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1、 中和正信会计师事务所中和正信会计师事务所 暨南大学、中山大学兼职教授暨南大学、中山大学兼职教授 陈锦棋陈锦棋 CHENJINQIDG123126.COM一、企业在首次执行新的企业会计准则时，一、企业在首次执行新的企业会计准则时，应做好以下几个方面的工作：应做好以下几个方面的工作：（1）首次执行日（如）首次执行日（如2009年年1月月1月），按月），按新准则要求进行会计账户体系的设置工作。新准则要求进行会计账户体系的设置工作。（2）首次执行日，按照新准则体系要求制）首次执行日，按照新准则体系要求制定各项会计政策。定各项会计政策。（3）在首次执行新准则的第一个完整的会）在首次执行新准则的第一个完
2、整的会计年度（如计年度（如2009年度），应完全按照新年度），应完全按照新准则体系的各项规定进行会计处理，因准则体系的各项规定进行会计处理，因此需制定新的会计核算办法。此需制定新的会计核算办法。（4）针对新准则会计确认、计量及报告要）针对新准则会计确认、计量及报告要求，制定和完善内部控制体系，特别是求，制定和完善内部控制体系，特别是针对公允价值运用、金融衍生工具运用针对公允价值运用、金融衍生工具运用及减值准备计提等业务的内部控制，形及减值准备计提等业务的内部控制，形成规范的内控体系。成规范的内控体系。（5） 建立确定公允价值的方法和系统，对建立确定公允价值的方法和系统，对于活跃市场的报价进行信
3、息收集、建立计算于活跃市场的报价进行信息收集、建立计算机模型、聘请专业评估人员等。机模型、聘请专业评估人员等。（6） 建立系统来追踪金融衍生工具。建立建立系统来追踪金融衍生工具。建立未来现金流量折现模型，以评估减值损失。未来现金流量折现模型，以评估减值损失。（7）按照新准则的要求，编制好首份中期按照新准则的要求，编制好首份中期财务报告和首份年度财务报告，并收集和重财务报告和首份年度财务报告，并收集和重述在列报和披露方面的上年比较信息等。述在列报和披露方面的上年比较信息等。 二、需要追溯调整的事项和未来适用事项二、需要追溯调整的事项和未来适用事项（一）在首次执行日，企业应当对所有资（一）在首次执
4、行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照新会计准则产、负债和所有者权益按照新会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。编制期初资产负债表。 各初次执行新会计准则的企业需要各初次执行新会计准则的企业需要在向新准则过渡的首日编制按新准则规在向新准则过渡的首日编制按新准则规定的资产负债表，这既是在新准则下企定的资产负债表，这既是在新准则下企业首次提供的可比较信息，同时也为便业首次提供的可比较信息，同时也为便于提供新旧准则对所有者权益变动提供于提供新旧准则对所有者权益变动提供信息。例如，某公司从信息。例如，某公司从2009年起执行新年起执行新
5、准则，那么它就需要重编准则，那么它就需要重编2009年年1月月1日日(按新会计准则编制按新会计准则编制)资产负债表。资产负债表。 1、按照新会计准则体系的要求，对资产、按照新会计准则体系的要求，对资产、负债和权益组成项目进行重新分类和列负债和权益组成项目进行重新分类和列报。报。 2、按照新会计准则体系要求重新确认各、按照新会计准则体系要求重新确认各资产和负债项目。资产和负债项目。 3、采用新会计准则体系对所有巳确认的、采用新会计准则体系对所有巳确认的资产、负责进行重新计量。资产、负责进行重新计量。 （二）按新准则要求分析需要追溯调整的（二）按新准则要求分析需要追溯调整的事项和未来适用的事项事项
6、和未来适用的事项 1、编制期初资产负债表时，下列事项、编制期初资产负债表时，下列事项要求追溯调整要求追溯调整(涉及损益的直接计入留存涉及损益的直接计入留存收益收益) 。1）长期股权投资长期股权投资子公司投资子公司投资2）投资性房地产）投资性房地产-公允价值计量公允价值计量3）固定资产固定资产预计弃置费用预计弃置费用4 4）职工薪酬职工薪酬-辞退福利辞退福利5）年金基金）年金基金-公允价值计量公允价值计量6）股份支付股份支付-首次执行日或之后可行权的首次执行日或之后可行权的股份支付、首次执行日之前等待期的成股份支付、首次执行日之前等待期的成本费用本费用7 7）或有事项或有事项-满足预计负债确认条
7、件的债满足预计负债确认条件的债务义务务义务8）所得税所得税-资产负债表债务法资产负债表债务法9）企业合并）企业合并-商誉及商誉减值商誉及商誉减值10）金融资产）金融资产-公允价值计量公允价值计量11）减值准备）减值准备按旧准则会计政策测试按旧准则会计政策测试 2、首次执行日采用未来适用法的项目、首次执行日采用未来适用法的项目1）存货）存货2）无形资产）无形资产-正在开发和加工的无形资产正在开发和加工的无形资产3）购销业务）购销业务-超过正常信用条件延期付款（或收超过正常信用条件延期付款（或收款），实质上具有融资性质的购销业务款），实质上具有融资性质的购销业务4）会计估计）会计估计5）减值准备）
8、减值准备按新准则会计政策测试按新准则会计政策测试1、货币资金，直接按账面余额过渡。、货币资金，直接按账面余额过渡。 使用受限制的货币资金需要在现金流量表中使用受限制的货币资金需要在现金流量表中披露。披露。2、应收票据和应收账款，直接按账面余额过渡。、应收票据和应收账款，直接按账面余额过渡。应重新测试减值准备，按原准则测试减值准备应重新测试减值准备，按原准则测试减值准备应作为会计差错追溯调整；按新准则测试减值应作为会计差错追溯调整；按新准则测试减值准备应按未来适用法处理（下同）。准备应按未来适用法处理（下同）。3、存货，直接按账面余额过渡。、存货，直接按账面余额过渡。1）需要跨期完工的存货，其借
9、款费用资本化，）需要跨期完工的存货，其借款费用资本化，不追溯调整；自首次执行日后，按新准则处理。不追溯调整；自首次执行日后，按新准则处理。2）原采用后进先出法核算的存货改按其他方法）原采用后进先出法核算的存货改按其他方法核算的，不追溯调整；自首次执行日后，按新核算的，不追溯调整；自首次执行日后，按新准则处理。准则处理。3）应重新测试减值准备。）应重新测试减值准备。4、交易性金融资产、交易性金融资产1）对原在短期投资核算的股票、基金、权证及）对原在短期投资核算的股票、基金、权证及债券项目，进行复核，依据企业持有意图，进债券项目，进行复核，依据企业持有意图，进行重分类，对计划近期内出售的股票（获取
10、差行重分类，对计划近期内出售的股票（获取差价）、基金权证及债券项目划分至交易性金融价）、基金权证及债券项目划分至交易性金融资产。资产。2）对原在表外披露的金融衔生工具，如远期外）对原在表外披露的金融衔生工具，如远期外汇合同等，符合确认为交易性金融资产的，应汇合同等，符合确认为交易性金融资产的，应预以确认。预以确认。3）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益（交易性金融资产）的，应当在首次执行日益（交易性金融资产）的，应当在首次执行日将其调整为按公允价值计量，并将账面价值与将其调整为按公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。公允价值的差额
11、调整留存收益。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润 （或相反）（或相反）5、其他流动资产，待摊费用中有预付性质的款、其他流动资产，待摊费用中有预付性质的款项，如预付保险费、预付租金等，可以列入预项，如预付保险费、预付租金等，可以列入预付款项核算或列入其他流动资产核算。付款项核算或列入其他流动资产核算。 对于已经实际发生的、没有明确期限的、对于已经实际发生的、没有明确期限的、原来通过估计和判断在一年内分期承担的费用原来通过估计和判断在一年内分期承担的费用（如固定资产修理费），按照新会计准则的精（如固定资产修理费），按照新会计准则的精神应该于发生时
12、一次性核销处理。神应该于发生时一次性核销处理。 因此首因此首 次执行日次执行日“待摊费用待摊费用”余额符合上余额符合上述含义的，可直接过渡，但如果不属于上述可述含义的，可直接过渡，但如果不属于上述可列入预付款项核算的内容，只能计入首次执行列入预付款项核算的内容，只能计入首次执行日当期损益。日当期损益。 其他不归于上述流动资产项目的内容，应其他不归于上述流动资产项目的内容，应列入其他流动资产项目。列入其他流动资产项目。6、可供出售金融资产，对原在长短期投资核算、可供出售金融资产，对原在长短期投资核算的股票、权证、基金及债券项目，进行复核，的股票、权证、基金及债券项目，进行复核，依据企业持有意图，
13、进行重分类，对持有意图依据企业持有意图，进行重分类，对持有意图不明确的股票、权证、基金及债券项目或不具不明确的股票、权证、基金及债券项目或不具重大影响的限定性股权项目应划分可供出售金重大影响的限定性股权项目应划分可供出售金融资产。融资产。 1)划分为可供出售金融资产的，应当在首次划分为可供出售金融资产的，应当在首次执行日将其调整为按公允价值计量，并将账面执行日将其调整为按公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。价值与公允价值的差额调整留存收益。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润 （或相反）（或相反） 2)不具重大影响的限定
14、性股权项目划分为不具重大影响的限定性股权项目划分为可供出售金融资产可供出售金融资产, 应当在首次执行日将应当在首次执行日将其调整为按公允价值计量，并将账面价其调整为按公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整资本公积。值与公允价值的差额调整资本公积。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：资本公积贷：资本公积 （或相反）（或相反）7、持有至到期投资，对原在长期投资核算的债券项持有至到期投资，对原在长期投资核算的债券项目，进行复核，依据企业持有意图，进行重分类，目，进行复核，依据企业持有意图，进行重分类，对有能力持有至到期收回本金和利息的债券项目应对有能力持有至到期收回本金和利息的债
15、券项目应划分至持有至到期投资。划分至持有至到期投资。 在首次执行日按账面余值过渡。在首次执行日按账面余值过渡。 应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。的会计期间采用摊余成本计量。 存在减值迹象时，应计提持有至到期投资减值存在减值迹象时，应计提持有至到期投资减值准备。准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备8、长期应收款，融资租赁产生的应收款项、长期应收款，融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务产生的应收款项及
16、实质上构和提供劳务产生的应收款项及实质上构成对被投资单位净投资的长期权益等。成对被投资单位净投资的长期权益等。 对原应收账款进行分析，属于上述性对原应收账款进行分析，属于上述性质的应收账款应划入长期应收款核算。质的应收账款应划入长期应收款核算。 9、长期股权投资：应当分别下列情况处理：、长期股权投资：应当分别下列情况处理： 1）分析原长期股权投资：控制或是非控制；）分析原长期股权投资：控制或是非控制；控制的，属同一控制或是非同一控制。控制的，属同一控制或是非同一控制。 2）首次执行日前已持有的对子公司（控制）首次执行日前已持有的对子公司（控制）的长期股权投资，按追溯调整法。包括：的长期股权投资
17、，按追溯调整法。包括： 长期股权投资长期股权投资-投资成本投资成本 -股权投资差额股权投资差额 -损益调整（原按权益法确认）损益调整（原按权益法确认） -股权投资准备股权投资准备 追溯调整账务处理：追溯调整账务处理： 借：资本公积借：资本公积股权投资准备股权投资准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-股权投资准股权投资准备备 借：盈余公积借：盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 按追溯调整后的长期股权投资账面余按追溯调整后的长期股权投资账面余值作为新准则下长期股权投资认定成本。值作为新准则下长期股权投资认定成本。3）首次执行日前已持有的对子公司（控制
18、）的）首次执行日前已持有的对子公司（控制）的长期股权投资，按追溯调整法调整时：长期股权投资，按追溯调整法调整时：（ 1）子公司原采用权益法核算的，应按成本法）子公司原采用权益法核算的，应按成本法追溯调整；追溯调整； （2）股改时，已折合为股本的，追溯调整到折）股改时，已折合为股本的，追溯调整到折股时点为限；股时点为限；（3）非股改的，净资产已折合成实收资本部分，）非股改的，净资产已折合成实收资本部分，不再追溯调整；不再追溯调整；4）对追溯调整不切实可行的，不再追溯调整：）对追溯调整不切实可行的，不再追溯调整：（1）累积影响数不能确定）累积影响数不能确定（2）要求管理层在该期当时的意图做出假定）
19、要求管理层在该期当时的意图做出假定（3）要求对有关金额进行重大估计的，且不可）要求对有关金额进行重大估计的，且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息与其期间财务报表批准报出时能够取得的信息与其他信息客观地加以取分。他信息客观地加以取分。5）对追溯调整不切实可行的，在首次执行日，）对追溯调整不切实可行的，在首次执行日，除同一控制下企业合并形成的长期股权投资外，除同一控制下企业合并形成的长期股权投资外，均应按该项投资原账面价值作为首次执行日的均应按该项投资原账面价值作为首次执行日的认定成本。认定成本。 6）属于同一控
20、制下企业合并形成的长期股权投）属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资资, 在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额额, 无论借方还是贷方余额无论借方还是贷方余额, 均全额冲销均全额冲销,调整留调整留存收益（先调盈余公积再调利润分配存收益（先调盈余公积再调利润分配-未分配未分配利润）（按占对方净资产份额计量投资成本）。利润）（按占对方净资产份额计量投资成本）。 但不包括原已计入资本公积的贷方差额。但不包括原已计入资本公积的贷方差额。 借：盈余公积借：盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股权投资差额股权投资差额（或相反）（或相反） 7
21、）对联营企业和合营企业（采用权益法）对联营企业和合营企业（采用权益法核算）的长期股权投资，存在股权投资核算）的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的贷方差额的, 应冲减贷方差额，调整留存应冲减贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。日的认定成本。 8）对原按成本法核算的长期股权投资（即既）对原按成本法核算的长期股权投资（即既无共同控制又
22、无重大影响的投资），应重新分无共同控制又无重大影响的投资），应重新分类作金融资产（按首次执行日公允价值计量）类作金融资产（按首次执行日公允价值计量）还是作长期股权投资（按首次执行日账面余额还是作长期股权投资（按首次执行日账面余额认定成本）。认定成本）。 9）执行新会计准则后，应当按照子公司宣告）执行新会计准则后，应当按照子公司宣告分派现分派现 金股利或利润中应分得的部分，确认投金股利或利润中应分得的部分，确认投资收益。不再划分是投资前和投资后被投资单资收益。不再划分是投资前和投资后被投资单位实现的净利润。位实现的净利润。 10、投资性房地产，应对原在存货、固定资产、投资性房地产，应对原在存货、
23、固定资产及无形资产核算的，满足投资性房地产条件的及无形资产核算的，满足投资性房地产条件的房产和地产房产和地产 ，重分类至投资性房地产。，重分类至投资性房地产。 在首次执行日，对于有确凿证据表明可以采在首次执行日，对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以按用公允价值模式计量的投资性房地产，可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。值的差额调整留存收益。 其他资产转换为投资性房地产的，公允价值其他资产转换为投资性房地产的，公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益：小于原账面价值的，其差额计入当期损益： 借：
24、盈余公积借：盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 其他资产转换为投资性房地产的，公允价值其他资产转换为投资性房地产的，公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。 借：投资性房地产借：投资性房地产 贷：资本公积贷：资本公积 11 11、固定资产，在首次执行日，应对原固定资、固定资产，在首次执行日，应对原固定资产明细项目进行分析。产明细项目进行分析。 1 1）对于满足预计负债确认条件且该日之前）对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相
25、应的负债；同时，将应补资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。提的折旧（折耗）调整留存收益。 借：固定资产（现值）借：固定资产（现值） 贷：预计负债贷：预计负债 借：借：盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：累计折旧贷：累计折旧 2）分期付款的固定资产，已提折旧不追溯调整，）分期付款的固定资产，已提折旧不追溯调整，以尚未支付的款项与固定资产现值的差额调整以尚未支付的款项与固定资产现值的差额调整减少资产账面价值，同时确认未确认的融资费减少资产账面价值，同时确认未确认的融资费用。用。 借：未确认融资费用借：未确认融资费用 贷：固定资产贷：固定资产 3）已计入在建
26、工程或固定资产的土地使用权，）已计入在建工程或固定资产的土地使用权，应将其单独分离，作无形资产处理，将从原账应将其单独分离，作无形资产处理，将从原账面价值分离出来后的部分价值作为土地使用权面价值分离出来后的部分价值作为土地使用权的认定成本。的认定成本。 首次执行日后，按无形资产摊销年限摊销。首次执行日后，按无形资产摊销年限摊销。借：成本费用等借：成本费用等 贷：累计摊销贷：累计摊销12、在建工程，将分离土地使用权后的原、在建工程，将分离土地使用权后的原在建工程余额过渡入新准则下的在建工在建工程余额过渡入新准则下的在建工程项目。程项目。13、工程物资，将原工程物资项目余额，、工程物资，将原工程物
27、资项目余额，直接过渡新准则下的工程物资项目。关直接过渡新准则下的工程物资项目。关注其减值情况。注其减值情况。14、固定资产清理，将原固定资产清理项、固定资产清理，将原固定资产清理项目余额，直接过渡新准则下的固定资产目余额，直接过渡新准则下的固定资产清理项目。清理项目。15、无形资产无形资产，按未来适用法处理。按未来适用法处理。1）已费用化的，不追溯调整，以后发生符合条件的，应）已费用化的，不追溯调整，以后发生符合条件的，应予以资本化。通过研发支出科目核算：予以资本化。通过研发支出科目核算：（1）实际支出时）实际支出时 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 贷：原材
28、料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等（2）费用化部分）费用化部分 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出（3）资本化部分）资本化部分 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出2）以摊余值作为认定成本，有使用寿命的，在）以摊余值作为认定成本，有使用寿命的，在剩余年限摊销；使用寿命不确定的，停止摊销，剩余年限摊销；使用寿命不确定的，停止摊销，期末减值测试。期末减值测试。3）购买超信用期的无形资产，分期付款的无形）购买超信用期的无形资产，分期付款的无形资产，已计摊销的，不追溯调整，以尚未支付资产，已计摊销的，不追溯
29、调整，以尚未支付的款项与无形资产现值的差额调整减少资产账的款项与无形资产现值的差额调整减少资产账面价值，同时确认未确认的融资费用。面价值，同时确认未确认的融资费用。 借：未确认融资费用借：未确认融资费用 贷：无形资产贷：无形资产16、商誉，商誉产生于企业合并。商誉，商誉产生于企业合并。（1）企业合并：一般情况下，对于首次执行日之前发生）企业合并：一般情况下，对于首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整。的企业合并不应追溯调整。（2）下列项目应追溯调整：）下列项目应追溯调整：按照新准则规定属于同一控制下企业合并的，原已按照新准则规定属于同一控制下企业合并的，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并
30、调整留存收益：确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益： 借：盈余公积借：盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：商誉贷：商誉 属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，以后不再进行摊销。执行日的摊余价值作为认定成本，以后不再进行摊销。 首次执行日之前已发生的企业合并，合并合首次执行日之前已发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠很可能发
31、生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。的账面价值。 借：商誉借：商誉 贷：预计负债贷：预计负债 在首次执行日，企业应当按照新准则资在首次执行日，企业应当按照新准则资产减值的规定，对商誉进行减值测试，产减值的规定，对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。金额确认，并调整留存收益。 借：借：盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备17、长期待摊费用，企业已发生但由本期和以后、长期待摊费用，企业已发生但由本期和
32、以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。1）对原长期待摊费用摊销余额进行复核，符合）对原长期待摊费用摊销余额进行复核，符合上述规定的，过渡到新准则下的长期待摊费用。上述规定的，过渡到新准则下的长期待摊费用。不符合上述规定的，予以冲销，并调整留存收不符合上述规定的，予以冲销，并调整留存收益：益： 借：借：盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：贷：长期待摊费用长期待摊费用2）将原在固定资产）将原在固定资产经营租入固定资产改良支经营租入固定资产改良支出核算的净额（减累计折旧），转入长期待摊出核算的净额（减累计折旧），转入长期待摊费用。费用。18、递延
33、所得税资产，在首次执行日，对资产计递延所得税资产，在首次执行日，对资产计税基础大于会计账面价值（如资产计提减值准税基础大于会计账面价值（如资产计提减值准备），或负债计税基础小于会计账面价值（如备），或负债计税基础小于会计账面价值（如会计预计费用）以及存在未弥补的可抵扣亏损会计预计费用）以及存在未弥补的可抵扣亏损等等，形成的可抵扣暂时性差异对所得税的影等等，形成的可抵扣暂时性差异对所得税的影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：贷：盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润19、其他非流动资产，不能归属于上述非
34、、其他非流动资产，不能归属于上述非流动资产项目的其他非流动资产项目，流动资产项目的其他非流动资产项目，如非自用用于出租但租金不归本企业的如非自用用于出租但租金不归本企业的房地产等。首次执行日应对此类项目进房地产等。首次执行日应对此类项目进行重新分类，并按余值过渡行重新分类，并按余值过渡。20、短期借款，直接按原短期借款余额过渡。、短期借款，直接按原短期借款余额过渡。21、交易性金融负债、交易性金融负债（1）对于在首次执行日指定为以公允价值计量）对于在首次执行日指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债（如短期债且变动计入当期损益的金融负债（如短期债券），应当在首次执行日按照公允价值计量，
35、券），应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。 借：交易性金融负债借：交易性金融负债 贷：贷：盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润（2）衍生金融工具：对于未在资产负债表内确）衍生金融工具：对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当在首次执行日按照公允价值套期工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益。计量，同时调整留存收益。 （3）嵌入衍生金融工具：对于嵌入衍生金融工）嵌入衍生金融工具：对于嵌入衍生金融工具，按照规定应从混合
36、工具分拆的，应当在首具，按照规定应从混合工具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外。除外。（4）非衍生金融工具对于企业发行的包含）非衍生金融工具对于企业发行的包含负债和权益成份的，应当按照规定，在负债和权益成份的，应当按照规定，在首次执行日将负债和权益成份分拆，但首次执行日将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除负债成份的公允价值难以合理确定的除外。外。22、应付票据、应付账款，按原对应项目余额过、应付票据、应付账款，按原对应项目余额过
37、渡到新准则项目。渡到新准则项目。23、预收账款，应复核原预收账款是否应转为收、预收账款，应复核原预收账款是否应转为收入，否则按原对应项目余额过渡到新准则项目。入，否则按原对应项目余额过渡到新准则项目。24、应付职工薪酬，在首次执行日：、应付职工薪酬，在首次执行日：1）企业存在的解除劳动关系计划，且符合负债）企业存在的解除劳动关系计划，且符合负债确认条件的，应予以追溯调整；确认条件的，应予以追溯调整； 借：借：盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2）涉及其他会计政策变更，按未来适用法；）涉及其他会计政策变更，按未来适用法；3）福利费余额，转入应付职工薪酬。）
38、福利费余额，转入应付职工薪酬。4）其他属于应付职工薪酬性质的，原反映）其他属于应付职工薪酬性质的，原反映在其他应付款的工会经费、教育经费等，在其他应付款的工会经费、教育经费等，转入应付职工薪酬（设明晰核算）。转入应付职工薪酬（设明晰核算）。5）现金性质的股份支付：对于在首次执行日或现金性质的股份支付：对于在首次执行日或之后可行权现金性质的股份支付，应当根据新之后可行权现金性质的股份支付，应当根据新准则的规定，按照承担的以权益工具为基础计准则的规定，按照承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，
39、日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加负债。相应增加负债。 借：借：盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 首次执行日之前可行权现金性质的股份支付，首次执行日之前可行权现金性质的股份支付，不应追溯调整。不应追溯调整。25、应交税费，按原应交税款和其他应交、应交税费，按原应交税款和其他应交款余额过渡。款余额过渡。26、应付利息，按合同规定应付的利息，、应付利息，按合同规定应付的利息，复核后从原预提费用复核后从原预提费用预提利息支出转预提利息支出转入。入。27、应付股利，首次执行日前已宣告发放、应付股利，首次执行日前已宣告发放但未支付的股利。复核后，有股
40、东会决但未支付的股利。复核后，有股东会决议部分按原余额过渡。议部分按原余额过渡。28、其他应付款，按原其他应付款项目拆分后（如属、其他应付款，按原其他应付款项目拆分后（如属于职工薪酬内容的，应分离），过渡入新准则下的于职工薪酬内容的，应分离），过渡入新准则下的其他应付款。其他应付款。29、其他流动负债，不归属于上述流动负债项目的内、其他流动负债，不归属于上述流动负债项目的内容，应划分入其他流动负债。容，应划分入其他流动负债。 1）原来）原来“预提费用预提费用”科目核算的内容，如果有确科目核算的内容，如果有确凿证据需要预提的，应根据其性质记入凿证据需要预提的，应根据其性质记入“应付账应付账款款”
41、、“其他应付款其他应付款”或或“其他流动负债其他流动负债”。 2）对于证据不足、随）对于证据不足、随 意性很强的预提费用，在意性很强的预提费用，在新准则下是不能计提的。不符合负债定义的部分，新准则下是不能计提的。不符合负债定义的部分，只能按照前期差错更正原则处理。只能按照前期差错更正原则处理。 借：借：盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：预提费用贷：预提费用 30、长期借款，直接按原长期借款余额过、长期借款，直接按原长期借款余额过渡。渡。31、长期应付款，融资租入资产产生的应、长期应付款，融资租入资产产生的应付款项、采用递延方式具有融资性质的付款项、采用递延方式具有融资性质的采购商品和
42、接受劳务产生的应付款项等。采购商品和接受劳务产生的应付款项等。 对原应付账款进行分析，属于上述性对原应付账款进行分析，属于上述性质的应付账款应划入长期应付款核算。质的应付账款应划入长期应付款核算。 对原在长期应付款核算的，直接按余对原在长期应付款核算的，直接按余额过渡。额过渡。32、专项应付款，企业取得政府作为企业所有者、专项应付款，企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。投入的具有专项或特定用途的款项。 应从原专项应付款分析后将符合上述特征部应从原专项应付款分析后将符合上述特征部分过渡到新准则下专项应付款。分过渡到新准则下专项应付款。拨入款项拨入款项 借：银行存款借：银行存
43、款 贷：专项应付款贷：专项应付款使用款项使用款项 借：在建工程等借：在建工程等 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 形成资产部分：形成资产部分： 借：借：*资产资产 贷：在建工程等贷：在建工程等 借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积-资本溢价资本溢价未形成资产部分：未形成资产部分： 借：专项应付款借：专项应付款 贷：在建工程等贷：在建工程等33、递延收益，企业确认的应在以后期间计入当、递延收益，企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。期损益的政府补助。 1）首次执行日不追溯调整；）首次执行日不追溯调整； 2）首次执行日后新取得的政府补助，按
44、新准则）首次执行日后新取得的政府补助，按新准则处理。处理。34、预计负债，企业确认的对外担保、未决诉讼、预计负债，企业确认的对外担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务及亏损性合同等预计产品质量保证、重组义务及亏损性合同等预计负债。负债。1）首次执行日应复核是否存在应预计未预计事）首次执行日应复核是否存在应预计未预计事项（按或有事项准则要求），如存在，应予以项（按或有事项准则要求），如存在，应予以预计并调整留存收益。预计并调整留存收益。2）复核原预提费用项目，如存在上述性质的内）复核原预提费用项目，如存在上述性质的内容，余额过渡至预计负债。容，余额过渡至预计负债。3）固定资产弃置费用的预计，应调
45、整留存收益。）固定资产弃置费用的预计，应调整留存收益。35、递延所得税负债，在首次执行日，对资产递延所得税负债，在首次执行日，对资产计税基础小于会计账面价值（如税收折旧年限计税基础小于会计账面价值（如税收折旧年限短于会计折旧年限的前几年或交易性金融资产短于会计折旧年限的前几年或交易性金融资产会计账面价大于公允价），或负债计税基础大会计账面价大于公允价），或负债计税基础大于会计账面价值等等，形成的应纳税暂时性差于会计账面价值等等，形成的应纳税暂时性差异对所得税的影响进行追溯调整，并将影响金异对所得税的影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。额调整留存收益。 借：借：盈余公积盈余公积 未分配利
46、润未分配利润 贷：贷： 递延所得税负债递延所得税负债 36、其他非流动负债，不归属于上述非流、其他非流动负债，不归属于上述非流动负债项目的内容，应划分入其他非流动负债项目的内容，应划分入其他非流动负债。动负债。37、实收资本或股本，直接过渡。、实收资本或股本，直接过渡。38、资本公积，企业按照原制度核算的资、资本公积，企业按照原制度核算的资本公积，执行新准则后应当：本公积，执行新准则后应当：（1）原资本公积中的资本溢价或股本）原资本公积中的资本溢价或股本溢价，执行新准则后仍应作为资本公积溢价，执行新准则后仍应作为资本公积（资本溢价或股本溢价）进行核算。（资本溢价或股本溢价）进行核算。（2）原资
47、本公积中因被投资单位除净）原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产生损益外其他所有者权益项目的变动产生的股权投资准备，执行新准则后应当转的股权投资准备，执行新准则后应当转入新准则下按照权益法核算的长期股权入新准则下按照权益法核算的长期股权投资产生的资本公积（其他资本公积）。投资产生的资本公积（其他资本公积）。 （3）原资本公积中除上述以外的项目，）原资本公积中除上述以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非现金包括债务重组收益、接受捐赠的非现金资产、关联交易差价、按照权益法核算资产、关联交易差价、按照权益法核算的长期股权投资因初始投资成本小于应的长期股权投资因初始投资成本小
48、于应享有被投资单位账面净资产的份额计入享有被投资单位账面净资产的份额计入资本公积的金额等，执行新准则后应在资本公积的金额等，执行新准则后应在资本公积（其他资本公积）中单设资本公积（其他资本公积）中单设“原原制度资本公积转入制度资本公积转入”进行核算，该部分进行核算，该部分金额在执行新准则后，可用于增资、冲金额在执行新准则后，可用于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额减同一控制下企业合并产生的合并差额等。等。（4）权益性股份支付：）权益性股份支付： 对于在首次执行日或之后可行权的权益性对于在首次执行日或之后可行权的权益性股份支付，应当根据规定，按照权益工具的公股份支付，应当根据规定，按照权
49、益工具的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加资本公积。本费用金额调整留存收益，相应增加资本公积。 借：借：盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：贷： 资本公积资本公积 首次执行日之前可行权的股份支付，不应追首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。溯调整。39、盈余公积、未分配利润，以原项目金、盈余公积、未分配利润，以原项目金额加减追溯调整数后，过渡到新准则对额加减追溯调整数后，过渡到新准则对应项目下。应项目下。 三、首次执行新准则时中期比较财务报表三、首次执行新准则时中期比较财务报表的编制的编制首份中期报
50、告至少应当包括资产负债表、首份中期报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。还应包括按照利润表、现金流量表和附注。还应包括按照新准则编制的上年度资产负债表、上年度可新准则编制的上年度资产负债表、上年度可比中期的利润表、现金流量表。需合并的，比中期的利润表、现金流量表。需合并的，按应编制首份中期合并财务报表。按应编制首份中期合并财务报表。 企业应当按照各项会计准则关于附注的规企业应当按照各项会计准则关于附注的规定，在首份中期财务报告和首份年度财务报定，在首份中期财务报告和首份年度财务报表附注中进行披露，其中应当以列表形式详表附注中进行披露，其中应当以列表形式详细披露如下数据的调节过程