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1、会计处理经济业务的主要流程会计处理经济业务的主要流程: 会计凭证会计凭证会计帐簿会计帐簿会计报表会计报表会计凭证会计凭证 学习目的与要求：本章阐述了填制和学习目的与要求：本章阐述了填制和审核会计凭证的基础知识。通过对本章的审核会计凭证的基础知识。通过对本章的学习，要求了解会计凭证的概念和填制、学习，要求了解会计凭证的概念和填制、审核会计凭证的意义，明确会计凭证的种审核会计凭证的意义，明确会计凭证的种类和基本内容以及审核会计凭证的主要内类和基本内容以及审核会计凭证的主要内容，掌握填制会计凭证的要求和方法等基容，掌握填制会计凭证的要求和方法等基础知识及技能。础知识及技能。 第一节第一节 会计凭证的
2、意义会计凭证的意义 为了确保会计记录的真实与可靠，会为了确保会计记录的真实与可靠，会计主体的会计核算应当以实际发生的经济计主体的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，并要求对记入账户的每一项业务为依据，并要求对记入账户的每一项经济业务必须有真实可靠的会计凭证。会经济业务必须有真实可靠的会计凭证。会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任、并作为记账依据的书面证明。任、并作为记账依据的书面证明。 会计凭证按填制程序和用途不同，可会计凭证按填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。以分为原始凭证和记账凭证两大类。第二节第二节 原始凭证原始凭证 一原始
3、凭证的含义和种类一原始凭证的含义和种类 原始凭证是经济业务发生或完成时所原始凭证是经济业务发生或完成时所取得或填制的，用于明确经济责任，并取得或填制的，用于明确经济责任，并据以填制记账凭证的一种书面证明。如：据以填制记账凭证的一种书面证明。如：增值税专用发票、转帐支票、材料入库增值税专用发票、转帐支票、材料入库单、现金支票、借款单、差旅费报销单、单、现金支票、借款单、差旅费报销单、工资分配表、进账单等。原始凭证是会工资分配表、进账单等。原始凭证是会计核算的原始资料和基本依据。计核算的原始资料和基本依据。 增值税专用发票增值税专用发票二、原始凭证的填制和审核二、原始凭证的填制和审核(一一)原始凭
4、证的基本内容原始凭证的基本内容 经济业务的内容是多种多样的，记录经经济业务的内容是多种多样的，记录经济业务的原始凭证所包括的具体内容也各济业务的原始凭证所包括的具体内容也各不相同，各有其不同的要求和特点。但每不相同，各有其不同的要求和特点。但每一种原始凭证都必须客观地、真实地记录一种原始凭证都必须客观地、真实地记录和反映经济业务的发生、完成情况，都必和反映经济业务的发生、完成情况，都必须明确有关单位、部门及人员的经济责任。须明确有关单位、部门及人员的经济责任。这些共同的要求，决定了每种原始凭证都这些共同的要求，决定了每种原始凭证都必须具备以下几方面的基本内容：必须具备以下几方面的基本内容：1.
5、原始凭证的名称。原始凭证的名称。2.填制凭证的日期和凭证的号码。填制凭证的日期和凭证的号码。3.填制凭证单位的名称或填制人姓名。填制凭证单位的名称或填制人姓名。4.经办人员的签名或盖章。经办人员的签名或盖章。5.经济业务的内容数量、计量单位、单经济业务的内容数量、计量单位、单价和金额。价和金额。6.接受凭证单位的名称。接受凭证单位的名称。7.原始凭证的附件。原始凭证的附件。 上述基本内容，除第七条外，一般不上述基本内容，除第七条外，一般不得缺少，否则，就不能成为具有法律效得缺少，否则，就不能成为具有法律效力的书面证明。力的书面证明。 （二）原始凭证的填制（二）原始凭证的填制1.原始凭证是根据经
6、济业务活动的执行和完成原始凭证是根据经济业务活动的执行和完成情况来填制，并具有法律效力的书面证明。情况来填制，并具有法律效力的书面证明。会计法第十四条规定：会计法第十四条规定：“原始凭证记载原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。正。”为了保证原始凭证能够正确、及时、为了保证原始凭证能够正确、及时、清晰地反映各
7、项经济业务活动的真实情况，清晰地反映各项经济业务活动的真实情况，提高会计核算的质量，并真正具备法律效力，提高会计核算的质量，并真正具备法律效力，原始凭证的填写必须严格按如下要求进行：原始凭证的填写必须严格按如下要求进行：1、真实可靠、手续完备、真实可靠、手续完备 要求严肃认真地记录各项经济业务的要求严肃认真地记录各项经济业务的实际发生或完成情况，凭证上的日期、实际发生或完成情况，凭证上的日期、经济业务内容，所有数据都必须真实可经济业务内容，所有数据都必须真实可靠。经办人员和有关部门的负责人都要靠。经办人员和有关部门的负责人都要在凭证上签字或盖章，对凭证的真实性、在凭证上签字或盖章，对凭证的真实
8、性、正确性负责。从外单位取得的原始凭证，正确性负责。从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章或专用章；从个必须有填制单位的公章或专用章；从个人取得的原始凭证必须有填制人签名或人取得的原始凭证必须有填制人签名或盖章。自制原始凭证，必须有部门负责盖章。自制原始凭证，必须有部门负责人和经办人员的签名或盖章，对外开出人和经办人员的签名或盖章，对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章或的原始凭证，必须加盖本单位的公章或有关部门的专用章。有关部门的专用章。 2、内容完整、书写清楚、内容完整、书写清楚 要求严格按规定的格式和内容逐项填要求严格按规定的格式和内容逐项填写经济业务的完成情况，所有的项目必写经
9、济业务的完成情况，所有的项目必须填写齐全，不得省略或漏填。凭证上须填写齐全，不得省略或漏填。凭证上的文字要工整、清晰，易于辨认，不使的文字要工整、清晰，易于辨认，不使用未经国务院颁布的简化字；阿拉伯数用未经国务院颁布的简化字；阿拉伯数字要逐个填写，不得连写；小写金额前字要逐个填写，不得连写；小写金额前要冠以人民币符号要冠以人民币符号“”（用外币计价、结（用外币计价、结算的凭证金额前应标明外币符号，），算的凭证金额前应标明外币符号，），中间不留空位，元以后写到角、分，无中间不留空位，元以后写到角、分，无角、分的要以角、分的要以“0”补位，大写金额最后为补位，大写金额最后为“元元”的应加写的应加写
10、“整整”字断尾，大写金额与字断尾，大写金额与小写金额必须保持一致。小写金额必须保持一致。 一式几联的凭证，必须用双面复写纸一式几联的凭证，必须用双面复写纸套写，单面凭证必须用钢笔填写；凭证填套写，单面凭证必须用钢笔填写；凭证填写发生错误，应按规定的方法更正。不得写发生错误，应按规定的方法更正。不得任意涂改或刮挖擦补；现金和银行存款等任意涂改或刮挖擦补；现金和银行存款等收付凭证填写错误，不能在凭证上更正，收付凭证填写错误，不能在凭证上更正，应按规定的手续注销留存，另行重新填写。应按规定的手续注销留存，另行重新填写。 3、连续编号、及时填制、连续编号、及时填制 各种凭证都必须连续编号，以备查考。各
11、种凭证都必须连续编号，以备查考。一些事先印好编号的重要凭证作废时，在一些事先印好编号的重要凭证作废时，在作废的凭证上应加盖作废的凭证上应加盖“作废作废”戳记，连同存戳记，连同存根一起保存，不得随意撕毁。根一起保存，不得随意撕毁。 所有经办业务的有关部门和人员，在所有经办业务的有关部门和人员，在经济业务实际发生或完成时，必须及时填经济业务实际发生或完成时，必须及时填制原始凭证做到不拖延、不积压，按规定制原始凭证做到不拖延、不积压，按规定的程序及时将原始凭证送交会计部门。的程序及时将原始凭证送交会计部门。（三）原始凭证的审核（三）原始凭证的审核 会计法第十四条规定：会计法第十四条规定：“会计机构、
12、会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。会计制度的规定更正、补充。” 为了正确反映经济业务的发生或完成情况，为了正确反映经济业务的发生或完成情况，充分发挥会计的监督作用，保证原始凭证的充分发挥会计的监督作用，保证原始凭证的合理性、合法性和真实性
13、，会计负责人或经合理性、合法性和真实性，会计负责人或经其指定的审核人员必须认真地、严格地审核其指定的审核人员必须认真地、严格地审核原始凭证。原始凭证的审核一般应包括两方原始凭证。原始凭证的审核一般应包括两方面。面。 1、合法、合理性审核、合法、合理性审核 根据有关政策、法令、制度、合同、预根据有关政策、法令、制度、合同、预算和计划，审核经济业务活动是否合法、合算和计划，审核经济业务活动是否合法、合理，是否符合有关规定，有无弄虚作假、违理，是否符合有关规定，有无弄虚作假、违法乱纪、贪污舞弊等行为；审核经济活动的法乱纪、贪污舞弊等行为；审核经济活动的内容是否符合规定的审核权限和手续；审核内容是否符
14、合规定的审核权限和手续；审核经济业务活动是否符合提高经济效益的要求；经济业务活动是否符合提高经济效益的要求；是否符合规定的开支标准；是否符合勤俭节是否符合规定的开支标准；是否符合勤俭节约的原则等。约的原则等。 2、合规性审核、合规性审核 审核原始凭证的填制是否符合规定的要审核原始凭证的填制是否符合规定的要求，如项目是否填写齐全，数字计算是否准求，如项目是否填写齐全，数字计算是否准确，大、小写金额是否相符，有无涂改，数确，大、小写金额是否相符，有无涂改，数字和文字书写是否清晰，有关签名、盖章是字和文字书写是否清晰，有关签名、盖章是否齐全等。否齐全等。 总之，审核原始凭证是会计机构、会计总之，审核
15、原始凭证是会计机构、会计人员结合日常业务工作进行会计监督的基本人员结合日常业务工作进行会计监督的基本形式。它可以保证会计核算的质量，防止发形式。它可以保证会计核算的质量，防止发生贪污、舞弊等违法乱纪行为。生贪污、舞弊等违法乱纪行为。 2004 年年1月红星公司发生下经济业务月红星公司发生下经济业务,要要求填置相应的原始凭证求填置相应的原始凭证 1、1月月2日，向长风公司购入甲材料日，向长风公司购入甲材料1,000千千克，每千克克，每千克80元，买价共计元，买价共计80,000元，增值元，增值税税13,600元，货款、税金当即开出转帐支票元，货款、税金当即开出转帐支票支付给长风公司。材料已验收入
16、库。支付给长风公司。材料已验收入库。 2、开出现金支票从银行提取现金、开出现金支票从银行提取现金20000元备元备用。用。 3、李明出差预借差旅费、李明出差预借差旅费3000元元,以现金支付。以现金支付。 4、王华出差回来报销差旅费、王华出差回来报销差旅费2000元元,冲销原冲销原借款。借款。 5、企业当月结算应付职工工资总额为、企业当月结算应付职工工资总额为36,000元，其中生产元，其中生产A产品工人工资产品工人工资16,000元，生元，生产产B产品工人工资产品工人工资10,000元，车间管理人员元，车间管理人员工资工资6,000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资4,000元。元。
17、6、向光明工厂销售甲产品、向光明工厂销售甲产品1,000件，每件售件，每件售价价150元，货款元，货款150，000元，增值税元，增值税25,500元，已通过银行转账收讫。元，已通过银行转账收讫。第三节第三节 记账凭证记账凭证 记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表填制，用于明确会计分录，并作为登账依据的填制，用于明确会计分录，并作为登账依据的一种会计凭证。一种会计凭证。一、记账凭证的分类一、记账凭证的分类记账凭证按其记录的经济业务是否与现金和银记账凭证按其记录的经济业务是否与现金和银行存款收付有关，分为收款凭证、付款凭证、行存款收付有关，分为收款凭证、付
18、款凭证、转账凭证。转账凭证。 1、收款凭证。收款凭证是用来记录现金和、收款凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款收款业务的记账凭证，是根据有关的银行存款收款业务的记账凭证，是根据有关的现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。其格式见下表所示：其格式见下表所示：收收 款款 凭凭 证证 2、付款凭证。付款凭证是用来记录现金和、付款凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款付款业务的记账凭证，是根据有关的银行存款付款业务的记账凭证，是根据有关的现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。其格式见下表所示：其格式见下表所示：付付
19、款款 凭凭 证证 3转账凭证。转账凭证是用于不涉及现转账凭证。转账凭证是用于不涉及现金和银行存款收付的其他经济业务，即转账业金和银行存款收付的其他经济业务，即转账业务的记账凭证，是根据不涉及现金和银行存款务的记账凭证，是根据不涉及现金和银行存款收支的其他原始凭证填制的。其格式见下表所收支的其他原始凭证填制的。其格式见下表所示：示：转账凭证转账凭证 二、记账凭证的基本内容二、记账凭证的基本内容 由于记账凭证所反映的经济业务的内容不同，由于记账凭证所反映的经济业务的内容不同，因而在具体格式上也有一些差异。但所有的记账因而在具体格式上也有一些差异。但所有的记账凭证，都必须满足记账的要求，必须具备下列
20、一凭证，都必须满足记账的要求，必须具备下列一些共同的基本内容。些共同的基本内容。 1、记账凭证的名称。、记账凭证的名称。 2、填制凭证的日期和凭证的编号。、填制凭证的日期和凭证的编号。 3、会计科目（包括子目、细目）、借贷方向和、会计科目（包括子目、细目）、借贷方向和金额（即会计分录）。金额（即会计分录）。 4、经济业务的内容摘要。、经济业务的内容摘要。 5、所附原始凭证的张数。、所附原始凭证的张数。 6、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、机构、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、机构负责人、会计主管人员的签名或盖章。此外，收负责人、会计主管人员的签名或盖章。此外，收款和付款凭证还需有出纳人员的
21、签章。款和付款凭证还需有出纳人员的签章。 三、记账凭证的填制三、记账凭证的填制 （一）记账凭证的填制要求（一）记账凭证的填制要求 1、准确填写会计分录。必须按会计制度统一规、准确填写会计分录。必须按会计制度统一规定的会计科目填写，不得任意简化或改动，不得定的会计科目填写，不得任意简化或改动，不得只写科目编号，不写科目名称；同时注明记账方只写科目编号，不写科目名称；同时注明记账方向，以便于记账。向，以便于记账。 2、不得把不同类型的经济业务填在一张记账凭、不得把不同类型的经济业务填在一张记账凭证中。证中。 借贷记账法记账时，一般不填制多借多借贷记账法记账时，一般不填制多借多贷会计分录的记账凭证，
22、以便做到账户对贷会计分录的记账凭证，以便做到账户对应关系清楚，有助于了解经济业务。应关系清楚，有助于了解经济业务。 3、所附原始凭证张数必须注明，便于日、所附原始凭证张数必须注明，便于日后查账验证。后查账验证。 如果根据同一原始凭证填制的两张或两如果根据同一原始凭证填制的两张或两张以上的记账凭证，未附有原始凭证的记张以上的记账凭证，未附有原始凭证的记账凭证应注明：账凭证应注明：“原始凭证附在第号原始凭证附在第号记账凭证上记账凭证上”，以便事后复核和查验。，以便事后复核和查验。 4、填写记账凭证必须真实、及时、内容完、填写记账凭证必须真实、及时、内容完整、书写正确、数字清晰。整、书写正确、数字清
23、晰。 5、各种凭证必须按顺序连续编号。例如：、各种凭证必须按顺序连续编号。例如：一笔业务涉及到几张凭证，前面的整数为一笔业务涉及到几张凭证，前面的整数为总号，表示经济业务顺序；后面的分数为总号，表示经济业务顺序；后面的分数为分号，分母表示该项业务共有几张凭证，分号，分母表示该项业务共有几张凭证，分子表示几张凭证中的第几张。如一笔经分子表示几张凭证中的第几张。如一笔经济业务需编制济业务需编制3张转账凭证，凭证的顺序号张转账凭证，凭证的顺序号为为N号，可编制为号，可编制为N1/3号、号、N2/3号、号、N3/3号。号。（二）记账凭证的填制程序（二）记账凭证的填制程序1、审核原始凭证；、审核原始凭证
24、；2、按原始凭证或原始凭证汇总表所列的经、按原始凭证或原始凭证汇总表所列的经济业务，按会计制度的规定，运用借贷记济业务，按会计制度的规定，运用借贷记账法，确定应借、应贷会计科目和金额；账法，确定应借、应贷会计科目和金额；3、按照记账凭证的内容、格式及填制方法，、按照记账凭证的内容、格式及填制方法，填制记账凭证填制记账凭证4、记账凭证填制审核后，交记账人员记账。、记账凭证填制审核后，交记账人员记账。（三）记账凭证的填制方法（三）记账凭证的填制方法 1、收款凭证的填制、收款凭证的填制 收款凭证的填制是根据现金或银行存款的收收款凭证的填制是根据现金或银行存款的收款单据来填制。收款凭证左上方款单据来填
25、制。收款凭证左上方“借方科目借方科目”应应填填“银行存款银行存款”或或“现金现金”科目。收款凭证上的年、科目。收款凭证上的年、月、日为填写记账凭证的日期，摘要栏填写经月、日为填写记账凭证的日期，摘要栏填写经济业务简要说明，贷方科目填列与上述济业务简要说明，贷方科目填列与上述“现金现金”、“银行存款银行存款”科目相对应的一级科目和明细分类科目相对应的一级科目和明细分类科目，各贷方科目金额栏应填入本科目同一行科目，各贷方科目金额栏应填入本科目同一行的的“金额金额”栏中。栏中。“记账记账”注明所记入总账或明细注明所记入总账或明细账页次。附件张数，填写记账凭证所附原始凭账页次。附件张数，填写记账凭证所
26、附原始凭证张数。右上方为记账凭证编号，应按顺序编证张数。右上方为记账凭证编号，应按顺序编写，一般每月重编一次。即分别自写，一般每月重编一次。即分别自“银收字银收字1号号”“现收字现收字1号号”顺序编起，不得漏号、重号。顺序编起，不得漏号、重号。最后是签章。其填制方法见下表。最后是签章。其填制方法见下表。 收收 款款 凭凭 证证 2、付款凭证的填制、付款凭证的填制 付款凭证的填制方法与收款凭证的填制付款凭证的填制方法与收款凭证的填制方法基本相同。左上方方法基本相同。左上方“贷方科目贷方科目”应填列应填列“现金现金”或或“银行存款银行存款”科目。借方科目应填科目。借方科目应填列相对应的有关科目。其
27、填制方法见下表列相对应的有关科目。其填制方法见下表 注意注意: 对于将现金存入银行，从银行提对于将现金存入银行，从银行提取现金以及各银行之间的划转业务，在实取现金以及各银行之间的划转业务，在实际工作中一律只填制付款凭证。际工作中一律只填制付款凭证。 付付 款款 凭凭 证证 3、转账凭证的填制、转账凭证的填制 转账凭证的填制是根据不涉及现金和银行存转账凭证的填制是根据不涉及现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。在借款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填制在凭证内，借方科目在前，贷方科目在后，填制在凭证内，借方科目在前，贷方科目在后，将会计科目应借应贷的金额按格式填写在将会计科目应借应贷的金额按格式填写在“金额金额”栏内。借贷方金额合计数应当相等。其填制方法栏内。借贷方金额合计数应当相等。其填制方法见下表见下表转转 账账 凭凭 证证