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1、第二章第二章 会计要素与账户会计要素与账户会计核心内容会计核心内容 本章内容本章内容第一节第一节 会计要素会计要素第二节第二节 经济交易与事项的发生对会计等式的影响经济交易与事项的发生对会计等式的影响第三节第三节 会计科目与会计账户会计科目与会计账户一、一、 会会 计计 对对 象象核算什么？监督什么？核算什么？监督什么？企业经营活动概述企业经营活动概述 (Business Activities)(Business Activities)建立发展战略获取资金进行投资生产经营一、一、 会 计 对 象 会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即：会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即： 会计的对象是
2、社会再生产过程中可以用货币表现会计的对象是社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动。的经济活动。 第一节第一节 会计要素会计要素货币货币资金资金供应供应储备储备资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金生产生产销售销售工资及其他成本费用工资及其他成本费用固定资产固定资产重新投入生产周转重新投入生产周转二、工业企业资金活动二、工业企业资金活动第一节第一节 会计要素会计要素商品流通企业资金活动商品流通企业资金活动货币货币资金资金商品商品资金资金货币货币资金资金购进销售第一节第一节 会会 计计 要素要素二、会计要素的内容二、会计要素的内容报表基本构件报表基本构件第一节 会计要素一、会计
3、要素的概念一、会计要素的概念 会计要素，又称会计报表要素，是对会会计要素，又称会计报表要素，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。体化。二、会计要素的内容二、会计要素的内容 会计要素会计要素反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素( (静态）静态）反映经营成果的会计要素（动态）反映经营成果的会计要素（动态）资产资产 负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润第一节第一节 会计要素会计要素 会计科目会计科目会计科目含义会计科目含义l对会计要素会计要素进行分类所形成的具体项目销销售售费费用用 【例例1】你筹资建成一家总资本为你筹资
4、建成一家总资本为100万元的公司。万元的公司。 (总资本是说明公司规模大小的参考指标总资本是说明公司规模大小的参考指标) 思考：思考：(1)这这100万元总资本占用在哪些项目上万元总资本占用在哪些项目上? ( (2) )这这100万元总资本又是从何而来万元总资本又是从何而来? ?会计要素会计要素会计对象会计对象具体化具体化 资本资本( (金金) )占用项目占用项目( (存在方式存在方式)资产资产 资本资本( (金金) )来源项目来源项目( (形成方式形成方式)权益权益借入资本借入资本负债负债(债权人权益债权人权益) 自有资本自有资本所有者权益所有者权益 v 资产负债表要素关系资产负债表要素关系
5、资产资产=权益权益资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益企业拥有或控制的经济资源企业拥有或控制的经济资源存在形态存在形态形成来源形成来源（一）资（一）资 产产3 3、资产的分类、资产的分类2 2、资产的基本特征、资产的基本特征1 1、资产的概念、资产的概念第一节 会计要素1、资产概念 资产是指过去的交易事项形成的，并由企业资产是指过去的交易事项形成的，并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资源。第一节 会计要素2、资产基本特征 （1 1）资产是由过去交易或事项所形成的；）资产是由过去交
6、易或事项所形成的； （2 2）资产是企业拥有或者控制的；）资产是企业拥有或者控制的； （3 3）资产预期会给企业带来经济利益。）资产预期会给企业带来经济利益。 第一节 会计要素l公司存在银行里的现金是否是资产？公司存在银行里的现金是否是资产？l顾客所欠款项是否是资产？不能收回的是不是资产？顾客所欠款项是否是资产？不能收回的是不是资产？ l公司购进的机器设备是否是资产？公司购进的机器设备是否是资产？l公司向汽车租赁公司租进一辆奔驰，租期十天，这辆公司向汽车租赁公司租进一辆奔驰，租期十天，这辆汽车是否是公司资产？汽车是否是公司资产？l租赁一座仓库，租期租赁一座仓库，租期20年，是否是资产？年，是否
7、是资产？l库房中由于毁损或废弃而不能用于销售的商品是否是库房中由于毁损或废弃而不能用于销售的商品是否是资产？资产？l探矿权是否是资产探矿权是否是资产?若是！若是！资产资产负债表左边表负债表左边表达的经济资源达的经济资源请回答：请回答：3 3、资产分类、资产分类 流动资产流动资产 长期资产长期资产 固定资产固定资产 无形资产无形资产 其他资产其他资产第一节 会计要素资产的内容资产的内容流动资产流动资产 流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货流流动动资资产产库存现金、银行存款、其他货
8、币资金库存现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资股票投资、债券投资资产的内容资产的内容流动资产流动资产l库存现金库存现金：企业持有的现款，也称现金。l银行存款银行存款:企业存入银行账户的款项。l应收及预付款项应收及预付款项：是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括（应收票据、应收账款、其他应收款等）和预付账款等。l交易性金融资产交易性金融资产：是指企业持有的准备随时出售的股票、债券和基金。l存货存货：是指企业在日常的生产经营过程中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程中将要消耗
9、，或者在生产或者提供劳务的过程中将要耗用的各种材料或者物料，包括库存商品、半成品、在产品以及各类材料。长期投资长期投资：是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产：固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。 无形资产：无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。资产的内容资产的内容非流动资
10、产非流动资产（二）负债（二）负债3 3、负债的分类、负债的分类2 2、负债的基本特征、负债的基本特征1 1、负债的概念、负债的概念第一节第一节 会计要素会计要素1、负、负 债债 概概 念念 负债是指过去的交易或事项所形成的、预负债是指过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节第一节 会计要素会计要素2、负债基本特征、负债基本特征 （1 1） 负债是基于过去的交易或事项而产生的；负债是基于过去的交易或事项而产生的； （2 2）负债是企业承担的现时义务；）负债是企业承担的现时义务； （3 3）负债可以用资产或提供劳务来偿还；）负债可以
11、用资产或提供劳务来偿还； 第一节第一节 会计要素会计要素3.负债的内容和分类负债的内容和分类 (1)(1)负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。负债和长期负债。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债短期借款应付账款预收账款预提费用应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等按偿还期限划分按偿还期限划分(2)负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。对所有者的负债等。 负负债债对贷款人的负债对贷款人的负债
12、按按债债权权人人划划分分对供应商的负债对供应商的负债 对客户的负债对客户的负债 对职工的负债对职工的负债 对所有者的负债对所有者的负债 对税务部门负债对税务部门负债 其他流动负债其他流动负债短期借款、长期借款预提费用(借款利息)应付账款、应付票据预收账款、预计负债应付职工薪酬应交税费应付股利(现金股利)其他应付款负债的内容负债的内容l短期借款短期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以下的各年以下的各种借款。种借款。l应付账款应付账款：是指企业在生产经营活动中发生的应付给对方的款项。是指企业在生产经营活动中发生的应付给对方的款项。l预收账
13、款预收账款：是指企业按合同规定预先收取对方的款项是指企业按合同规定预先收取对方的款项。l应付职工薪酬应付职工薪酬：是指企业按规定应支付给职工的各种工资是指企业按规定应支付给职工的各种工资、福利福利、保险等款项。保险等款项。l应交税费应交税费：是指企业按规定应支付给国家的各项税费，如增值税是指企业按规定应支付给国家的各项税费，如增值税、消消费税费税、营业税等。营业税等。l应付债券应付债券：企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。：企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。l长期借款长期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种
14、借款。种借款。（三）所有者权益（三）所有者权益3 3、所有者权益的分类、所有者权益的分类2 2、所有者权益的基本特征、所有者权益的基本特征1 1、所有者权益的概念、所有者权益的概念第一节第一节 会计要素会计要素1、所有者权益概念 所有者权益也称股东权益，是指资产扣除所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有剩余权益。负债后由所有者享有剩余权益。第一节第一节 会计要素会计要素2、所有者权益基本特征 资产所有者在企业的资产中享有经济利益。资产所有者在企业的资产中享有经济利益。 【注意注意】： 负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出
15、的权利，负债是债权人对企业资产的要产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益。所有者对企业资产的要求求权，称为债权人权益。所有者对企业资产的要求权称为所有者权益。权称为所有者权益。第一节第一节 会计要素会计要素3、所有者权益内容、所有者权益内容 所有者权益包括：所有者权益包括： 所有者投入的资本所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益：盈余公积、未分配利润。留存收益：盈余公积、未分配利润。第一节第一节 会计要素会计要素实收资本（投资者实收资本（投资者直接投入部分）直接投入部分）资本公积（与经资本公积（与经营活动无关的资营活动
16、无关的资本增值，如股本本增值，如股本溢价）溢价）盈余公积（从实现盈余公积（从实现的利润中留存企业的利润中留存企业部分）部分）未分配利润（已未分配利润（已经实现但尚未分经实现但尚未分配的利润）配的利润）所有者所有者权权 益益所有者权益的内容所有者权益的内容 所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 留存收益的核算留存收益的核算&留存收益及其构成留存收益及其构成留存收益：也称累积收益，是公司企业历留存收益：也称累积收益，是公司企业历年的净收益累积而成的资本。它是依靠公司经年的净收益累积而成的资本。它是依靠公司经营所得的盈利累积而形成的，是所有者权益的营所得的盈利累积而形成的
17、，是所有者权益的一个组成部分。它包括盈余公积和未分配利润。一个组成部分。它包括盈余公积和未分配利润。 有限责任公司和股份有限公司的所有者权益构成有限责任公司和股份有限公司的所有者权益构成所所有有者者权权益益的的构构成成实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润是指企业的投资者实际投入企业的资本。是指企业的投资者实际投入企业的资本。它是所有者权益的主体和资本。它是所有者权益的主体和资本。资本公积不便于归于具体的投资者，也不是有盈利资本公积不便于归于具体的投资者，也不是有盈利所形成的。主要包括股票发行溢价、资本折算差额所形成的。主要包括股票发行溢价、资本折算差额等等。一般
18、盈余公积，一般盈余公积，按照税后利润的按照税后利润的10%提取累计资提取累计资金金用途用途一进行资本积累（进行资本积累（转增资转增资本。本。转赠资本后，所剩的转赠资本后，所剩的盈余公积不得少于注册资盈余公积不得少于注册资本的本的25% ），二是弥补亏），二是弥补亏损。损。是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、尚未说明专门用途的、历年结存的利润。尚未说明专门用途的、历年结存的利润。任意盈余公积金任意盈余公积金，任意盈余公积金，主要是公司制企业主要是公司制企业 提取，提取比例由
19、股东大会决定。提取，提取比例由股东大会决定。 张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有限责任公司，从事产品生产经营。限责任公司，从事产品生产经营。根据协议，到根据协议，到2009年年12月月31日，李四投入日，李四投入800 000元的元的现金，现金，1 000 000元的厂房（双方作价，含场地）以及元的厂房（双方作价，含场地）以及700 000元的全新设备；张三出资元的全新设备；张三出资1 500 000元的现金；元的现金；两人按出资比例享有对企业的所有权。两人按出资比例享有对企业的所有权。根据经营需要，公司另从银行借入根据经营需要，公司另从银
20、行借入1 000 000元的现金。元的现金。此时，该企业的资产、负债、所有者权益如何？此时，该企业的资产、负债、所有者权益如何？举例举例 【例】例】假设你用假设你用100万元的总资本进行经营，一万元的总资本进行经营，一年时间，实现销售年时间，实现销售50万元万元(资金流入资金流入)，发生管理，发生管理费用、税金、转让产品等成本费用支出共计费用、税金、转让产品等成本费用支出共计40万元万元(资金流出资金流出)，最后净赚，最后净赚10万元万元(资金净流入资金净流入)。概念引出：概念引出： 1.销售产品引起的资金流入销售产品引起的资金流入收入收入2.为获得资金流入而发生的资金流出为获得资金流入而发生
21、的资金流出 费用费用3.一定时期的资金净流量，即收入减一定时期的资金净流量，即收入减 费用后的差额费用后的差额利润利润动态要素：（四）收入动态要素：（四）收入3 3、收入的分类、收入的分类2 2、收入的基本特征、收入的基本特征1 1、收入的概念、收入的概念第一节第一节 会计要素会计要素1、收入概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。第一节第一节 会计要素会计要素2、收入特征、收入特征 1 1、收入是企业的收入是企业的日常活动日常活动中产生
22、，而不是从偶发的中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；交易或事项中产生； 2 2、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少；负债的减少； 3 3、收入能导致企业所有者权益增加；、收入能导致企业所有者权益增加； 4 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。三者或客户代收的款项。第一节第一节 会计要素会计要素销售商品 企业偶发偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动日常活动提供劳务 让渡资产使用权收入要素
23、收入要素营业外收入营业外收入日常活动的含义日常活动的含义3、收入分类、收入分类收入根据不同分类方法，有以下分类：按性质分按性质分销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分按经营业务主次分主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入第一节第一节 会计要素会计要素（五）费用（五）费用3 3、费用的分类、费用的分类2 2、费用的基本特征、费用的基本特征1 1、费用的概念、费用的概念第一节第一节 会计要素会计要素1、费用概念 费用是指企业为在日常活动所发生的、会费用是指企业为在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润导致
24、所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。第一节第一节 会计要素会计要素2、费用特点（1 1）费用产生于过去的交易事项）费用产生于过去的交易事项（2 2）费用应导致经济利益的流出，该流出不包括）费用应导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；向所有者分配的利润；（3 3）费用应当最终会导致所有者权益减少；）费用应当最终会导致所有者权益减少； 第一节第一节 会计要素会计要素3 3、费用构成、费用构成成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各 种种耗费，包括直接材料、直接人工、制造费用耗费，包括直接材
25、料、直接人工、制造费用费用：是指企业在日常活动中发生的营业税金、期间费用：是指企业在日常活动中发生的营业税金、期间费用和资产减值损失。费用和资产减值损失。第一节第一节 会计要素会计要素费用的内容费用的内容费费用用直接费用直接费用销售费用销售费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费用生产费用生产费用生产生产成本成本当期损益当期损益用途用途 （六）利润（六）利润利润概念利润概念： 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。得和损失。 第一
26、节第一节 会计要素会计要素利润表利润表 利利 润润 表表 会企会企02表表编制单位：中宏股份公司编制单位：中宏股份公司 2007年度年度 单位：元单位：元 项项 目目行行 次次本月数本月数(略略)本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税减：所得税四、净利润四、净利润 1 250 000 750 000 2 000 20 000 158 0
27、00 41 500 31 500 310 000 50 000 19 700 340 300 85 075 255 225三、三、 会计等式会计等式1.会计等式的含义2.会计等式的内容3.经济业务对会计等式的影响4.会计等式的意义 会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。1.会计等式的含义会计等式的含义2.会计等式的内容会计等式的内容 会计等式按其反会计等式按其反映经济内容的不同映经济内容的不同可以分为可以分为 ：静态会计等式静态会计等式动态会计等式动态会计等式综合会计等式综合会计等式 会计等式的种类会计等式的种类 1 1）静态会计等式）
28、静态会计等式* *(P27)(P27) 定义：定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益静态会计等式的形成 资产资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。 资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。 资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益 对静态会计等式的理解：对静态会计等式的理解：
29、 第一，静态会计等式体现了同一资金的第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；等；资资金金负负债债所所有有者者权权益益资资产产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道费用费用利润利润收入收入动态会计等式动态会计等式 动态会计等式是动态会计等式是由动态会计要素由动态会计要素收入、费用、利润组收入、费用、利润组合而成的反映企业一合而成的反映企业一定会计期间经营成果定会计期间经营成果的会计等式。的会计等式。企业在生产经营
30、过企业在生产经营过程中取得一定的收程中取得一定的收入，并发生相关的入，并发生相关的费用，收入与其相费用，收入与其相关的费用配比后的关的费用配比后的结果就是利润。结果就是利润。n 对动态会计等式的理解：对动态会计等式的理解：n 利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 月末：月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式：为静态会计等式： 综合会计等式的形成综合会计等式的形成 月初：月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关
31、系表现为： 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入+ 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入费用收入费用+月中：月中：企业发生了收入和费用企业发生了收入和费用收入发生时，其表现收入发生时，其表现为资产的增加或负债为资产的增加或负债的减少的减少费用发生时，其表现费用发生时，其表现为资产的减少或负债为资产的减少或负债的增加的增加资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益n综合会计等式的形成过程综合会计等式的形成过程n A.A.将两个等式合并将两个等式合并: :n 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+收入收入- -费用
32、费用= =利润利润 n B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,”,变化为变化为: :n 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润n 或或: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用n C.C.将上面将上面B B中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成: :n 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 n 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解n 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。第二第二, ,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。等式双方是在
33、数量增加基础上的新的相等。 等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债负债资产资产所有者权益所有者权益 第二节第二节 经济交易与事项的发生对会计等式的影响经济交易与事项的发生对会计等式的影响 一、经济交易（业务）与事项的含义 1.1.含义：含义：应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。 经济交易（业务）亦称作会计事项。经济交易（业务）亦称作会计事项。经济经济活动活动 应办理会计手续、应办理会计手续、能运用会计方法反映能运用会计方法反映的经济活动的经济活动 不能办理会计手续不能办理会计手续、不能用会计方法反
34、、不能用会计方法反映的经济活动映的经济活动经济业务经济业务非经济业务非经济业务 2.经济业务的基本类型 从对会计等式影响的角度，可以将经济业从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：务分为四类： 1）使会计等式双方要素同时增加、增加）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。金额相等。 例例：收到投资者投资收到投资者投资100 000元，已存入银行。元，已存入银行。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相）使会计等式双方要素同时减少、减少
35、金额相等。等。 例例：用银行存款偿还欠款用银行存款偿还欠款5 000元。元。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 3 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。额相等。 例例：生产产品领用材料生产产品领用材料4 000元。元。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -4000 +4000-4000 +4000 4 4）使会计等式右方要素有增有减，）使会计等式右方要素有增有减，增减金额增减金额相等相等。 例例：某债权人将其原
36、借给本企业的借款某债权人将其原借给本企业的借款60 60 000000元转作向企业投资。元转作向企业投资。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 000 （3 3）经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：增、减变化。其规律为：会计等式的意义会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；经济业务经济业
37、务发生后不会破坏基本会计等式；发生后不会破坏基本会计等式；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。 第三节第三节 会计科目与会计账户会计科目与会计账户一、会计科目一、会计科目1.1.会计科目会计科目是对企业会计对象具体内容进行是对企业会计对象具体内容进行分类核算的类别，按经济内容对会计要素所作的进分类核算的类别，按经济内容对会计要素所作的进一步分类。一步分类。两个主要内容：科目的两个主要内容：科目的名称名称和和核算内容核算内容。 意意义：义：复杂的复杂的 经济业务经济业务会计会计科目科目有规律、有规律、可识别的
38、可识别的经济信息经济信息加工加工整理整理满足满足会计会计信息信息决策和决策和经营管经营管理需要理需要3.3.会计科目的编号、内容与级别会计科目的编号、内容与级别2.2.设置会计科目的原则设置会计科目的原则(1)(1)会计科目要结合会计要素的特点会计科目要结合会计要素的特点(2)(2)相关性、满足经济管理的要求相关性、满足经济管理的要求(3)(3)统一性和灵活性统一性和灵活性(4)(4)相对稳定相对稳定 “少变少变” (5)保证完整性、互斥性保证完整性、互斥性(1)(1)编号编号(2)(2)内容内容经济信息经济信息( (限定核算范围限定核算范围) )和和 级别级别信息详细程度信息详细程度一级科目
39、一级科目(总分类科目总分类科目/总账科目总账科目)会计科目会计科目( (对会计要对会计要素的具体内素的具体内容进行分类容进行分类) )总括分类总括分类总分类核算的总分类核算的依据依据二级科目二级科目(二级明细科目二级明细科目/子目子目)较详细分类较详细分类三级科目三级科目(三级明细科目三级明细科目/细目细目)进一步分类进一步分类明细核算的依据明细核算的依据会计科目内容和级别如：如：内容内容： 原材料原材料钢材钢材圆钢圆钢55mm55mm 级别级别： ( (一一) () (二二) () (三三) () (四四) ) 应收账款应收账款 A A公司公司(2(2万元万元) )； 应收账款应收账款 B
40、B公司公司(3(3万元万元) )； 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 科目表科目表按经济内容分五大类按经济内容分五大类(见课本见课本p36)你是否可以从每一科目的名称中琢磨出它所反映的经你是否可以从每一科目的名称中琢磨出它所反映的经济内容？济内容？指具有一定格式和结构，用来分类、系统、指具有一定格式和结构，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种核算工具。根据会计科目设置。其结果的一种核算工具。根据会计科目设置。( (一一) )概念概念二、二、 会计账户会计账户1.账户账户（二）会计账户的
41、基本结构（二）会计账户的基本结构(1)账户的基本构件（账户的基本构件（P38)名称名称( (会计科目会计科目) )日期日期 摘要摘要 凭证序号凭证序号借方、贷方借方、贷方(增加额，减少额增加额，减少额)，余额，余额(期初、末期初、末)设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）专专门门格格式式经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额余额基本结构基本结构(会计账页实务会计账页实务) 06年年凭证号凭证号数数摘摘 要要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余余 额额月月日日0901结转上月结转上月3000借借30000903 银收银收1收到收到A公司前欠货公司前欠货款款10000元元
42、10000借借130000903 银付银付1用银存支付水电用银存支付水电费费8000元元8000 借借50000930合计合计130008000 借借5000(账户名称账户名称)银行存款银行存款(2) “T形账形账”（P39表表2-4）“T形账形账”(丁字账丁字账)基本结构的由来基本结构的由来从资金变化的角度考察任一账户：从资金变化的角度考察任一账户：增加、减少增加、减少。 账户结构分账户结构分左右方左右方即可：一方记即可：一方记、一方记、一方记。账户名称账户名称借借贷贷（三）会计账户的四个指标（三）会计账户的四个指标账户左右两方是按相反方向记录增加和减少额。具账户左右两方是按相反方向记录增加
43、和减少额。具体记录体记录账户的账户的经济内容经济内容和和记账方法记账方法。 账户的余额一般与账户的余额一般与“增加额增加额”在同一方向。在同一方向。资产类账户资产类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额 (1)(1)增加额增加额 (2)(2)增加额增加额 (1)(1)减少额减少额 (2)(2)减少额减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 （借借方）方） 账户名称账户名称 （贷贷方）方）期初余额期初余额本期增加本期增加本期减少本期减少本期本期借方借方发生额合计发生额合计本期本期贷方贷方发生额合计发生额合计期末余额期末余额简化的会计账户简化的会计账户(p39) T型账（
44、资产费用成本类）型账（资产费用成本类）（借借方）方） 账户名称账户名称 （贷贷方）方）期初余额期初余额本期减少本期减少本期增加本期增加本期本期借方借方发生额合计发生额合计本期本期贷方贷方发生额合计发生额合计期末余额期末余额 简化的会计账户简化的会计账户 T型账（负债所有者权益收入利润类）型账（负债所有者权益收入利润类）三、三、 会计账户和会计科目的关系会计账户和会计科目的关系科目与账户的关系：科目与账户的关系：名称和表现形式名称和表现形式的关系的关系联系：联系： 两者反映的经济内容相同，账户是会计科目的数量表现两者反映的经济内容相同，账户是会计科目的数量表现形式。形式。不同点：不同点：p会计科
45、目只表明一项经济内容，仅仅是一个会计科目只表明一项经济内容，仅仅是一个名称名称p账户不仅表明某一项经济内容，而且具有一定账户不仅表明某一项经济内容，而且具有一定结构、构结构、构件件反映经济业务的增减变化情况。反映经济业务的增减变化情况。会计账户的分类与设置会计账户的分类与设置分类：分类：与会计科目相对应，与会计科目相对应，总分类科目总分类科目总分类账户总分类账户明细分类科目明细分类科目明细分类账户。明细分类账户。设置：设置：与会计六大要素相对应，分为资产类账户、负与会计六大要素相对应，分为资产类账户、负债类账户、所有者类账户、收入类账户、成本费债类账户、所有者类账户、收入类账户、成本费用类账户
46、及利润类账户。用类账户及利润类账户。会计科目、账户关系示意图一级科目一级科目明细科目明细科目账户账户资金运动资金运动会计要素会计要素会计科目会计科目总账账户总账账户明细账账户明细账账户结束l企业会计制度规定企业会计制度规定:总分类科目总分类科目四位数编号四位数编号1 0 0 1 库存现金库存现金表示资产、负债、所有者权益、表示资产、负债、所有者权益、成本、损益类科目等大类成本、损益类科目等大类表示科目的分类本身，会分别表示科目的分类本身，会分别按各类会计科目的特点顺序排按各类会计科目的特点顺序排列，中间适当留有空号，以利列，中间适当留有空号，以利增设科目之用。增设科目之用。会计科目的编号会计科目的编号举例顺序号顺序号编编 号号名名 称称11001库存现金库存现金21002银行存款银行存款31012其他货币资金其他货币资金101201外埠存款外埠存款101202银行本票银行本票101203银行汇票银行汇票本章结束本章结束