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1、第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的计算与申报增值税的计算与申报第三节第三节 增值税进项税额及其转出的会增值税进项税额及其转出的会 计处理计处理 第四节第四节 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理第五节第五节 增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理 第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的基本含义一、增值税的基本含义（一）增值税的概念（一）增值税的概念按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物
2、的销售修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。并实行税款抵扣制的一种流转税。（二）增值税的类型（二）增值税的类型1.生产型增值税（生产型增值税（Production-type VAT） 在计税时在计税时,不允许扣除外购固定资产价值中所不允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款含增值税款2.收入型增值税（收入型增值税（Income-type VAT） 允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，但不允许在固定资产购入时一次性扣除。但不允许在固定资产购
3、入时一次性扣除。3.消费型增值税（消费型增值税（Consumption-type VAT） 允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款含全部增值税款n（三）增值税的特点（三）增值税的特点n1.不重复征税不重复征税n2.既普遍征收又多环节征收既普遍征收又多环节征收n3.同种产品最终售价相同，税负就相同同种产品最终售价相同，税负就相同 在增值税下，同一种产品，不论经过多少流在增值税下，同一种产品，不论经过多少流转环节，只要其最终售价相同，其总体税负转环节，只要其最终售价相同，其总体税负就相同，如表就相同，如表31所示。所示。表31） 增值税额与增值税
4、增值税额与增值税 假定税率：10% 流 转 环 节 销售额 增值额 增值税额 生产原材料 200 200 20生产半成品 400 200 20生产产成品 700 300 30 批 发 900 200 20零 售 1000 100 10合 计 1 000 100生产原材料至半成品 400 400 40生产产成品并零售 1000 600 60合 计 1 000 100 （四）增值税的优点（四）增值税的优点 1.能够较好地体现公平税负的原则能够较好地体现公平税负的原则 2.有利于促进企业生产经营结构的合理化有利于促进企业生产经营结构的合理化 3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收有利于国家普遍、
5、及时、稳定地取得财政收入入 4.有利于制定合理的价格政策有利于制定合理的价格政策 5.有利于扩大出口有利于扩大出口 6.平衡进口产品与国内产品的税收负担平衡进口产品与国内产品的税收负担 二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 （一）增值税的纳税人（一）增值税的纳税人 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。位和个人。 1.单位单位 2.个人个人 3.承租人和承包人承租人和承包人 4.扣缴义务人扣缴义务人 （二）小规模纳税人（二）小规模纳税人n小规模纳税人是指年销售额在规定标准
6、以下，小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。资料的增值税纳税人。 （三）一般纳税人（三）一般纳税人n一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应纳增值税销售额未超过小企业性单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，个人、非企业性单规模纳税人标准的企业，个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，位以及不经常发生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳税人
7、。一般不认定为一般纳税人。三三、增值税的纳税范围增值税的纳税范围 （一）纳税范围的一般规定（一）纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。货物是指有形动产，包括电力、的纳税范围。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。热力、气体。 （二）纳税范围的特殊项目（二）纳税范围的特殊项目 1.销售废品、下脚料销售废品、下脚料 2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等 3.销售自产货物并提供建筑业劳务销售自产货物并提供建筑业劳务 4
8、.集邮商品集邮商品 5.修理费和修理费和“三包三包”收入收入 6 6. .纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。让，不征收增值税。 7 7. . 报刊发行报刊发行 8. 8.罚没物品罚没物品 9. 9.特定货物销售特定货物销售 10. 10.代行政收费、代办证
9、照收费代行政收费、代办证照收费 11. 11.对从事公共事业的纳税人收取的一次性费用对从事公共事业的纳税人收取的一次性费用 12. 12.会员费会员费（三）纳税范围的特殊行为（三）纳税范围的特殊行为1.视同销售行为：视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非）将自产或委托加工的货物
10、用于非应税目；应税目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。他人。2.混合销售行为混合销售行为（对同一客户）（对同一客户）3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务应税劳
11、务4.代购货物行为代购货物行为 凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增税凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增税，仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备以下条件，无论会计制度规定如何处理，均应缴以下条件，无论会计制度规定如何处理，均应缴纳增值税。纳增值税。 (1）受托方不垫付资金；）受托方不垫付资金； (2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；项发票转交给委托方； (3）受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结）受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货款，并另外收取手续费
12、。算货款，并另外收取手续费。 代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。值税代购货物的征税规定执行。n 四、增值税的税率、征收率四、增值税的税率、征收率 （一）增值税税率（一）增值税税率 一般纳税人销售或进口适用低税率（一般纳税人销售或进口适用低税率（13%）以外的货物及提供加工、修理修配劳务，税以外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为率为17%。 （二）增值税征收率（二）增值税征收率 征收率有这样几个：征收率有这样几个：2%，3%，4%，6% （三）增值税抵扣率（扣除率）（三）增值税抵扣率（扣除率） 对企业从非增值税
13、纳税人购进免税农产品、对企业从非增值税纳税人购进免税农产品、接受运输劳务、得接受运输劳务、得不不到增值税专用发票，为到增值税专用发票，为了不增加企业的增值税税负，税法规定按抵了不增加企业的增值税税负，税法规定按抵扣率计算抵扣进项税额。扣率计算抵扣进项税额。 五五.增值税的纳税期限和纳税地点增值税的纳税期限和纳税地点（一）纳税期限（一）纳税期限（二）纳税地点（二）纳税地点 六六、增值税的优惠政策、增值税的优惠政策 （一）免税规定一）免税规定 免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的
14、应纳税额，对货物在以前生产流通环节节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。然负担一定的增值税负。 （二）（二）增值税增值税即征即退、先征后退即征即退、先征后退 1.软件和集成电路企业软件和集成电路企业 2.资源综合利用企业资源综合利用企业 3.废旧物资回收企业废旧物资回收企业4.民政福利企业民政福利企业5.安置残疾人企业安置残疾人企业6.文化企业文化企业7.符合规定条件的学校、科研机构和技术开发机符合规定条件的学校、科研机构和技术开发机构、外资研发中心。构、外资研发中心。8.其他其他（三）增值税的减
15、征（三）增值税的减征1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的固定资产2.纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货（四）增值税的起征点（四）增值税的起征点 销售货物、提供应税劳务的，为月销售销售货物、提供应税劳务的，为月销售额额5000元元20000元；按次纳税的，为每元；按次纳税的，为每次（日）销售额次（日）销售额300元元500元。元。六、增值税专用发票的管理六、增值税专用发票的管理（一）增值税专用发票的意义（一）增值税专用发票的意义（二）增值税专用发票的（二）增值税专用发票的使使用用（三）增值税专用发票的（三）增值税专用发票的领购和开
16、具领购和开具（四）增值税专用发票的开具要求（四）增值税专用发票的开具要求（五）增值税专用发票开具后，发生销货退回、（五）增值税专用发票开具后，发生销货退回、开票有误等情形开票有误等情形 （六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1.经认证，有下列情形之一的，不得作为增值经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：购买方可要求销售方重新开具专用发票：无法认证纳税人识别号认证不符专用发无法认证纳税人识别号认证不符专用发票代码、号码认证不符票代码、号码认证
17、不符 2.经认证，有下列情形之一的，暂不得作为经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理：重原件，查明原因，分别情况进行处理：重复认证密文有误认证不符列为失控专复认证密文有误认证不符列为失控专用发票用发票 3. 专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。发票联复印件留存备查。 （七）增值税专用发票的丢失（七）增值税专用发票的丢失 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和
18、抵扣联一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 已认证已认证 未认证未认证 已认证已认证 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 未认证未认证 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联（八）一般纳税人注销税务登记（八）一般纳税人注销税务登记 一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用发票，并按有关安全管理的要求处销其专用发票，并按有关
19、安全管理的要求处理专用设备。理专用设备。（九）一般纳税人纳税辅导期管理（九）一般纳税人纳税辅导期管理第二节第二节 增值税的计算与申报增值税的计算与申报 一一.增值税纳税义务的确认增值税纳税义务的确认二二.增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算（一）销项税额及其计算（一）销项税额及其计算 销项税额销售额销项税额销售额税率税率 一般纳税人因销货退回或折让而退还给一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减回或折让当期的销项税额中扣减 出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物，出口企业出口国家规定不予退（免）税的
20、货物，其销项税额的计算公式如下：其销项税额的计算公式如下： 一般纳税人：销项税额一般纳税人：销项税额=（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）法定增值税税率）法定增值税税率法定增值税税率 小规模纳税人：应纳税额小规模纳税人：应纳税额=（出口货物离岸价（出口货物离岸价格格外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率）征征收率收率 出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退（免）税的货物，须按照复出口货物的离岸（免）税的货物，须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额价格与所耗用进口料件的
21、差额计提销项税额或计算应纳税额。或计算应纳税额。 （二）销售额的确认、计量（二）销售额的确认、计量 销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。向购买方收取的全部价款和价外费用。 如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。依次按以下应由主管税务机关核定其销售额。依次按以下顺序确认、计量：顺序确认、计量： （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确）按纳税人当月同类货物的平均销售价
22、格确定；定； （2）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定；定； （3）按组成计税价格确定，其计算公式如下：）按组成计税价格确定，其计算公式如下： 组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）（三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算一般纳税人销售额换算公式如下：一般纳税人销售额换算公式如下： 销售额销售额 含税销售额含税销售额 1+增值税税率增值税税率小规模纳税人销售额换算公式如下：小规模纳税人销售额换算公式如下： 销售额销售额 含税销售额含税销售额 1+增值税征税率增值税征税率 【例例3-2】某企业（一般纳税人）向某个体商店（小某企业
23、（一般纳税人）向某个体商店（小规模纳税人）销售商品，开具普通发票。发票上采规模纳税人）销售商品，开具普通发票。发票上采用销售额和销项税额合并定价方法，注明交易额为用销售额和销项税额合并定价方法，注明交易额为100 000元。该企业在计算应纳税额时，就要进行以元。该企业在计算应纳税额时，就要进行以下换算和计算：下换算和计算： 换算为不含税价格换算为不含税价格10 000(117%)8 547（元）（元） 计算销项税额计算销项税额8 547l7%1 453（元）（元） 或或10 0008 4571 453（元）（元） 【例例3-3】某个体商店采用销售额和应纳税额合并定某个体商店采用销售额和应纳税额
24、合并定价方法。当月商品销售收入共计价方法。当月商品销售收入共计10,000元，不含税元，不含税销售额换算如下：销售额换算如下：换算为不含税销售额换算为不含税销售额10 000(13%)9708.74（元）（元）（四）销售自己使用过的物品和旧货销售（四）销售自己使用过的物品和旧货销售额的计算额的计算1.一般纳税人一般纳税人销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+4%）应纳税额应纳税额=销售额销售额*4%/22.小规模纳税人小规模纳税人销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额*2%三、增值税进项税额的计算、增值税进项税额的计算 （一）进项税额的含义（一）进项
25、税额的含义 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额，称为进项税额。者所负担的增值税额，称为进项税额。 （二）准予抵扣进项税额的确认（二）准予抵扣进项税额的确认1防伪税控专用发票进项税额的抵扣。防伪税控专用发票进项税额的抵扣。 2海关完税凭证进项税额的抵扣。海关完税凭证进项税额的抵扣。3. 购进农产品进项税额的抵扣购进农产品进项税额的抵扣。4货物运输发票进项税额的抵扣。货物运输发票进项税额的抵扣。 5混合销售行为按规定应当缴纳增值税的混合销售行为按规定应当缴纳增值税的。 6固定资产（固定资产（2009年年1月月1日起新执行的规定）日起新执行
26、的规定）（三）（三）准予抵扣进项税额的申报准予抵扣进项税额的申报（四四）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额1.1.用于非增值税应税项目和免征增值税项目、集用于非增值税应税项目和免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。务。2.2.非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的购进货物集相关的应税劳烂变质的损失）的购进货物集相关的应税劳务。务。3.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣。物或者应税劳务不得从销
27、项税额中抵扣。4.4.纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述情纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，应按下列公式计算不得抵扣的进项税形的，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额额 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =固定资产净值固定资产净值* *适用税率适用税率5.5.纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇游艇6.6.一般纳税人购买或销售免税货物所发生的运输一般纳税人购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算、抵扣进项税额；如属于应费用，不得计算、抵扣进项税额；如属于应税与免税货物共同耗用的运费，应按一定方税与免税货物共同耗用的运费
28、，应按一定方法分摊。法分摊。共共1111项具体要求，另外项具体要求，另外5 5项见教材。项见教材。四四、增值税应纳税额的计算、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额在一般情况下为当期销项税额减去同纳税额在一般情况下为当期销项税额减去同期准予抵扣的进项税额后的余额，计算公式期准予抵扣的进项税额后的余额，计算公式如下：如下： 应纳税额当期销项税额同期准予抵扣的应纳税额当期销项税额同期准予抵扣的进项税额进项税额 若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项税额若当期销项税额小于同
29、期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。扣。 （二）（二）销售自己使用过的物品和旧货应纳销售自己使用过的物品和旧货应纳税额的计算税额的计算 （三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，其组成计税价格和应的税率计算应纳税额，其组成计税价格和应纳税额的计算公式如下：纳税额的计算公式如下： 组成计税价格关税完税价格关税消费组成计税价格关税完税价格关税消费税税 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格增值税税率增值税税率 五、增值税的
30、申报与缴纳五、增值税的申报与缴纳 （一）一般纳税人的纳税申报（一）一般纳税人的纳税申报 凡增值税一般纳税人凡增值税一般纳税人(以下简称纳税人以下简称纳税人)不论当期是否发生应税行为，均应按规不论当期是否发生应税行为，均应按规定进行纳税申报。定进行纳税申报。 1纳税申报资料纳税申报资料 (1)必报资料必报资料 (2)备查资料备查资料 2增值税纳税申报资料的管理增值税纳税申报资料的管理 (1)增值税纳税申报必报资料增值税纳税申报必报资料 (2)增值税纳税申报备查资料增值税纳税申报备查资料 3增值税纳税申报表增值税纳税申报表(适用于增值税适用于增值税一般纳税人一般纳税人)（主表及附表）由纳税人（主表
31、及附表）由纳税人向主管税务机关购领。向主管税务机关购领。 4申报期限申报期限 5罚则罚则 6增值税纳税申报表（见表增值税纳税申报表（见表3-2）的填）的填列方法列方法 n（二）小规模纳税人的纳税申报（二）小规模纳税人的纳税申报n（三）应纳增值税款的解缴（三）应纳增值税款的解缴n 企业除了应按规定纳税期限进行纳税申报企业除了应按规定纳税期限进行纳税申报外，还应在规定的缴库期内足额上缴税款。外，还应在规定的缴库期内足额上缴税款。税额的解缴方式有两种：税额的解缴方式有两种：n 1.自行计算解缴自行计算解缴n 2.税务机关查定后解缴税务机关查定后解缴 第三节第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理增值
32、税进项税额及其转出的会计处理 一、增值税会计账表的设置一、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人增值税会计账户的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置一般纳税人应在一般纳税人应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增应交增值税值税” 二级账户。二级账户。 在在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”二级账户下，可二级账户下，可设置以下明细账户：设置以下明细账户：（1）“进项税额进项税额”账户账户 （2）“已交税金已交税金”账户账户 （3）“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”账户账户 （4）“销项税额销项税额”账户账户 （5）“出口退税出口退税”账户账户 （6）“进项
33、税额转出进项税额转出”账户账户 （二）小规模纳税人增值税会计账户设置（二）小规模纳税人增值税会计账户设置 （三）增值税会计账表的设置（三）增值税会计账表的设置 1.一般纳税人增值税账簿的设置一般纳税人增值税账簿的设置 企业应设置企业应设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”二级账户，其账二级账户，其账页格式，有以下两种方法：页格式，有以下两种方法： （1）按）按“应交增值税应交增值税”的明细项目设置多栏式明细账。的明细项目设置多栏式明细账。 （2）将）将“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”等明细项目在等明细项目在“应交税应交税费费”账户下分别设置明细账进行核算。账户下分别设置明细账进
34、行核算。 2.小规模纳税人增值税账簿的设置小规模纳税人增值税账簿的设置 因小规模纳税人采用简易计税方法，其因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。 二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 对不准抵扣的进项税额，应将专用发票对不准抵扣的进项税额，应将专用发票上注明的增值税额记入采购货物的成本中去。上注明的增值税额记入采购货物的成本中去。 对准予抵扣的进项税额，如果采购业务对准予抵扣的进项税额，如果采购业务发生时就符合抵扣条件，则可直接将进项税发生时就符合抵扣条件，则可直接将
35、进项税额借记额借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”；若当时还不具备抵扣条件，其进项税；若当时还不具备抵扣条件，其进项税额虽然符合抵扣范围，但尚不具备抵扣条件，额虽然符合抵扣范围，但尚不具备抵扣条件，为避免提前抵扣而被罚款，企业可增设为避免提前抵扣而被罚款，企业可增设“待扣待扣税金税金待扣增值税待扣增值税”或或“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”账户，账户，取得专用发票时，按注明的增值税额，先借取得专用发票时，按注明的增值税额，先借记记“待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税”；待符合抵扣条；待符合抵扣条件时，再借记件时，再借记“应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值
36、税（进项税额）税额）”，贷记，贷记“待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税”。 （一）国内采购货物进项税额的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理 企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记借记“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“库存商库存商品品”等，按应预交或垫支的增值税额借记等，按应预交或垫支的增值税额借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，按货物的实际成本和增值税进项税额之和贷按货物的实际成本和增值税进项税额之和贷记记“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”、“应应付票据付票据”、“应付账款应付账
37、款”等。等。（二）国外进口货物进项税额的会计处理（二）国外进口货物进项税额的会计处理 进项税额组成计税价格进项税额组成计税价格增值税税率增值税税率 （关税完税价格关税消费（关税完税价格关税消费税）税）增值税税率增值税税率（三）投资转入货物进项税额的会计处理（三）投资转入货物进项税额的会计处理（四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额（四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理的会计处理（五）构建固定资产进项税额的会计处理（五）构建固定资产进项税额的会计处理（六）接受捐赠货物颈项税额的会计处理（六）接受捐赠货物颈项税额的会计处理（七）小规模纳税人购进货物的会计处理（七）小规模纳税人购进货物的
38、会计处理 三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理 （一）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理（一）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 若企业购进的生产、经营用货物日后被用于非应税项目、若企业购进的生产、经营用货物日后被用于非应税项目、集体福利、个人消费（不开具发票，只填开出库单），集体福利、个人消费（不开具发票，只填开出库单），即改变其用途时，应将其相应的增值税额从即改变其用途时，应将其相应的增值税额从“进项税进项税额额”中转出，随同货物成本记入有关账户。中转出，随同货物成本记入有关账户。 【例例3-18】 某企业某企业8月份购进一批钢材月份购进一批钢材112吨
39、，吨，3 500元元/吨，吨，增值税专用发票上注明钢材进价增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额元，进项税额66 640元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。计处理。9月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如吨。工程领用时作会计分录如下：下： 借：在建工程借：在建工程 114 660 贷：原材料贷：原材料钢材钢材 98 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 16 660 （二）用于免税项目的进项
40、税额转出的会计处理（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理 如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进项税额应计入采购成本。如果企业购进的货物既用于应税项税额应计入采购成本。如果企业购进的货物既用于应税项目、又用于免税项目而进项税额又不能单独核算时，月项目、又用于免税项目而进项税额又不能单独核算时，月末应按免税项目销售额与全部销售总额之比计算免税项目末应按免税项目销售额与全部销售总额之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后作不予抵扣的进项税额，然后作“进项税额转出进项税额转出”的会计处理。的会计处理。【例例3-20】 某塑料制品厂生产农用
41、薄膜和塑料餐具产品，前某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。者属免税产品，后者正常计税。9月份该厂购入聚氯乙烯月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款原料一批，专用发票列明价款265 000元、增值税额元、增值税额45 050元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款发票列明价款24 000元、增值税额元、增值税额4 080元，已付款并验收元，已付款并验收入库；当月支付电费入库；当月支付电费5 820元，进项税额元，进项税额989.40元。元。9月份月份全部产品销售额全部产品销售额806
42、 000元，其中农用薄膜销售额元，其中农用薄膜销售额526 000元。元。作会计分录如下：作会计分录如下： 首先，计算当月全部进项税额：首先，计算当月全部进项税额： 45 0504 08098 94050 119.40（元）（元） 然后，计算当月不得抵扣的进项税额：然后，计算当月不得抵扣的进项税额： 50 119.40526 000806 00032 708.19（元）（元） 最后，计算当月准予抵扣的进项税额：最后，计算当月准予抵扣的进项税额： 50 119.4032 708.1917 411.21（元）（元） 根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额作根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额作“
43、进项税额转出进项税额转出”的会计的会计处理：处理： 借：主营业务成本（农用薄膜）借：主营业务成本（农用薄膜） 32 708.19 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 32 708.19（三）非正常损失货物进项税额转出的会计处理（三）非正常损失货物进项税额转出的会计处理 企业应正确界定正常损失与非正常损失。对正常损失，不企业应正确界定正常损失与非正常损失。对正常损失，不作作“进项税额转出进项税额转出”处理。处理。第四节第四节 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理一、现销方式销售货物销项税额的会计处理一、现销方式销售货物销项税额的会计处理 （一
44、）一般销售方式销项税额的会计处理（一）一般销售方式销项税额的会计处理【例例3-23】 天华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品天华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360件，件，600元元/件，增值税额件，增值税额36 720元，开出转账支票，支付代垫运杂费元，开出转账支票，支付代垫运杂费1 000元。货款尚未收到。元。货款尚未收到。 借：应收账款借：应收账款光明工厂光明工厂 253 720 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 216 00O 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 36 720 银行存款银行存款 1 000若该笔业务不完全符合财务会计中的收入确认条件
45、，企业可按销售若该笔业务不完全符合财务会计中的收入确认条件，企业可按销售产品成本转账，并确认销项税额，即借记产品成本转账，并确认销项税额，即借记“发出商品发出商品”，贷记，贷记“产产成品成品”或或“库存商品库存商品”；同时：；同时： 借：应收账款借：应收账款光明工厂光明工厂 36 720 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 36 720（二）特殊销售方式销项税额的会计处理（二）特殊销售方式销项税额的会计处理平销行为销项税额的会计处理平销行为销项税额的会计处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，
46、均应按照平销销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。商业企业向供货方收取的各种收入，一金。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。律不得开具增值税专用发票。当期取得的返还资金为含税收入，应按下式换算当期取得的返还资金为含税收入，应按下式换算并计算其应冲减的进项税额：并计算其应冲减的进项税额：当期应冲减当期应冲减 当期取得的返还资金当期取得的返还资金 所购货物适用所购货物适用 的进项税额的进项税额 1所购货物适用的增值税税率所购货物适用的增值税税率 的增值税税率的增值税税率 二、赊销、分期收款方式销
47、售货物二、赊销、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理销项税额的会计处理 企业采用赊销、分期收款方式销售货物，其纳企业采用赊销、分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为税义务的发生时间为“按合同约定的收款日期的按合同约定的收款日期的当天。当天。” 如果收款期较短（一般通常在如果收款期较短（一般通常在3年以年以下），以合同金额确认收入，其会计处理与税下），以合同金额确认收入，其会计处理与税法规定基本相同。如果收款期较长（一般通常法规定基本相同。如果收款期较长（一般通常在在3年以上），实质上是具有融资性质的销售商年以上），实质上是具有融资性质的销售商品。品。 【例例3-23-28 8】 大华工
48、厂按销售合同向大华工厂按销售合同向N N公司销售公司销售A A产品产品300300件，售价件，售价10001000元元/ /件，产品成本件，产品成本800800元元/ /件，税率件，税率17%17%。按合同规定付款期限为。按合同规定付款期限为6 6个月，货款个月，货款分分3 3次平均支付。本月为第次平均支付。本月为第1 1期产品销售实现月，开出增值税专用发票：期产品销售实现月，开出增值税专用发票：价款价款100 000100 000元、增值税元、增值税17 00017 000元，款已如数收到。假定不计息。作会元，款已如数收到。假定不计息。作会计分录如下：计分录如下：（1 1）确认销售时：）确认
49、销售时： 借：长期应收款借：长期应收款 300 000300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000同时，同时， 借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 240 000000 （2 2）每次收到款项时：）每次收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 117 0000117 0000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 100 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000 【例例3-29】某装备制造企业出售大型设备多套，合同约某装备制造企业出售大型设
50、备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按定采用分期收款方式，从销售的当年末按5年分期收年分期收款，每年收取货款款，每年收取货款200万元（含税，下同），合计万元（含税，下同），合计1 000万元。如果购货方在收到设备后一次付款，只需万元。如果购货方在收到设备后一次付款，只需付付800万元。未实现融资收益按实际利率法摊销。查万元。未实现融资收益按实际利率法摊销。查1元年金现值系数表，得知其折现率为元年金现值系数表，得知其折现率为7.93%。该设备销售具有融资性质，其会计处理既应符合税法要该设备销售具有融资性质，其会计处理既应符合税法要求，又应符合会计准则的规范。企业应按求，又应符合会计