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1、成本会计学主讲教师：刘建中教授第11章 人力资源成本会计 教学目标 通过本章的学习，理解人力资源成本会计的定义，了解人力资源成本会计的确认和计量理论，掌握人力资源成本的核算程序、核算方法以及人力资源信息在财务报表中的列示。本章框架 11.1 人力资源成本概论 11.2 人力资源成本计量理论 11.3 人力资源成本核算方法体系 11.1 人力资源成本概论 11.1.1 人力资源概述 人力资源的含义 所谓人力资源，是指能够推动整个经济和社会发展的劳动者的能力，即处在劳动年龄的已直接投入建设和尚未投入建设的人口的能力。 人力资源成本会计的含义 按照弗兰霍尔茨的定义，人力资源成本会计是从企业对人力资源
2、投入的角度出发，对企业人力资源的招聘、选拔、安置和培训成本进行核算。以后的研究者们突破了弗兰霍尔茨建立的人力资源成本结构的框架，将人力资源的工资部分作为使用成本也纳入了人力资源成本的核算范围。 人力资源成本会计的特点 人力资源成本会计的特点是通过单独计量人力资源招聘、选拔、安置、培训等成本，将有关人力资源投资支出先予以资本化形成“人力资产”，然后按照权责发生制的要求在各受益期间合理摊销 。 11.1.2 人力资源成本的确认 人力资源成本项目主要包括取得成本、开发成本、使用成本、保障成本和遣散成本。 人力资源取得成本包括招募成本、选择成本、录用安置成本和调换成本等。 人力资源开发成本包括岗前指导
3、成本、在职培训成本、正规或脱产培训成本和组织开发成本等。 人力资源使用成本包括维持成本、奖励成本和调剂成本等。 人力资源保障成本包括劳动事故保障成本、 健康保障成本、失业保障成本和退休养老保障成本等。 人力资源的遣散成本包括遣散补偿成本、遣散业绩差别成本和空职成本。 11.2 人力资源成本计量理论 11.2.1 人力资源成本计量原则 人力资源成本计量原则主要包括合理性原则、重要性原则、配比性原则、历史成本原则、成本效益原则和相关性原则。 11.2.2 人力资源成本计量方法 由于计量人力资源成本的基础不同，其成本的计量方法主要有四种方法，即历史成本法、重置成本法、机会成本法和标准成本法。 11.
4、3 人力资源成本核算方法体系 11.3.1 人力资源成本核算的意义 1. 为企业管理者提供人力资源决策所需信息 2. 向外部投资者和债权人提供决策信息 3. 有利于企业内部各部门有效使用人力资源调动员工积极性 11.3.2 人力资源成本核算的程序 人力资源成本核算的程序大体上可分为四步进行： 1. 做好人力资源成本原始资料统计工作 2. 制定科学合理的人力资源标准成本 3. 编制人力资源报表 4. 进行成本核算分析 11.3.3 人力资源成本核算的方法 1. 账户设置 在设置人力资源成本会计账户时，除应保留传统会计中的有关账户外，还应增设“人力资产”、“人力资源取得与开发”、“人力资产摊销”、
5、“人力费用”、“人力资产损失”、“人力资产转让损益”等账户。 2. 会计核算 1) 人力资产增加的核算 2) 人力资产摊销的核算 3) 人力资产减少的核算 4) 期末损益结转的核算 5) 年末人力资本投资收益的核算 3. 人力资源信息在财务报表中的列示 1) 人力资源信息在资产负债表中的列示 2) 人力资源信息在利润表中的列示 3) 人力资源信息在现金流量表中的列示 4) 人力资源信息在财务报表附注中的披露本章小结 人力资源成本会计的特点是通过单独计量人力资源招聘、选拔、安置、培训等成本，将有关人力资源投资支出先予以资本化形成“人力资产”，然后按照权责发生制的要求在各受益期间合理摊销。这种做法
6、不仅使得所提供的会计信息更符合配比原则，而且提供了人力资源投资活动的成本信息，促使管理当局重视人力资源投资决策，增强了人们对人力资源价值的认识。 第12章 环境成本会计理论与方法 教学目标 通过本章的学习，理解环境成本的定义，掌握环境成本的分类、计量方法及计量原则，了解环境成本的特点，理解环境成本的核算方法及披露方式。本章框架 12.1 环境成本会计概论 12.2 环境成本计量理论 12.3 环境成本会计核算方法体系 12.1 环境成本会计概论 12.1.1 环境会计研究现状 1. 环境会计在国际上的发展状况 20世纪80年代以后，由于生态环境恶化而引发了“绿色革命”，即为保护生态环境而研究生
7、态环境的成本和价值。 1983年以来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，提出建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户的建议，1989年1月，联合国国民会计体系专家小组接受了这一提案。 1991年联合国“国际会计和报告标准政府间专家工作组第九届会议着重对环境会计问题进行了讨论。 1995年第十三届会议的中心议题也是环境会计，此次会议认为，如何在会计上揭示环境成本和负债已成为不少国家和社会公众关注的问题。 2. 环境会计在中国的发展状况 1979年9月我国就颁布了中华人民共和国环境保护法(试行)。1983年，我国召开的第二次全国环境保护会议上，党和政府就明确宣布环境保护是我国的一项基本
8、国策。 1995年3月，我国参加了联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三届会议，参与了环境会计议题的讨论。 2002年9月，在中国会计学会第六次全国会员大会通过的中国会计学会第六届理事会科研规划中，“环境会计研究”问题被单独列出，成为7大类15个支类问题中的一个主要方面 2003年底所发布的中国会计学会中标课题中就有有关环境会计研究的专门项目得到资助。 2001年我国会计学会成立了“环境会计专业委员会”，并编辑出版了中国会计理论丛书环境会计专题(中国财政经济出版社，2002)一书；并于2001年11月24日，中国会计学会环境会计专题研究会在南京大学召开了全国第一次会议，揭开了环境会计理
9、论研究的序幕。 12.1.2 环境成本的确认 1. 环境成本的定义 我国会计学界对环境成本的定义也有不同的观点，具有代表性的有以下两种。 (1) 郭道扬教授以“生态环境成本”的学术思想为基础，将环境成本界定为由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入；因重大责任导致生态环境恶化所造成的损失，以及由此而引起的环境治理费用和罚款；未经环保部门批准，擅自投资项目所造成的罚款；环境治理无效率状况下的投资损失和浪费。 (2) 朱学义教授认为“环境成本”主要包括：资源消耗成本；环境支出成本(环境预防费用、环境治理费用、环境补偿费用和环境发展费用等)；环境破坏成本；环境机会成本(资源闲置成本和资源滥用成本)。
10、2. 环境成本的确认依据 1) 法规性确认 2) 自主性确认 3. 环境成本确认的理论标准 (1) 可定义性 (2) 相关性 (3) 可靠性 (4) 可计量性 12.2 环境成本计量理论 12.2.1 环境成本费用的分类 从企业的经营活动与环境影响的关系两个角度来看，环境成本的成本项目主要可分为：环境保护运行成本、环境保护管理成本、环境研发成本、环保采购和销售环节成本和环保其他支出。 12.2.2 环境成本计量原则 环境会计作为会计学的一个分支，确认时必须遵循传统会计的一般原则，但又必须符合其独特性质的要求。一般应遵循上的原则有： 社会性原则、政策性原则、推定性原则和最小差错原则 12.2.3
11、 环境成本计量方法 企业中大多数环境成本是能够直接以货币来计量的，而有些环境成本，如企业造成的环境污染所带来的损失等，这些可能的未来环境支出则需要采用以下几种方法进行适当货币化：防护费用法、恢复费用法、机会成本法和调查评价法 12.3 环境成本会计核算方法体系 12.3.1 环境成本的特点 环境成本是指企业为保护环境而发生的各项支出。其特点可概括为以下几个方面。 1. 原来的产品成本结构发生了重大变化； 2. 费用发生额大且呈现不断上升的趋势； 3. 费用的发生时点不均衡； 4. 潜在成本剧增； 12.3.2 环境成本核算方法 为了强化企业的环境保护意识，可以依据企业所发生环境成本费用的属性设
12、置“环境成本”和“环境费用”会计科目，并按“自然资源耗减成本”、“环境损害成本/费用”和“环境保护成本/费用”设置其明细科目。“环境成本”和“环境费用”科目属于损益类会计科目，其借方登记当期企业发生的环境成本的支出及分配计入本期的环境成本。平时借方余额反映企业本期实际的环境成本，期末该科目借方累计数额全部从其贷方转入“本年利润”会计科目的借方，结转后没有余额。 12.3.3 环境会计信息披露的方式 现阶段的环境会计报告宜采用非独立的补充报告的模式，对大多数环境会计的信息主要在会计报表中列示环境项目进行披露。就一些环境会计信息的重要内容编制相对独立的与主表相关的附表，以集中反映这些环境会计信息，
13、从而满足重要性和明晰性原则，让使用者能方便、快捷地得到和使用这些信息。这是对现有的会计报告所披露的信息的一种补充，因而称之为补充报告模式。 以非独立的补充报告的模式进行披露的情况： 1. 在财务报表中列示环境项目 2. 编制专门的环境支出表本章小结 环境成本的产生主要起源于人类社会经济活动对环境产生的负荷影响。企业环境成本是指企业因履行环境保护责任，为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的环境负荷，或执行国家环保政策的法规而在一定时期内采取一系列环境保护活动所发生的旨在取得环保效果和经济效益的可货币化计量的各种耗费。企业环境成本的理论框架包括环境成本产生的动因、环境成本的确认、计量，以及环境成本会计核算体系等。