务处理： 可比照工资费，但医务及福利人可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。员计提的福利费，应计入管理

40、费用。职工福利费分配表职工福利费分配表：一般与工资费分配表合：一般与工资费分配表合并编制。并编制。2022-4-2252六、固定资产折旧费用的分配六、固定资产折旧费用的分配1. 折旧范围折旧范围3. 分配方法分配方法2. 计算方法计算方法2022-4-2253折旧费用也是产品成本组成部分，但它折旧费用也是产品成本组成部分，但它不单独设立成本项目，而是按照固定资产的不单独设立成本项目，而是按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。间费用。2022-4-2254要

41、素费用中的利息费用，不是产品成本的要素费用中的利息费用，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用。短期组成部分，而是期间费用中的财务费用。短期借款的利息可以采用预提利息费用的办法分月借款的利息可以采用预提利息费用的办法分月按计划预提，如果利息费用数额不大，为了简按计划预提，如果利息费用数额不大，为了简化核算也可以不采用预提利息费用的办法。化核算也可以不采用预提利息费用的办法。七、利息费用的核算七、利息费用的核算2022-4-2255借款利息一般是按季结算支付借款利息一般是按季结算支付预提时，借：财务费用预提时，借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 支付时，借：预提费用支付时，借：预提

42、费用 贷：银行存款贷：银行存款 若金额小，借：财务费用若金额小，借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2022-4-2256八、税金八、税金要素费用中的税金，如印花税、房地产要素费用中的税金，如印花税、房地产税、车船使用税和土地使用税等，不是产品税、车船使用税和土地使用税等，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。的组成部分。2022-4-22571、印花税：借：管理费用、印花税：借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 若金额大，借：待摊费用若金额大，借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 借：管理费用借：管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费

43、用2、房产税、车船使用税和土地使用税：、房产税、车船使用税和土地使用税： 计算出时，借：管理费用计算出时，借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费 交纳时，交纳时， 借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款2022-4-2258九、其他费用九、其他费用其他费用支出是指上述各项费用以外的其其他费用支出是指上述各项费用以外的其他费用支出。包括：修理费、差旅费、邮电费、他费用支出。包括：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。费、技术转让费、业务招待费等。2022-4-2259其他费用的核算：其他费

44、用的核算：有的应计入产品成本，借记有的应计入产品成本，借记“制造费用制造费用”账户；账户；有的应计入当期损益，借记有的应计入当期损益，借记“管理、财管理、财务、销售费用务、销售费用”账户；账户；有的根据权责发生制原则，应记入有的根据权责发生制原则，应记入“待待摊、预提费用摊、预提费用”账户账户2022-4-2260借：制造费用借：制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 预提费用预提费用 待摊费用待摊费用 在建工程在建工程 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）2022-4-2261第二节第二节 待摊费用和预提费用待摊费用和预提费用的归集和分配的归集和分

45、配为了正确划分各月份的费用界限，本月支付为了正确划分各月份的费用界限，本月支付应由本月和以后各月负担的费用，应当按一定标应由本月和以后各月负担的费用，应当按一定标准分配计入本月和以后各月。本月尚未支付但应准分配计入本月和以后各月。本月尚未支付但应由本月负担的费用，应当预提计入本月。由本月负担的费用，应当预提计入本月。2022-4-2262 待摊费用待摊费用 含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在摊销期限在1 1年以内的各项费用年以内的各项费用 特点：先支付、后摊销特点：先支付、后摊销 性质：流动资产性质：流动资产 核算原理：先行支付时，借

46、记核算原理：先行支付时，借记“待摊费用待摊费用”科目；科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用待摊费用”2022-4-2263待摊费用的支出和摊销是通过待摊费用总账科待摊费用的支出和摊销是通过待摊费用总账科目进行的。目进行的。待摊费用待摊费用支出各项待摊费用支出各项待摊费用按用途分月摊销待摊费用按用途分月摊销待摊费用借余：已经发生，尚未借余：已经发生，尚未摊至各月份的费用，属摊至各月份的费用，属于流动资产于流动资产借借贷贷2022-4-22641. 关于确定待摊费用和预提费用的依据关于确定待摊费用和预提费用的依据确定一项费用是否作为待

47、摊费用或预提费确定一项费用是否作为待摊费用或预提费用，应该以该项费用用，应该以该项费用受益期限受益期限长短为依据。长短为依据。2. 关于费用摊销的期限关于费用摊销的期限待摊费用的推销期限最长为一年，摊销期待摊费用的推销期限最长为一年，摊销期限超过一年的费用，应该作为限超过一年的费用，应该作为“长期待摊费用长期待摊费用”处理。处理。2022-4-2265发生（或支付）时，借：待摊费用发生（或支付）时，借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 低值易耗品低值易耗品 包装物包装物 应交税费应交税费 分期摊销时，借：制造费用分期摊销时，借：制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 贷：待摊费用贷：待

48、摊费用2022-4-2266固定资产大修理固定资产大修理11 1、发生大修理时：、发生大修理时：借：辅助生产成本借：辅助生产成本 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款2 2、修理完工结转修理成本：、修理完工结转修理成本：借：待摊费用借：待摊费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 在建工程在建工程2022-4-2267固定资产大修理固定资产大修理23 3、每月摊销时、每月摊销时借：制造费用借：制造费用 管理费用等账户管理费用等账户 贷：待摊费用贷：待摊费用2022-4-2268 预提费用预提费用 含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付含义：预先计提

49、为各月成本费用、以后再支付的各项费用的各项费用 特点特点: :先计提、后支付先计提、后支付 性质：流动负债性质：流动负债 核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记关成本费用科目。贷记“预提费用预提费用”科目；日科目；日后支付时，借记后支付时，借记“预提费用预提费用”科目科目2022-4-2269预提期末预提费用总额应与实际支出费用预提期末预提费用总额应与实际支出费用总额相等，以使正确地计算预提期间的成本、总额相等，以使正确地计算预提期间的成本、费用。因此，在预提期间，应该经常测算预提费用。因此，在预提期间，应该经常测算预提期末预提费用

50、总额与实际支出费用总额之间可期末预提费用总额与实际支出费用总额之间可以发生的差额。以发生的差额。2022-4-2270预提时，借：预提时，借： 制造费用制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 支付时，借：预提费用支付时，借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款2022-4-2271固定资产大修理固定资产大修理12 2、发生大修理时：、发生大修理时：借：辅助生产成本借：辅助生产成本 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款1 1、每月预提时、每月预提时借：制造费用借：制造费用 管理