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1、第六章第六章 会计凭会计凭证的证的填填制与审核制与审核 F 通过本章学习，要求： 1.理解会计凭证的含义，掌握其基本分类； 2.掌握原始凭证的概念、分类、基本要素、填制方法和审核； 3.掌握记账凭证的概念、分类、基本要素、填制方法和审核； 4.了解会计凭证的传递程序和保管要求。学习目标学习目标第一节 会计凭证的意义和基本分类一、会计凭证一、会计凭证的概念及意的概念及意义义1、概念会计凭证，是用来会计凭证，是用来记录经济业务，明确经济责任记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。的书面证明，也是登记账簿的依据。 2、意义（一）有利于保证会计信息真实性的（一）有利于保证会计信息真实
2、性的质量质量要求要求（二）有利于有效地发挥会计的（二）有利于有效地发挥会计的监督监督职能职能（三）有利于加强经营管理上的（三）有利于加强经营管理上的责任制责任制二、会计凭证的基本分类会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证按编制的程序和用途第二节 原始凭证及其填制和审核 （一）概念：（一）概念： 原始凭证原始凭证是是指在经济业务发生或完成时所取得指在经济业务发生或完成时所取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确业务经办人员的责任并具有法律效成情况，明确业务经办人员的责任并具有法律效力和作为记账原始依据的一种书面证明。力和作为记
3、账原始依据的一种书面证明。 一、原始凭一、原始凭证的概念及证的概念及其分类其分类（二） 原始凭证分类 原始凭证原始凭证按来源不同按来源不同自制自制外来外来（二） 原始凭证分类 原始凭证原始凭证按按作用不同的分类作用不同的分类 计算凭证计算凭证通知凭证通知凭证执行凭证执行凭证（二） 原始凭证分类 原始凭证原始凭证按其填制手续不同的分类按其填制手续不同的分类 汇总汇总凭证凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证（二） 原始凭证分类 原始凭证原始凭证按按其格式不同的分类其格式不同的分类 专用凭证专用凭证通用凭证通用凭证外来凭证一次凭证执行凭证通用凭证自制凭证一次凭证执行凭证专用凭证自制凭证累计凭证执行凭
4、证专用凭证自制凭证汇总凭证计算凭证专用凭证（一）原始凭证应具备的基本要素（一）原始凭证应具备的基本要素 1 1、原始凭证的名称；、原始凭证的名称； 2 2、填制凭证的日期和编号；、填制凭证的日期和编号； 3 3、填制凭证单位名称或者填制人姓名；、填制凭证单位名称或者填制人姓名； 4 4、接受凭证的单位名称；、接受凭证的单位名称； 5 5、经济业务内容、数量、单价和金额等；、经济业务内容、数量、单价和金额等； 6 6、填制单位及有关人员的签章。、填制单位及有关人员的签章。二、二、 原始凭证应具备的基本要素和填制规范原始凭证应具备的基本要素和填制规范原始凭证的基本要素凭证名称凭证名称填制日期填制日
5、期交易双方单位名称交易双方单位名称经济业务内容经济业务内容经办人签名经办人签名单位盖章单位盖章凭证编号凭证编号（二二）原始凭证的填制规范 1 1、填制原始凭证不仅要真实，而且要及时。、填制原始凭证不仅要真实，而且要及时。 2 2、填制原始凭证的内容要完整、齐全。、填制原始凭证的内容要完整、齐全。 3 3、填制原始凭证要明确经济责任。、填制原始凭证要明确经济责任。 4 4、文字、数字填写要、文字、数字填写要规范。规范。 5 5、各种原始凭证要连续编号。、各种原始凭证要连续编号。若凭证已预先印定编号，在若凭证已预先印定编号，在需要作废时，应当加盖需要作废时，应当加盖“作废作废”戳记，并连同存根和其
6、他各联全戳记，并连同存根和其他各联全部保存，不得擅自撕毁。部保存，不得擅自撕毁。 6.6.对原始凭证的错填要正确更正。对原始凭证的错填要正确更正。原始凭证出现填制错误，原始凭证出现填制错误，应当由开出单位重开或更正，更正处应当加盖开出单位的公章。应当由开出单位重开或更正，更正处应当加盖开出单位的公章。二、二、 原始凭证应具备的基本要素和填制规范原始凭证应具备的基本要素和填制规范原原始凭证的填制要求始凭证的填制要求 记录真实记录真实 手续完备手续完备 内容齐全内容齐全 书写规范书写规范 填制及时填制及时交易或事项内容及数量、金额等必须真实交易或事项内容及数量、金额等必须真实签字盖章不可少签字盖章
7、不可少所有内容均应填写所有内容均应填写数字、文字按规范要求书写数字、文字按规范要求书写业务完成后及时填制或取得业务完成后及时填制或取得三三、原、原始凭证的审核始凭证的审核原始凭证原始凭证的审核的审核真实性真实性审查审查合法性、合法性、合理性的合理性的审查。审查。合规性审合规性审查。查。是否如实反映了经济业务的本来面貌，是是否如实反映了经济业务的本来面貌，是否具备成为本单位合法原始凭证的条件。否具备成为本单位合法原始凭证的条件。即将原始凭证所记载的经济内容与现实有即将原始凭证所记载的经济内容与现实有效的国家法规、制度及企业的计划、预算、效的国家法规、制度及企业的计划、预算、定额等进行核对，看是否
8、相符定额等进行核对，看是否相符审查原始凭证中所有应填项目是否填写完审查原始凭证中所有应填项目是否填写完整、正确，手续是否齐备等整、正确，手续是否齐备等（一）（一）概念概念 记记账凭证，俗称账凭证，俗称“传票传票”。是会计人员根是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类整理，并确定会计分录而填制、作为加以归类整理，并确定会计分录而填制、作为登记账簿直接依据的一种载体。登记账簿直接依据的一种载体。 一、记账凭一、记账凭证的概念及证的概念及其分类其分类第第三节三节 记记账凭证及其填制和审核账凭证及其填制和审核记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证付
9、款凭证付款凭证转账凭证转账凭证是会计人员根据审核无误的现金资产是会计人员根据审核无误的现金资产收入业务的原始凭证填制，用就来记收入业务的原始凭证填制，用就来记录现金资产增加业务的记账凭证。录现金资产增加业务的记账凭证。是会计人员根据审核无误的现金资产付是会计人员根据审核无误的现金资产付出业务的原始凭证填制，用就来记录现出业务的原始凭证填制，用就来记录现金资产减少业务的记账凭证。金资产减少业务的记账凭证。是由会计人员（不包括出纳员）根据审核是由会计人员（不包括出纳员）根据审核无误的转账业务（与现金资产收付业务无无误的转账业务（与现金资产收付业务无关）原始凭证填制，用于登记总分类账和关）原始凭证填
10、制，用于登记总分类账和明细分类账的一种记账凭证明细分类账的一种记账凭证（二）记账凭证的分类按其记录的经济业务类型分类按其记录的经济业务类型分类（二）记账凭证的分类记账凭证记账凭证复式记账复式记账凭证凭证单式记账单式记账凭证凭证亦称多科目记账凭证。是将某项经济亦称多科目记账凭证。是将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填列业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张（份）记账凭证上。在一张（份）记账凭证上。亦称单科目记账凭证。是将某项经济业亦称单科目记账凭证。是将某项经济业务所涉及的会计科目分别填列在几张记务所涉及的会计科目分别填列在几张记账凭证上。账凭证上。按其填制方式不同的分类按其填制方式不同的分
11、类（二）记账凭证的分类记账凭证记账凭证汇总记账汇总记账凭证凭证非汇总记非汇总记账凭证账凭证是将一定时期填制的收、付、转记账凭是将一定时期填制的收、付、转记账凭证，按照相同会计科目分借方金额和贷证，按照相同会计科目分借方金额和贷方金额进行加总而填制的记账凭证。方金额进行加总而填制的记账凭证。就是不经过汇总的凭证。像上述的专用就是不经过汇总的凭证。像上述的专用记账凭证、通用记账凭证、复式记账凭记账凭证、通用记账凭证、复式记账凭证、单式记账凭证都是非汇总记账凭证证、单式记账凭证都是非汇总记账凭证按其是否经过汇总的分类按其是否经过汇总的分类（一）记账凭证应具备的基本要素（一）记账凭证应具备的基本要素
12、（1 1）填制单位的名称。）填制单位的名称。 （2 2）记账凭证的名称。）记账凭证的名称。 （3 3）填制凭证的日期和编号。）填制凭证的日期和编号。 （4 4）经济业务的内容摘要。）经济业务的内容摘要。 （5 5）应借、应贷会计科目（包括总账、明细科目）名）应借、应贷会计科目（包括总账、明细科目）名称及其金额。称及其金额。 （6 6）过账备注（过账标记）。）过账备注（过账标记）。 （7 7）所附原始凭证张数（简称）所附原始凭证张数（简称“附件附件”）。）。 （8 8）有关人员的签名或盖章。）有关人员的签名或盖章。二、记账凭证应具备的基本要素和填制方法二、记账凭证应具备的基本要素和填制方法 附单
13、据 2 张 收收 款款 凭凭 证证借方科目: 银行存款 2011年3 月15 日银收字第 34号 会计主管 记账 稽核 出纳 制单摘 要贷 方 科 目金 额总账科目明细科目亿千百十万千百 十 元 角 分出售甲产品10件主营业务收入1 0 0 00 0 0应交税费应交增值税1 7 00 0 0合 计￥ 1 1 7 00 0 0 （二）记账凭证的填制方法（二）记账凭证的填制方法 1、收款记账凭证的填制方法、收款记账凭证的填制方法业务发业务发生时间生时间凭证名称凭证名称凭证编号凭证编号借方科目借方科目贷方科目贷方科目业务内容业务内容发生额发生额已记账已记账标示标示原始凭原始凭证份数证份数有关经办人员
14、的签字（或盖章）有关经办人员的签字（或盖章）会计会计分录分录人民币符号人民币符号摘 要借 方 科 目金 额总账科目明细科目亿 千 百十万千百十元角分购入材料一批购入材料一批原材料原材料2 0 0 0 0 0 0应交税费应交税费应交增值税应交增值税3 4 0 0 0 0合 计￥ 2 3 4 0 0 0 0 附单据 3 张 会计主管 记账 稽核 出纳 制单 付付 款款 凭凭 证证贷方科目: 银行存款银行存款 2011 年 3月 15 日银付字第33号: 2、付款记账凭证的填制方法、付款记账凭证的填制方法注意分录中会计科目书写位置变化！注意分录中会计科目书写位置变化！（二）（二） 记账凭证的填制方法
15、记账凭证的填制方法特别注意特别注意现金与银行存款之间相互划转的业务，即将现金存入银行存款，现金与银行存款之间相互划转的业务，即将现金存入银行存款，或从银行存款提取现金，这种业务既是银行存款的增加业务，同时或从银行存款提取现金，这种业务既是银行存款的增加业务，同时又是现金的减少业务；或既是现金的增加业务，又是银行存款的减又是现金的减少业务；或既是现金的增加业务，又是银行存款的减少业务，如果同时编制收款凭证和付款凭证，并像一般收、付款凭少业务，如果同时编制收款凭证和付款凭证，并像一般收、付款凭证一样，将对应科目都登记入账，就会造成重复登账。所以，证一样，将对应科目都登记入账，就会造成重复登账。所以
16、，为了为了避免重复记账，这种业务一般是以编制付款凭证为准，如将现金存避免重复记账，这种业务一般是以编制付款凭证为准，如将现金存入银行的业务，只填制现金付款凭证；从银行提取现金的业务，则入银行的业务，只填制现金付款凭证；从银行提取现金的业务，则只编银行存款付款凭证。只编银行存款付款凭证。 从银行提取现金：从银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000 将现金存入银行：将现金存入银行： 借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000 贷：库存现金贷：库存现金 20 00020 000编银行付编银行付款凭证款凭证编现金付编现金付
17、款凭证款凭证摘 要总账科目 明细科目借方金额贷方金额百十万 千 百十 元角分百 十万千 百 十元 角 分计提折旧计提折旧制造费用制造费用7 0 0 0 0 0管理费用管理费用2 0 0 0 0 0累计折旧累计折旧9 0 0 0 0 0合 计￥ 9 0 0 0 0 0￥9 0 0 0 0 0会计主管 记账 审核 制单转转 账账 凭凭 证证附单据 1 1 张3、转账记账凭证的填制方法、转账记账凭证的填制方法注意分录中会计科目书写位置的变化！注意分录中会计科目书写位置的变化！ 2011年3月31日 转字第 212 号摘 要总账科目 明细科目借方金额贷方金额百十万千百十元角分百十万千百十元角分销售产品
18、银行存款1 1 7 0 0 0 0主营业务收入略1 0 0 0 0 0 0应交税费略1 7 0 0 0 0合 计￥1 1 7 0 0 0 0￥1 1 7 0 0 0 0会计主管 记账 审核 出纳 制单记记 账账 凭凭 证证 2008 年3月15日 第 1302号附单据 3 张4 4、通用记账凭证的填制方法、通用记账凭证的填制方法 A.A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。记账凭证。 B.B.格式：与转账凭证格式大体相同。格式：与转账凭证格式大体相同。通用记账通用记账凭证及分录凭证及分录（二）（二） 记账凭证的填制方法记账凭证的
19、填制方法5、汇总记账凭证的填制方法首先，根据分录凭证登记“T”形账户，将各会计科目本期的借、贷方发生额一一记入有关“T”形账户对应的借、贷方； 然后，计算各个账户的本期借方发生额与贷方发生额合计数； 最后，将此发生额合计数填入汇总记账凭证中与有关会计科目对应的借、贷方金额栏内。三、记账凭证的填制规范与审核（一）记账凭证的填制规范 1、必须以审核无误的原始凭证为依据 2、按照统一会计制度的规定，正确填制会计科目、子目和编制会计分录。 3、选择、确定记账凭证的种类 、正确填写记账凭证的日期 5、记账凭证中金额的填写 、记账凭证应按行次逐笔填写，不得跳行或留有空行 7、填写记账凭证的编号 8、计算和
20、填写所附原始凭证的张数 9、记账凭证的签名或盖章 10、错填记账凭证的更正总的原则：总的原则：记账凭证是在哪一天编记账凭证是在哪一天编制的，就写哪一天（即编制记账凭制的，就写哪一天（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）。证日期，非原始凭证日期）。但在但在下月月初编制上月末的转账凭证时，下月月初编制上月末的转账凭证时，应填上月最后一天日期应填上月最后一天日期。具体要求。具体要求见教材见教材P.133与原始凭证相符；填写至分；与原始凭证相符；填写至分；与相应科目在同一行；发生与相应科目在同一行；发生额前不加额前不加“￥”符号，合计符号，合计金额前一定要加金额前一定要加“￥”符号符号企业既可以按收款
21、、付款、转账企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号三类业务分别编号（三分法）（三分法），也可以细分为现收、现付、银收、银，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账付、转账五类分别编号（五分法）五类分别编号（五分法）。还可以只。还可以只按一按一类（适用于通用凭证）编号（一分法）类（适用于通用凭证）编号（一分法）。记账凭证编号要以月单位，即每月月初从记账凭证编号要以月单位，即每月月初从1号编号编起。复杂的会计事项，需要填制两张或两张以上账起。复杂的会计事项，需要填制两张或两张以上账凭证的，应另编分号，即在原编号后面用分数形式凭证的，应另编分号，即在原编号后面用分数形式表示。如，一笔经济业务需
22、编制四张转账凭证，该表示。如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字号，则这笔业务可编制转字第第8 1/4号，第号，第8 2/4号，第号，第8 3/4号和第号和第8 4/4号四张号四张凭证。凭证。 1.按照所附原始凭证自然张数计算。按照所附原始凭证自然张数计算。 2.有原始凭证汇总表的附件张数只计算汇总有原始凭证汇总表的附件张数只计算汇总表的张数，被汇总的原始凭证作为汇总表的附表的张数，被汇总的原始凭证作为汇总表的附件张数，不计入总附件张数。件张数，不计入总附件张数。 3.车船票等原始凭证可以粘贴在车船票等原始凭证可以粘贴在“凭证粘
23、贴凭证粘贴单单”上，按照上，按照“粘贴单粘贴单”的张数计算附件。的张数计算附件。 4.涉及记账记账凭证的原始凭证，可以只附涉及记账记账凭证的原始凭证，可以只附在一张主要的记账凭证后面，在其摘要中注明在一张主要的记账凭证后面，在其摘要中注明“本凭证附件包括本凭证附件包括XX号记账凭证号记账凭证”，在其他未，在其他未附原始凭证的记账凭证摘要中注明附原始凭证的记账凭证摘要中注明“原始凭证原始凭证附在附在XX号记账凭证后面号记账凭证后面”。未登账的作废（撕掉）重编。未登账的作废（撕掉）重编。已经登了账的，按照规定的方法更正。已经登了账的，按照规定的方法更正。（二）记账凭证的审核（二）记账凭证的审核1.
24、 记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证与所附原记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证与所附原始凭证在经济内容和金额上是否一致。始凭证在经济内容和金额上是否一致。2. 应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚，核算内容是否符合会计制度规应关系是否清楚，核算内容是否符合会计制度规定。定。3. 记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章。是否都已签名或盖章。三、记账凭证的填制规范与审核四、分录簿（自学） 分分录录簿簿是是会计人员根据审核无误的原始凭证对其进行归会计人员根据审核无误的原始凭证
25、对其进行归类整理并确定会计分录，按照会计事项发生的时间顺序进类整理并确定会计分录，按照会计事项发生的时间顺序进行记录并作为登记分类账簿直接依据的一种记账手段。行记录并作为登记分类账簿直接依据的一种记账手段。分分录簿由于是按照时间顺序记录的，所以又被称为日记簿。录簿由于是按照时间顺序记录的，所以又被称为日记簿。 （为什么：分录簿所具备的各种要素符合账簿的定义，为什么：分录簿所具备的各种要素符合账簿的定义，但在作用上类似于我国的记账凭证，所以将其在此处阐述。但在作用上类似于我国的记账凭证，所以将其在此处阐述。分录簿，是以美、英为代表的西方国家企业普遍采用的一分录簿，是以美、英为代表的西方国家企业普
26、遍采用的一种记账手段。）种记账手段。） 分分录簿按照其登录的是否为全部会计事项的会计分录和录簿按照其登录的是否为全部会计事项的会计分录和特定专门会计事项的会计分录的不同可分为：特定专门会计事项的会计分录的不同可分为：普通分录簿普通分录簿和特种分录簿。和特种分录簿。第四节 会计凭证的传递与保管1、概念、概念指会计凭证从填制到归档保管期间，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。 一、会计凭证的一、会计凭证的传递传递 填制填制人员人员原始凭证原始凭证证证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证出纳出纳人员人员审核审核人员人员记账记账人员人员2、如何组织会计凭证的传递、如何组织
27、会计凭证的传递 组织会计凭证的传递，首先必须确定由谁填制或取得原始凭证，填制多少份数，填制的各份凭证或取得的凭证应分别交哪一部门，由谁接办下一步手续，由谁交到会计部门，再由谁负责整理填制记账凭证，又由谁负责审核记账，直到最后归档保管时止。在这里不仅要规定各种凭证的传递环节和顺序，还要规定一定的停留时间，才能使各项工作有条不紊。 以会计部门为主并会同有关部门共同研究和协商，恰当地规定会计凭证的格式、份数、传递环节和顺序、各个环节停留的时间，并绘成流程图或流程表；既保证有必要的控制环节并满足各方面的需要，又能节约费用并确保会计信息的时效。二、会计凭证的保管会计会计凭证凭证保管保管会计凭证是一种有法律效力的重要经济档案，入账后要妥善保管，以便日后随时利用查阅。二、会计凭证的保管（一） 装订方式与要求1、加具封面并装订。2、 特殊要求。某些原始凭证过多的等，也可另行装订或单独保管二、会计凭证的保管（二）保管方式与要求1、原始凭证的调阅与复印。2、原始凭证遗失的处理。3、保管期限与销毁企业类会计凭证的保管期限为15年。