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1、主要会计报表项目主要会计报表项目错弊与查账技巧错弊与查账技巧北京五联方圆会计师事务所有限公司北京五联方圆会计师事务所有限公司技术标准监管部技术标准监管部 主要内容主要内容资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧负债类账户的会计错弊与查账技巧负债类账户的会计错弊与查账技巧所有者权益类账户的会计错弊与查账技巧所有者权益类账户的会计错弊与查账技巧损益类账户的会计错弊与查账技巧损益类账户的会计错弊与查账技巧第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧1 1、货币资金账户、货币资金账户2 2、应收及预付账款账户、应收及预付账款账户3 3、存货账户、存
2、货账户4 4、固定资产账户、固定资产账户5 5、其他资产账户、其他资产账户第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧1 1、货币资金现金账户、货币资金现金账户相关规定：相关规定： (1)(1)企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有用难的，由开企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有用难的，由开户银行确定送存时间。户银行确定送存时间。 (2)(2)企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付( (即坐支即
3、坐支) )。因特殊情。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。 (3)(3)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 (4)(4)企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况
4、必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。 (5)(5)不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存人或不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金；不准用单位收人的现余以个人名义存储；不准保留账外支取现金；不准用单位收人的现余以个人名义存储；不准保留账外公款，不得设置公款，不得设置“小金库小金库”等。等。第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错
5、弊与查账技巧1 1、货币资金现金账户、货币资金现金账户 常见错弊：常见错弊： (1)(1)贪污现金贪污现金 少列现金收入总额或多列现金支出总额少列现金收入总额或多列现金支出总额 涂改凭证金额涂改凭证金额 使用空白发票或收据向客户开票使用空白发票或收据向客户开票 隐瞒收入隐瞒收入 换用换用“现金现金”和和“银行存款银行存款”科目科目 头尾不一致头尾不一致 侵吞未入账借款侵吞未入账借款 虚列凭证，虚构内容，贪污现金虚列凭证，虚构内容，贪污现金第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧1 1、货币资金现金账户、货币资金现金账户 常见错弊：常见错弊： (2)(2)挪
6、用现金挪用现金 利用现金日记账挪用现金利用现金日记账挪用现金 利用借款挪用现金利用借款挪用现金 延迟入账，挪用现金延迟入账，挪用现金 循环入账，挪用现金循环入账，挪用现金 白条抵库，挪用现金白条抵库，挪用现金第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧1 1、货币资金现金账户、货币资金现金账户 查账方法或技巧：查账方法或技巧： 查证现金业务错弊以及是否存在贪污、挪用的一般查证方查证现金业务错弊以及是否存在贪污、挪用的一般查证方法有：法有： 第一、查证现金收支内部控制制度。第一、查证现金收支内部控制制度。 第二、查证现金日记账第二、查证现金日记账 第三、查证现金
7、的收付款凭证第三、查证现金的收付款凭证 第四、查证现金业务收入方面的记录第四、查证现金业务收入方面的记录 第五、查证企业已签发的现金支票第五、查证企业已签发的现金支票 第六、查证非正常业务的重要现金支出第六、查证非正常业务的重要现金支出 第七、库存现金的查证第七、库存现金的查证 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧1 1、货币资金银行存款账户、货币资金银行存款账户 会计错弊常见形式会计错弊常见形式(1)(1)制造余额差错制造余额差错(2)(2)擅自提现擅自提现 (3)(3)混用混用“现金现金”和和“银行存款银行存款”科目科目 (4)(4)公款私存公款私
8、存 (5)(5)出借转账支票出借转账支票 (6)(6)转账套现转账套现 (7)(7)涂改银行对账单涂改银行对账单 (8)(8)支票套物支票套物 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧1 1、货币资金银行存款账户、货币资金银行存款账户 会计错弊常见形式会计错弊常见形式(9)(9)提银留现提银留现 (10)(10)存款漏账存款漏账 (11)(11)重交存款重交存款(12)(12)出借账户出借账户 (13)(13)涂改转账支票日期涂改转账支票日期 (14)(14)套取利息套取利息 (15)(15)涂改银行存款进账单日期涂改银行存款进账单日期 (16)(16)其
9、他一些错弊其他一些错弊第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧1 1、货币资金银行存款账户、货币资金银行存款账户 查账方法或技巧：查账方法或技巧： 第一、查证第一、查证银行存款银行存款收支内部控制制度。收支内部控制制度。 第二、查证第二、查证银行存款银行存款日记账日记账 第三、查证第三、查证银行存款银行存款的收付款凭证的收付款凭证 第四、查证第四、查证银行存款银行存款业务收入方面的记录业务收入方面的记录 第五、查证非正常业务的重要银行存款支出第五、查证非正常业务的重要银行存款支出 第六、询证期末银行存款余额第六、询证期末银行存款余额 第七、取得或编制银行存
10、款余额调节表第七、取得或编制银行存款余额调节表 第八、审查相关费用、支出的依据是否合理、合法。第八、审查相关费用、支出的依据是否合理、合法。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧1 1、货币资金其他货币资金账户、货币资金其他货币资金账户 查账方法或技巧：查账方法或技巧： 第一、查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否第一、查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否必要必要 。 第二、要求企业提供各种书面文件，查证开立各种专户存第二、要求企业提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理款是否经过适当的审批手续，其数额
11、是否合理 第三、从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记第三、从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。 第四、对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，第四、对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在途货币资金发生后是查证在途货币资金的形成是否真实；在途
12、货币资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧1 1、货币资金其他货币资金账户、货币资金其他货币资金账户 查账方法或技巧：查账方法或技巧： 第五、对外埠存款应运用详查法，审查以外埠存款购进的第五、对外埠存款应运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品原材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣全部商品原材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金金 。 第六、对银行汇票
13、（银行本票）审查银行汇票申请书，查第六、对银行汇票（银行本票）审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来；审查购销合同规定的明被查单位与收款单位有无业务往来；审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。结算方式是否为采用银行汇票结算。 第七、对在途货币资金分析其入账时间及占用时间，若发第七、对在途货币资金分析其入账时间及占用时间，若发现占用时间较长，则作为疑点，进一步审查现占用时间较长，则作为疑点，进一步审查 。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧2 2、应收账款及预付账款账户、应收账款及预付账款账户 应收账款常见错弊：应收账款常见
14、错弊： (1)(1)账账不符账账不符 应收账款的账账不符主要指总分类账余额与各明细分类账加总合计不符。此应收账款的账账不符主要指总分类账余额与各明细分类账加总合计不符。此外，还包括企业外，还包括企业应收账款应收账款”账与债务单位账与债务单位“应付账款应付账款”账不符的情况。账不符的情况。 (2)(2)虚列账户虚列账户 反映在反映在“主营业务收入主营业务收入”和和“应收账款应收账款”账户中的销售业务时间集中，一般账户中的销售业务时间集中，一般都发生在年末，金额过大，且一般都为整数。都发生在年末，金额过大，且一般都为整数。 “销售业务销售业务”的会计凭证可能只有记账凭证没有原始凭证；或虽有原始凭证
15、，的会计凭证可能只有记账凭证没有原始凭证；或虽有原始凭证，但内容不全、不真实等，表现为账证不符。但内容不全、不真实等，表现为账证不符。 所虚设的应收账款，可能只记入了所虚设的应收账款，可能只记入了“应收账款应收账款”总账，未记明细账或未在其总账，未记明细账或未在其他明细账中虚记，表现为应收账款账账不符。他明细账中虚记，表现为应收账款账账不符。 所虚设的应收账款，可能既过入了总账也过入了虚设的或其他的明细账中，所虚设的应收账款，可能既过入了总账也过入了虚设的或其他的明细账中，这样尽管总账与明细账是平衡的，但该企业所记录的这些内容与实际或客户对这样尽管总账与明细账是平衡的，但该企业所记录的这些内容
16、与实际或客户对方方“应付账款应付账款”账上的对应内容不符，表现为两个单位间的账账不符。账上的对应内容不符，表现为两个单位间的账账不符。 次年度冲转收入或利润后，可能会出现冲转月的利润为负数，甚至次年度冲转收入或利润后，可能会出现冲转月的利润为负数，甚至“主营业主营业务收入务收入”账户在冲转月出现月末反方向余额的情况。账户在冲转月出现月末反方向余额的情况。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧2 2、应收账款及预付账款账户应收账款及预付账款账户应收账款常见错弊：应收账款常见错弊： (3)(3)企业发生应收账款后，如果购货单位部分退货或全部退企业发生应收账
17、款后，如果购货单位部分退货或全部退货，则应按退货金额冲减货，则应按退货金额冲减“应收账款应收账款”。但有的企业不及时。但有的企业不及时办理冲账，或根本不冲账，致使办理冲账，或根本不冲账，致使“应收账款应收账款”账面数字虚列，账面数字虚列，账实不符。对这类会计错弊，在检查时，除可按账实不符。对这类会计错弊，在检查时，除可按“虚列账户虚列账户”的检查办法外，还可以通过查阅销货退回簿，找出有销货退的检查办法外，还可以通过查阅销货退回簿，找出有销货退回的单位和退货金额，再与回的单位和退货金额，再与“应收账款应收账款”明细分类账相核对，明细分类账相核对，视其销货退回是否冲减了原来的应收账款金额。视其销货
18、退回是否冲减了原来的应收账款金额。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧1 1、应收账款及预付账款账户、应收账款及预付账款账户 应收账款应收账款查账方法或技巧：查账方法或技巧： 函证函证 (1)(1)函证的范围和对象函证的范围和对象 应收账款在全部资产中的重要性应收账款在全部资产中的重要性 被查证单位内部控制的强弱被查证单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果以前期间的函证结果 (2)(2)函证的方式函证的方式 函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种 (3)(3)函证时间的选择函证时间的选择 发函的最佳时间应是与资产
19、负债表日接近的时间，同时考虑对方复函发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在查账人员的查证工作结束前取得函证的全部资料。的时间，尽可能做到在查账人员的查证工作结束前取得函证的全部资料。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧1 1、应收账款及预付账款账户应收账款及预付账款账户 应收账款应收账款查账方法或技巧：查账方法或技巧： 函证函证 (4)(4)函证的控制函证的控制 查账人员应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的查账人员应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处
20、理，查明是由于被函证者地址迁移、差错导信函要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错导致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。对于采用肯定致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。一般说来应发送第二式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，查账人员则应考虑采用必要次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，查账人员则应考虑采用必要的替代查证程序。查账人员可通过函证结果汇总表来加以控制。的替代查证程序。查账人员可通过函证结果汇总表来加以控制。 第一部分第一部
21、分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧1 1、应收账款及预付账款账户应收账款及预付账款账户应收账款应收账款查账方法或技巧：查账方法或技巧： 函证函证 (5)(5)函证结果差异的分析函证结果差异的分析 收回的询证函若有差异，查账人员要对此进行分析，寻找差异的原因，收回的询证函若有差异，查账人员要对此进行分析，寻找差异的原因，司与债务人直接联系，进一步核实，必要时，应要求被查证单位作适当司与债务人直接联系，进一步核实，必要时，应要求被查证单位作适当调整。调整。( (产生差异的原因可能是购销双方登记人账的时间不同，或其中产生差异的原因可能是购销双方登记人账的时间不同，或其中
22、一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为) )。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧1 1、应收账款及预付账款账户应收账款及预付账款账户 应收账款应收账款查账方法或技巧：查账方法或技巧： 函证函证 (6)(6)对函证结果的总结和评价对函证结果的总结和评价 查账人员应重新考虑：过去对内部控制的评价是否适当；控制测试的查账人员应重新考虑：过去对内部控制的评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价
23、是否适当等等。等等。 如果函证结果表明没有查证差异，则查账人员可以合理地推论：全如果函证结果表明没有查证差异，则查账人员可以合理地推论：全部应收账款总体是正确的。部应收账款总体是正确的。 如果函证结果表明存在查证差异，则查账人员应当估算应收账款总如果函证结果表明存在查证差异，则查账人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。进一步扩大函证范围。第一部分
24、第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧2 2、应收账款及预付账款账户、应收账款及预付账款账户 应收票据有关规定：应收票据有关规定： 使用商业汇票的单位必须是在银行开立账户的法人。使用商业汇票的单位必须是在银行开立账户的法人。 签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的商业汇票。的商业汇票。 商业汇票一经承兑，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。商业汇票一经承兑，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。 商业汇票承兑期限最长不得超过商业汇票承兑期限最长不得超过6 6个月，如属分期付款，应一次签
25、发个月，如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的商业汇票。因此企业只有在实际收到商业汇票时才能若干张不同期限的商业汇票。因此企业只有在实际收到商业汇票时才能按照票面的金额反映在按照票面的金额反映在“应收票据应收票据”账户上。账户上。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧2 2、应收账款及预付账款账户、应收账款及预付账款账户 应收票据常见错弊：应收票据常见错弊：(1)“(1)“应收票据应收票据”账户的核算内容不正确账户的核算内容不正确 将企业收到的银行汇票、银行本票同银行承兑汇票混淆，将企业收到的银行汇票、银行本票同银行承兑汇票混淆，也作为也作为“应收票
26、据应收票据”账户的核算内容。账户的核算内容。 按规定，贴现票据到期承兑人银行无款支付，贴现银行从按规定，贴现票据到期承兑人银行无款支付，贴现银行从企业账上扣除的款项，应转入企业账上扣除的款项，应转入“应收账款应收账款”账户核算，但企账户核算，但企业仍然在业仍然在“应收票据应收票据”账户上核算。账户上核算。 将收到的商业汇票的到期利息，不按规定冲减财务费用，将收到的商业汇票的到期利息，不按规定冲减财务费用，而是挂在应付款账上，以达到日后转移他用或化公为私的目而是挂在应付款账上，以达到日后转移他用或化公为私的目的。的。(2)(2)应收票据回收不及时，长期挂账应收票据回收不及时，长期挂账 (3)“(
27、3)“应收票据应收票据”账户的设置不合理账户的设置不合理 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧2 2、应收账款及预付账款账户、应收账款及预付账款账户 应收票据查账方法或技巧：应收票据查账方法或技巧： (1)(1)审查企业应收票据的内部控制制度审查企业应收票据的内部控制制度 (2)(2)实地检查法实地检查法 (3)(3)核对法核对法 (4)(4)调查了解法。调查了解法。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧2 2、应收账款及预付账款账户、应收账款及预付账款账户 预付账款常见错弊：预付账款常见错弊：(1)(1)预付
28、账款后，未能收到货物或未能按期收到货物，给企业预付账款后，未能收到货物或未能按期收到货物，给企业造成经济损失。造成经济损失。(2)(2)利用预付账款业务往来搭桥利用预付账款业务往来搭桥(3)(3)预付账款的核算不合理预付账款的核算不合理 (4)(4)不合理的预付款不合理的预付款 (5)“(5)“预付账款预付账款”账户长期挂账账户长期挂账 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧2 2、应收账款及预付账款账户、应收账款及预付账款账户 预付账款查账方法或技巧：预付账款查账方法或技巧： (1)(1)审查企业预付账款的内部控制制度审查企业预付账款的内部控制制度 (
29、2)(2)看其是否有对应合法合同为基础，合同上规定数额是否同预付款发生看其是否有对应合法合同为基础，合同上规定数额是否同预付款发生额相符。额相符。 (3)(3)查阅预付账款总账与明细账，看余额是否相符，相关摘要叙述是否清查阅预付账款总账与明细账，看余额是否相符，相关摘要叙述是否清晰，调阅记账凭证和原始凭证，以确定核算是否超范围。晰，调阅记账凭证和原始凭证，以确定核算是否超范围。 (4)(4)查证预付账款业务关联单位，确定是否存在虚假预付账款业务，以及查证预付账款业务关联单位，确定是否存在虚假预付账款业务，以及预付账款余额是否正确。预付账款余额是否正确。 (5)(5)查证购货入库记录，看有无重复
30、付款或将同一笔已付清的账款在预付查证购货入库记录，看有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。 (6)(6)查证查证“预付账款预付账款”明细账的账龄长短及相关的记账凭证、原始凭证。明细账的账龄长短及相关的记账凭证、原始凭证。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧3 3、存货账户、存货账户 存货常见错弊：存货常见错弊： (1)(1)采购人员图谋私利，在物资采购供应中营私舞弊。采购人员图谋私利，在物资采购供应中营私舞弊。 (2)(2)以物易物，不结算不划账，截留利润，偷税逃税。以物易
31、物，不结算不划账，截留利润，偷税逃税。 (3)(3)采购成本弄虚作假，将买价和有关采购费用搞乱。采购成本弄虚作假，将买价和有关采购费用搞乱。 (4)(4)账外物资账外物资小金库小金库”，将账内的一定比例的物资材料移到账外，置，将账内的一定比例的物资材料移到账外，置于企业生产经营的体外，作为随时可供自己调用的物资于企业生产经营的体外，作为随时可供自己调用的物资“蓄水池蓄水池”。 (5)(5)监守自盗，虚报损失。监守自盗，虚报损失。 (6)(6)移花接木、移花接木、“调包计调包计”。 (7)(7)虚列盘盈盘亏，隐藏盘盈，多报盘亏；或将盘盈盘亏长期挂账不作处虚列盘盈盘亏，隐藏盘盈，多报盘亏；或将盘盈
32、盘亏长期挂账不作处理；或者按违法乱纪行为人需要，随意作账理；或者按违法乱纪行为人需要，随意作账 (8)(8)随意变更存货的计价方法。随意变更存货的计价方法。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧3 3、存货账户、存货账户 存货取得常见错弊：存货取得常见错弊： (1)(1)将应计入外购材料成本中的有关进货费用计人当期损益将应计入外购材料成本中的有关进货费用计人当期损益 。 (2)(2)将应计入当期费用的有关进货费用计入商品采购成本，或将应计人进口商品成将应计入当期费用的有关进货费用计入商品采购成本，或将应计人进口商品成本的国外运费、保险费计入当期费用。本
33、的国外运费、保险费计入当期费用。 (3)(3)外购材料或商品在购进环节发生销货折扣和折让时，一般应按总价法记账。外购材料或商品在购进环节发生销货折扣和折让时，一般应按总价法记账。 (4)(4)在存货购进过程中对增值税的处理不正确。在存货购进过程中对增值税的处理不正确。 (5)(5)外购材料的入库价格不正确，使前后各期缺乏可比性。外购材料的入库价格不正确，使前后各期缺乏可比性。 (6)(6)任意虚列自制存货和委托加工存货的成本。任意虚列自制存货和委托加工存货的成本。 (7)(7)接受捐赠的存货不入账接受捐赠的存货不入账 (8)(8)对存货购进过程中发生的溢缺、毁损的会计处理不正确、不合理。对存货
34、购进过程中发生的溢缺、毁损的会计处理不正确、不合理。 (9)(9)对包装物、低值易耗品等存货的购进核算不够严密，形成账外财产。对包装物、低值易耗品等存货的购进核算不够严密，形成账外财产。 (10)(10)存货有关账户设置不科学、不合理。存货有关账户设置不科学、不合理。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧3 3、存货账户、存货账户 存货查账方法或技巧：存货查账方法或技巧： (1)(1)审查企业预付账款的内部控制制度审查企业预付账款的内部控制制度 (2)(2)看其是否有对应合法合同为基础，合同上规定数额是否同预付款发生看其是否有对应合法合同为基础，合同上
35、规定数额是否同预付款发生额相符。额相符。 (3)(3)查阅预付账款总账与明细账，看余额是否相符，相关摘要叙述是否清查阅预付账款总账与明细账，看余额是否相符，相关摘要叙述是否清晰，调阅记账凭证和原始凭证，以确定核算是否超范围。晰，调阅记账凭证和原始凭证，以确定核算是否超范围。 (4)(4)查证预付账款业务关联单位，确定是否存在虚假预付账款业务，以及查证预付账款业务关联单位，确定是否存在虚假预付账款业务，以及预付账款余额是否正确。预付账款余额是否正确。 (5)(5)查证购货入库记录，看有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付查证购货入库记录，看有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付款和应付账款两
36、个科目中同时挂账的情况。款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。 (6)(6)查证查证“预付账款预付账款”明细账的账龄长短及相关的记账凭证、原始凭证。明细账的账龄长短及相关的记账凭证、原始凭证。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧3 3、存货账户、存货账户 存货取得查账方法或技巧：存货取得查账方法或技巧： (1)(1)存货购进过程中进货费用的会计处理是否正确，可通过查阅存货购进过程中进货费用的会计处理是否正确，可通过查阅“银行存银行存款日记账款日记账”、“管理费用管理费用”明细账摘要记录、对应账户的内容进行查证明细账摘要记录、对应账户的内容进行查证 (
37、2)(2)对购货折扣的处理是否正确、合理，可以通过查阅对购货折扣的处理是否正确、合理，可以通过查阅“银行存款日记银行存款日记账账摘要记录及对应账户进行查证。摘要记录及对应账户进行查证。 (3)(3)对增值税的处理是否正确、合理，可以通过查阅对增值税的处理是否正确、合理，可以通过查阅“应交税金应交税金应应交增值税交增值税明细账及相关的会计凭证进行查证，特别应重点审核增值明细账及相关的会计凭证进行查证，特别应重点审核增值税专用发票或普通发票，了解账证及证证是否相符。税专用发票或普通发票，了解账证及证证是否相符。 (4)(4)对于自制存货，可以通过实地观察盘点进行查证。对于委托加工存对于自制存货，可
38、以通过实地观察盘点进行查证。对于委托加工存货，可通过抽查委托加工材料发出及收回的合同、凭证，核对其计费、货，可通过抽查委托加工材料发出及收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确，有无长期未收回的委托加工计价是否正确，会计处理是否及时、正确，有无长期未收回的委托加工材料，必要时对委托加工材料是否实际存在进行函证。材料，必要时对委托加工材料是否实际存在进行函证。第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧3 3、存货账户、存货账户 存货取得查账方法或技巧：存货取得查账方法或技巧： (5)(5)对于接受捐赠或购进溢余不入账，此类问题发生后具
39、有很大的隐蔽性，对于接受捐赠或购进溢余不入账，此类问题发生后具有很大的隐蔽性，在单纯审阅、核对会计资料时是较难发现问题的，必须通过调查询问，在单纯审阅、核对会计资料时是较难发现问题的，必须通过调查询问，从账外寻找问题的突破口。从账外寻找问题的突破口。 (6)(6)对包装物、低值易耗品核算中形成的账外财产，可以通过审阅对包装物、低值易耗品核算中形成的账外财产，可以通过审阅“管管理费用理费用”明细账及明细账及“银行存款日记账银行存款日记账”摘要内容发现线索，发现线索后摘要内容发现线索，发现线索后再进一步查阅有关会计凭证，如果存在这类问题，往往会出现账证、证再进一步查阅有关会计凭证，如果存在这类问题
40、，往往会出现账证、证证不符。证不符。 (7)(7)对于存货有关账户设置是否科学、合理，查账人员首先应通过审阅对于存货有关账户设置是否科学、合理，查账人员首先应通过审阅被查单位的会计资料，了解其对存货账户的设置情况，然后调查分析被被查单位的会计资料，了解其对存货账户的设置情况，然后调查分析被查单位对存货会计核算和管理的具体要求，了解被查单位的实物管理情查单位对存货会计核算和管理的具体要求，了解被查单位的实物管理情况、账实核对情况，在此基础上确定被查单位存货账户的设置是否科学况、账实核对情况，在此基础上确定被查单位存货账户的设置是否科学合理，能否满足企业的实际需要等。合理，能否满足企业的实际需要等
41、。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧3 3、存货账户、存货账户 存货发出常见错弊和查账方法：存货发出常见错弊和查账方法： (1)(1)存货发出时选用的计价方法不合理、不适当。存货发出时选用的计价方法不合理、不适当。 查账人员首先应了解该企业选用何种方法，然后调查该企业材料管理和查账人员首先应了解该企业选用何种方法，然后调查该企业材料管理和核算方面的基本情况，确定选用方法的合理性。审阅核算方面的基本情况，确定选用方法的合理性。审阅“低值易耗低值易耗品品”“”“包装物包装物”账户明细账的贷方记录及账户明细账的贷方记录及管理费用管理费用”、“经营费经营费
42、用用”“”“生产成本生产成本”等账户的明细账，等账户的明细账， (2)(2)随意变更存货的计价方法。随意变更存货的计价方法。 对此类问题查账人员应查阅有关财务指标，分析对比各个会计期间财务对此类问题查账人员应查阅有关财务指标，分析对比各个会计期间财务指标有无异常变化，并查阅有关存货明细账；核查各期采用的计价方法指标有无异常变化，并查阅有关存货明细账；核查各期采用的计价方法是否一致，发现线索后，通过询问当事人等形式查证问题。是否一致，发现线索后，通过询问当事人等形式查证问题。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧3 3、存货账户、存货账户 存货发出常见错
43、弊和查账方法：存货发出常见错弊和查账方法： (3)(3)人为地多计或少计存货发出的成本。人为地多计或少计存货发出的成本。 材料按计划成本核算的工业企业，有意确定较高的计划成本，使计划材料按计划成本核算的工业企业，有意确定较高的计划成本，使计划成本远远高于实际成本，表现为成本远远高于实际成本，表现为“材料成本差异材料成本差异”贷方余额，领用材料贷方余额，领用材料时按计划成本数额转入时按计划成本数额转入“生产成本生产成本”等账户，但月末结转材料成本差异等账户，但月末结转材料成本差异时，故意以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本，隐匿利润；有时，故意以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本，隐匿利
44、润；有些企业则相反，有意确定较低的计划成本，并以较低的成本差异率高估些企业则相反，有意确定较低的计划成本，并以较低的成本差异率高估发出材料的计划成本，达到虚报利润的目的，造成企业虚盈实亏发出材料的计划成本，达到虚报利润的目的，造成企业虚盈实亏 上述问题留下的线索一般表现为材料成本差异率与以前各期相比有较大上述问题留下的线索一般表现为材料成本差异率与以前各期相比有较大的波动，当期生产成本、销售成本利润等指标呈现较大波动状况等，查的波动，当期生产成本、销售成本利润等指标呈现较大波动状况等，查账人员应通过审阅、核实会计资料，复核被查企业有关计算结果等形式账人员应通过审阅、核实会计资料，复核被查企业有
45、关计算结果等形式发现线索，然后再作进一步的调查、询问和查证。发现线索，然后再作进一步的调查、询问和查证。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧3 3、存货账户、存货账户 存货发出常见错弊和查账方法：存货发出常见错弊和查账方法： (3)(3)人为地多计或少计存货发出的成本。人为地多计或少计存货发出的成本。 采用售价金额核算的零售企业，平时按售价结转商品销售成本并注销采用售价金额核算的零售企业，平时按售价结转商品销售成本并注销库存商品，但月末计算商品进销差价率时，故意通过减少库存商品，但月末计算商品进销差价率时，故意通过减少“商品进销差商品进销差价价”数额
46、、增加数额、增加“库存商品库存商品”余额的方式，使当前进销差价率低于正常余额的方式，使当前进销差价率低于正常水平，这样，已销商品分摊的进销差价较少，从而达到多计当期销售成水平，这样，已销商品分摊的进销差价较少，从而达到多计当期销售成本，少计利润、少纳税金的目的，或作相反处理，达到虚报收益的目的。本，少计利润、少纳税金的目的，或作相反处理，达到虚报收益的目的。 对于上述问题，查账人员首先应对比各期销售成本及利润水平，看有无对于上述问题，查账人员首先应对比各期销售成本及利润水平，看有无异常情况；然后复核各期商品进销差价率，从中发现疑点；然后对照被异常情况；然后复核各期商品进销差价率，从中发现疑点；
47、然后对照被查企业有关会计资料并调查当事人，确定被查企业问题之所在。查企业有关会计资料并调查当事人，确定被查企业问题之所在。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧3 3、存货账户、存货账户 存货发出常见错弊和查账方法：存货发出常见错弊和查账方法： (3)(3)人为地多计或少计存货发出的成本。人为地多计或少计存货发出的成本。 对产成品、商品采用实际成本计价的工商企业，计算产成品及商品销对产成品、商品采用实际成本计价的工商企业，计算产成品及商品销售成本时，不按照规定的程序和方法正确地应用计价方法，而是故意多售成本时，不按照规定的程序和方法正确地应用计价方法，
48、而是故意多转或少转销售成本。如采用加权平均法计价时，故意按高于或低于正确转或少转销售成本。如采用加权平均法计价时，故意按高于或低于正确的加权平均单价的价格计算发出商品或产成品成本；再如根据企业的需的加权平均单价的价格计算发出商品或产成品成本；再如根据企业的需要来确定每批商品的单价，达到人为调节成本水平的目的，而不是根据要来确定每批商品的单价，达到人为调节成本水平的目的，而不是根据账面记录，按规定的程序和方法确定应采用的单价。账面记录，按规定的程序和方法确定应采用的单价。 对于上述问题，查账人员应对比各期的销售数量和成本水平，抽查并复对于上述问题，查账人员应对比各期的销售数量和成本水平，抽查并复
49、核产成品、商品明细账贷方记录，特别是检查被查企业单价的计算结果核产成品、商品明细账贷方记录，特别是检查被查企业单价的计算结果是否正确，从而发现上述问题的线索。是否正确，从而发现上述问题的线索。 第一部分第一部分 资产类账户的会计错弊与查账技巧资产类账户的会计错弊与查账技巧3 3、存货账户、存货账户 存货发出常见错弊和查账方法：存货发出常见错弊和查账方法： (3)(3)人为地多计或少计存货发出的成本。人为地多计或少计存货发出的成本。 有些企业月末通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。如有些工商有些企业月末通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。如有些工商企业月末结转商品、产成品销售成本时，采用虚转
50、的方法，借记企业月末结转商品、产成品销售成本时，采用虚转的方法，借记“产品产品( (商品商品) )销售成本销售成本”，贷记，贷记“产成品产成品”或或“库存商品库存商品”，使当期销售成本，使当期销售成本虚增，隐匿利润，少交税款。虚增，隐匿利润，少交税款。 上述问题发生后一般会表现为上述问题发生后一般会表现为“库存商品库存商品”、“产成品产成品”、“原材料原材料”等账户总账与明细账不符、账实不符，生产成本或销售成本波动较大等。等账户总账与明细账不符、账实不符，生产成本或销售成本波动较大等。因此应从这些方面人手，审阅被查企业有关存货账户，核对其账实、账因此应从这些方面人手，审阅被查企业有关存货账户，