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1、5-1重庆大学工商管理学院会计系朱丹5-2 前导知识第一节 贡献毛益和盈亏临界点第二节 多品种的CVP分析第三节 利润的敏感性及实现目标利润的措施第四节 CVP分析的扩展02-4-2Jessy5-3利润（P） =销售收入变动成本总额固定成本总额 =Salesb*Q a (or F) =p*Q b*Q a =(pb)*Q a02-4-2Jessy5-41-1 贡献毛益1-2 盈亏临界点1-3 与盈亏临界点相关的其他指标1-4 盈亏临界图 第一节复习题02-4-2Jessy5-5X 基本概念贡献毛益CM单位贡献毛益cm贡献毛益率cm%变动成本率b%X 用贡献毛益来计算利润02-4-2Jessy5-
2、6X 贡献毛益：Contribution Margin, CM =销售收入变动成本总额 =SalesTotal Variable Cost =(pb)*Q CM的意义？02-4-2Jessy5-7X 单位贡献毛益(cm)：P107定义 ()CMpbQcmpbQQ02-4-2Jessy5-8X 贡献毛益率(CMR%)：P108定义()CMpbQpbSp QpcmpCMR%02-4-2Jessy5-9X 变动成本率（b%）bb Qpp QTVCSb%02-4-2Jessy5-10X 重要结论 CMR+b%=1推导：, %1cmpbbbppppbbCMRbpppbbp验证：P109例202-4-2J
3、essy5-11途径一：()PpbQaPCMacm Qa02-4-2Jessy5-12X 途径二：(),pbPpbQa CMRppPQappbCMRSa02-4-2Jessy5-13X 例1：P108，例1X 例2：大明公司生产一种产品，p=20元/件，b=12元/件,a=20000元,目前Q=20000件。要求：单位边际贡献; 边际贡献率。若有公司向大明公司出价16元/件购买其产品3000件，大明公司尚有足够剩余生产能力，则是否应接受追加定货？为什么？由此对大明公司利润的影响如何？02-4-2Jessy5-14X 含义P109定义，也即P=0时的Q或S。X 表现形式P=0时的业务量Q，用Q*
4、表示P=0时的销售额S，用S*表示X 盈亏临界点的推导和计算X 练习题：盈亏临界点02-4-2Jessy5-151. Q*的计算bpaOPaQbpP*0,)(令cma故又,pbpCMRpCMRa02-4-2Jessy5-162. S*的计算S*=pQ*，将式、分别代入，有：pbpaS*pcmaCMRa02-4-2Jessy5-17X 例1：P109，例3X 例2：接前“大明公司” 大明公司生产一种产品，p=20元/件, b=12元/件,a=20000元,目前Q=20000件。要求：计算大明公司的保本点业务量和保本点销售额。02-4-2Jessy5-18X 保本点作业率X 安全边际X 销售利润率
5、02-4-2Jessy5-19X 含义：P111，即 ，Q、S分 别表示实际的Q、S或计划的Q、SX 意义：P111X 应用举例*QQo rSS02-4-2Jessy5-20X 例1：P111例4X 例2：接前“大明公司” 大明公司生产一种产品，p=20元/件, b=12元/件,a=20000元,目前Q=20000件。要求：计算其保本点作业率并说明其意义。02-4-2Jessy5-21X含义：P111,（ Margin of Safety, MS) 即：X安全边际率：（MSR） 定义：(*)(*)QQSS安全边际业务量安全边际销售额*,QQMSRorQ*SSS02-4-2Jessy5-22X
6、重要结论： 保本点作业率+安全边际作业率=1X MS or MSR的意义：P111X 应用举例02-4-2Jessy5-23X 例1：P111例5X 例2：接前“大明公司” 大明公司生产一种产品，p=20元/件, b=12元/件,a=20000元,目前Q=20000件。要求：计算其安全边际量、安全边际额和安全边际率，并解释这些数字的意义。02-4-2Jessy5-24X 计算式：P112，即： 销售利润率SalesVCFSales定义式0()()*PPpbQapbQa() (*)pbQQ销售利润率cmMSp QMSR CMR量02-4-2Jessy5-25X 销售利润率的意义X 应用举例例1：
7、P112，例6综合习题：习题集P73计算题102-4-2Jessy5-26X 基本式盈亏临界图金额业务量aVC=bQTC=a+VCS=pQQ*S*P002-4-2Jessy5-27X 贡献毛益式盈亏临界图金额业务量VC=bQaTC=a+VCS=pQS*Q*P002-4-2Jessy5-28X 贡献毛益式与基本式的主要区别：P114基本式：有F，无VC，VC过原点平行于TCCM式：有VC，无F，F过TC与y轴交点平行于 x轴X 量利式盈亏临界图：P11502-4-2Jessy5-291. Overlook Inn是一家座落在田纳西大雾峰提供床位和早餐服务的小旅馆。每人一晚的住宿及早餐花费为$50
8、。一对退休夫妇拥有并管理着这家小店，他们估计每人的变动费用为$20，包括食物、佣人服务和公用事业费等。旅馆的固定费用是每年$42000。该旅馆每晚最多可接待10位客人。要求：每单位服务的贡献毛益; 贡献毛益率;保本点; 获得$60000目标利润所要求的服务单位数量。(习题5-1）02-4-2Jessy5-302. 课后思考：在一次战略会议上，一家制造公司的总裁说：“如果我们提高我们产品的价格，公司的保本点将降低。”财务副总裁回应道：“那么我们就应该提高产品的价格，这样公司遭受损失的可能性将降低。”你同意总裁的看法吗？为什么？你同意副总裁的看法吗？为什么？（习题5-2）3. 作业：习题集P74第
9、2题02-4-2Jessy5-31X 思考： P=(p-b)Q-a，当产品品种为2种时， P=(p1-b1)Q1+(p2-b2)Q2-a =cm1Q1+cm2Q2-a显然Q1与Q2不能直接相加=CMR1S1+CMR2 S2-aS1与S2可直接相加！需考虑怎样综合CMR1和CMR2为CMR，使 P=CMR S总-a02-4-2Jessy5-322-1 多品种CVP分析的基本程序2-2 多品种CVP分析应用举例2-3 产品构成变动对S*的影响02-4-2Jessy5-33设共有n种产品，则：1. 求S总(=Si)和CMRi(=cmi/pi), i1,n2. 求Si/S总，即第i种产品的销售比重 3
10、. 求综合边际贡献率CMR=CMRiSi/S总4. P=CMR*S总-a, S总*=a/CMR5. Si*=S总Si/S总02-4-2Jessy5-34X 例1：P117例7X 例2：习题集P74第3题02-4-2Jessy5-35X 产品构成变动的含义：即Si/S总发生变动X 分析：P=CMRS总-a, P=0时， S总* = a/CMR = a/(CMRiSi/S总)故：良好的变动应是：使CMRi大的Si/S总使CMRi小的Si/S总即应加大销售边际贡献率高的产品！02-4-2Jessy5-36X 产品构成变动的例题：P119例802-4-2Jessy5-373-1 实现目标利润的销售量3
11、-2 利润的敏感性分析3-3 实现目标利润的措施02-4-2Jessy5-38X 基本问题：已有目标P，求怎样的Q才能满足目标P分析：P=(p-b)Q-a, X 当欲实现税前目标利润P时X 当欲实现税后目标利润NP时aPQpb02-4-2Jessy5-39X P=(p-b)Q-a, X 此时与之对应的S应为： S=pQ= X 若为多品种，则S总= Si=S总Si/S总X 例：P120，例9QaPaPpbcmaPaPcmCMRpaPCMR02-4-2Jessy5-40X P=(p-b)Q-a, NP=P（1-T），即： 例：P121，例10()111:N Ppb QaTN PQSaTpbN Pa
12、TorC M R02-4-2Jessy5-41X 敏感性分析的含义：P121CVP模型：P=(p-b)Q-a因变量因素1因素2因素3因素4X 利润敏感性分析的内容：要保证实现目标P，因子i的最大/最小值（假定其他因子值不变）其他条件不变时，因子i变动1个数量单位，因变量利润P如何变动敏感系数影响利润的有关变量的临界值02-4-2Jessy5-42X 欲使P0，相关p、b、Q、a的临界值（保本点临界值）：即在给定其他3个因子的情况下，欲使P0，因子i的最大/小值。推导：欲使P=(p-b)Q-a0 p的临界值： b的临界值： Q的临界值： a的临界值：apbQabpQaQpb()apb Q例：P1
13、22例1102-4-2Jessy5-43X 欲使P P(目标利润)，相关p、b、Q、a的临界值(目标利润临界值）推导：欲使P=(p-b)Q-a P p的临界值： b的临界值： Q的临界值： a的临界值：aPpbQaPbpQaPQpb()apb QP例：P122例11,求欲实现目标利润40万元时各指标的临界值。02-4-2Jessy5-44X 定义：P123，如P对Q的敏感系数=X 利润的敏感系数的意义：说明P对因子i的敏感程度，或因子I的单位变动对P的影响/冲击力有多大，管理的重点应放在敏感系数大的因素上正负号表示因子的变动方向与P的变动方向是同向还是反向绝对值大小表示影响/冲击力的大小00/P PQ Q02-4-2Jessy5-45X 例题：P124例1202-4-2Jessy5-46X 欲使P目标利润P，可采取的措施有哪些？单因素措施多因素措施：P128例X 例：习题集P74，4、5题02-4-2Jessy5-474-1 CVP分析的基本假设P129130，4条4-2 不确定条件下的CVP分析不确定条件不确定条件下的BEP分析：P131例14不确定条件下的利润分析：P131例15练习：习题集P75第6题4-3 不完全线性条件下的CVP分析4-4 非线性条件下的CVP分析：P136例1702-4-2Jessy