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1、制造费用的核算制造费用的核算一、制造费用的归集二、制造费用的分配 一、制造费用的归集一、制造费用的归集 概念：制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。 制造费用是产品成本的重要组成部分。 制造费用明细项目的设置：为了加强成本管理，控制开支，在制造费用的核算时， 要设置必要的费用明细项目。这些费用明细项目应结合成本管理的需要， 有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。制造费用核算使用的会计科目制造费用核算使用的会计科目 设置“制造费用”科目 借方登记发生的制造费用 贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用 一般情况下， “制造费用”
2、科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此， 该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。制造费用明细账制造费用明细账摘要摘要工资工资费用费用办公办公费费机物料机物料消耗消耗水电费水电费折旧费折旧费运输费运输费劳动保劳动保护费护费其他其他小计小计分配材料费用分配材料费用240000240000分配工资费用分配工资费用5800058000分配折旧费分配折旧费3780037800分配其他费用分配其他费用480008400020000152000分摊运输费用分摊运输费用80008000分配辅助生产分配辅助生产费用费用2500025000月计月计580004800024000
3、0840003780080002000025000520800本月转出本月转出520800单位：元车间：第一车间2x16年8月 在发生制造费用时在发生制造费用时，应根据有关的凭证、费用分配表，借借记“制造费用”科目，贷贷记有关科目。月末分配制造费用时月末分配制造费用时，应借借记“生产成本”贷贷记“制造费用”。除季节性生产企业或采用累计分配率法分配制造费用的企业外“制造费用”科目期末一般应无余额。二、制造费用的分配二、制造费用的分配 在只生产一种产品的车间， 发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算单中。 在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此
4、，应采用适当的方法， 在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有实际分配率方式 、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。 实际分配率法实际分配率法 实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准， 来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。 生产工时比例法 直接工资比例法 联合分配法 CONTENTS生产工时比例法定义定义 生产工时比例法是以各种产品所耗的实际生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额或定额)工时为标准，工时为标准， 来分配制造费用的一种方法。来分配制造费用的一种方法。 计算公式计算公式制造费用制造费用 制造费用总额制造费用总额分配率分配率= 各种产品
5、实际各种产品实际(或定额或定额)工时之和工时之和某产品应分配某产品应分配 该产品实际该产品实际 制造费用制造费用的制造费用的制造费用 = (或定额或定额)工时工时分配率分配率优缺点优缺点 优点：资料优点：资料容易取得，方法比较简单容易取得，方法比较简单。 缺点：无论缺点：无论是按实际工时还是按是按实际工时还是按定额定额工工时时来分配制造费用，都忽视了各种来分配制造费用，都忽视了各种生产工时每小时制造费用水平的不同。生产工时每小时制造费用水平的不同。折合工时的计算折合工时的计算 因此，在因此，在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况，企业里，
6、必须根据这一情况， 将机床分为若干类，将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧、修理、以各类机床每小时的折旧、修理、 保养等费用或保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后，后， 将各种产品的各类生产工时按系数折算成为将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。 例子例子类别类别一类一类二类二类三类三类四类四类五类五类六类六类系数20128410.5设备名称立车8M普通车床10M龙门铣3x7M双头塘普通车床5M钳工立车6M龙门刨10M磨床6M活牛刨小牛头刨画线工
7、260溏深孔钻5M螺旋铣3M65M床台钻.某重型机器厂加工台时折合系数某重型机器厂加工台时折合系数如下某重型机器厂加工台时折合系数如下表表6-11 生产工时和折合工时表生产工时和折合工时表 200X年年8月月类别类别系数系数甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计生产工时生产工时折合工时折合工时生产公时生产公时折合工时折合工时120408001020010002123036010120480386048040320800442080208016051101020203060.5804012060100合计合计24017702208002570假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用假设该企业生产甲
8、、乙两种产品，共发生制造费用154 200元，各元，各种产品的生产工时折合如下种产品的生产工时折合如下制造费用分配表制造费用分配表产品名称按生产比例分配按折合工时分配差异生产工时金额折合工时金额差异额差异率甲产品240804521770106200-25748-32%乙产品22073748800480002574835%合计460154200257015420000根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造费用制造费用分配表分配表”如下如下从上述分析结果可以看出，从上述分析结果可以看出， 采取生产工时和折合采取生产工时和折合工时分配结果是不一
9、样的。企业应根据具体情况，工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一些机床型号较多，选择使用。在一些机床型号较多， 精密程度相差精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。为合理。 练习一练习一 基本生产车间制造费用总额为64000元，实际生产工时为64000小时，其中，甲产品实际生产工时为42000小时，乙产品实际生产工时为22000小时，按生产工时分配制造费用。制造费用分配率64000640001甲产品应分配的制造费用42000142000(元)乙产品应分配的制造费用24000124000(元)直接人工比例法直接人
10、工比例法 定义定义 直接人工比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。适用范围适用范围 这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时， 应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。联合分配法联合分配法 定义定义它是它是根据制造费用各类费用的特点根据制造费用各类费用的特点, ,将其划分为若干类将其划分为若干类, ,分别选择不同的分别选择不同的合理标准进行制造费用分配的方法。分类的标志可根据制造费用的性质合理标准进行制造费用分配的方法。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。和用途进行
11、。例如，有些企业将制造费用分为以下两例如，有些企业将制造费用分为以下两类：类： 一类是与机器设备使用有关的费用。一类是与机器设备使用有关的费用。 另一类是组织和管理生产而发生的费用。另一类是组织和管理生产而发生的费用。 前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。时的比例进行分配。预算分配率法预算分配率法定义定义 预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法
12、。 预算分配预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用制造费用”科科目中，年末，目中，年末， 再按照各种产品已分配数的比例记入再按照各种产品已分配数的比例记入1212月份成月份成本中。本中。计算公式计算公式制造费用制造费用 全年制造费用预算总额全年制造费用预算总额预算分配率预算分配率 = = 全年各种产品计划产量的定额工时之和全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配某产品应分配 该产品实际产量该产品实际产量 制造费用制造费用的制造费用的制造费用= = 的定额工时的定额工时 预算分配率预算分配率实际制造费用与按预算分配率实际制造费用与按预
13、算分配率 实际制实际制 按预算分配率按预算分配率计算分配的制造费用的差额计算分配的制造费用的差额 = = 造费用造费用 - - 分配的制造费用分配的制造费用 差异额差异额差异额分配率差异额分配率= 按预算分配率分配的制造费用按预算分配率分配的制造费用某产品应分某产品应分 该产品按预算分配该产品按预算分配 差异额差异额配的差异额配的差异额= = 率分配的制造费用率分配的制造费用 分配率分配率举例举例企业一车间全年预算制造费用额为企业一车间全年预算制造费用额为180 000180 000元，元， 各种产品实际全各种产品实际全年定额工时为年定额工时为200 000200 000小时。小时。1212月
14、份甲产品实际工时为月份甲产品实际工时为13 00013 000小小时，乙产品实际工时为时，乙产品实际工时为5 5005 500小时。年末核算时，该车间全年实小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用际发生制造费用189 000189 000元。元。1 1至至1111月份按预算分配率分配的制造月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为费用甲产品为122 400122 400元，乙产品为元，乙产品为53 55053 550元。元。根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下: : 180 000180 000 制造费用预算分配率制造费用预算分配率 =0.9
15、0=0.90 200 000 200 00012月份甲产品应负担的制造费用=13 0000.90=11 700(元)12月份乙产品应负担的制造费用=5 5000.90=4 950(元)差异额=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元) -3600差异额分配率 = = -0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲产品应分配的差异额 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元)乙产品应分配的差异额 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元) l 计
16、算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额，计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额， 用红用红字编制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计分录：字编制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计分录： 借：生产成本基本生产成本（甲产品）借：生产成本基本生产成本（甲产品） -2506 基本生产成本（乙产品）基本生产成本（乙产品） -1094 贷：制造费用贷：制造费用 -3600 如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额，如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额， 用蓝字作上述会计分录。用蓝字作上述会计分录。优缺点优缺点优点：不必每月计算分配率， 简化和
17、加快了制造费用的分配工作， 并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。 缺点：采用这种方法分配制造费用时， 要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。 练习二练习二C企业生产甲乙两种产品，全年制造费用预算总额为500 000元，甲产品全年定额工时为40 000小时，乙产品全年定额工时为60 000小时。本年12月份甲产品实际产量的定额工时为4 000小时，乙产品实际产量的定额工时为5 000小时。年末C企业全年实际发生制造费用550 450元。本年前11个月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为200 000元，乙产品为300 000元。要求： （1）根据上述
18、资料，采用预算分配率法分配甲、乙产品应分配的制造费用。 （2）编制有关会计分录。（2）编制有关会计分录： a. 计算甲、乙产品12月应分配的制造费用时：借：生产成本基本生产成本（甲产品） 20 000 基本生产成本（乙产品） 25 000 贷：制造费用 45 000 b. 计算甲、乙产品本年应分配的差异额时： 借：生产成本基本生产成本（甲产品） -2 200 基本生产成本（乙产品） -3 250 贷：制造费用 -5 450 累计分配率方式累计分配率方式定义定义 累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工
19、产品暂不分配，至于未完工产品暂不分配， 其应负担的费用保留在其应负担的费用保留在“制造费用制造费用”账户中，账户中，待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准，待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准， 可采用上述分可采用上述分配方式中分配标准的任何一种。配方式中分配标准的任何一种。计算公式计算公式 制造费用累制造费用累 制造费用期初余额制造费用期初余额 + +本月发生的制造费用本月发生的制造费用计分配率计分配率 = = 各种产品累计分配标准之和各种产品累计分配标准之和 完工产品应分完工产品应分 完工产品的完工产品的 制造费用制造费用 配的制造费用配的制造费用= = 累计分配标准
20、累计分配标准 累计分配率累计分配率举例举例 某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品， 甲产品上月投产，甲产品上月投产，生产工时为生产工时为400400小时，本月发生工时小时，本月发生工时1 5001 500小时。另外三批产品均为本小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为月投产，工时分别为2 4002 400小时、小时、1 8001 800小时和小时和3 2503 250小时。小时。 月初制造月初制造费用余额为费用余额为1 3601 360元，本月发生元，本月发生5 652.505 652.50元。甲产品本月完工，其余元。甲产品本月完工，其余三批产品
21、均未完工。三批产品均未完工。采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下: : 1 360+ 5 652.501 360+ 5 652.50制造费用累制造费用累 = = 0.75= = 0.75 计分配率计分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250400+1 500+2 400+1 800+3 250 甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用=(400+1 500)=(400+1 500)0.75=1 425(0.75=1 425(元元) ) 接上接上l乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配，乙、丙、丁三批产品
22、由于未完工，所以暂不分配， 可将这三批可将这三批产品应负担的费用产品应负担的费用5587.505587.50元元 （1360+5652.501360+5652.50）-1425 -1425 保留在保留在“制造费用明细帐制造费用明细帐”中。而这三批产品的分配标准即工时资料，中。而这三批产品的分配标准即工时资料， 则保留在各自的则保留在各自的“产品成本计算单产品成本计算单”中。待该批产品完工时，中。待该批产品完工时， 再根据其累计工时和完工月份的累计分配率，分配应负担的制造再根据其累计工时和完工月份的累计分配率，分配应负担的制造费用。费用。 优缺点优缺点 优点：在优点：在生产周期较长的企业，假若完
23、工产品批次少，未完工产生产周期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产品批次多，品批次多， 则可减化会计核算的工作量则可减化会计核算的工作量。反之，则由于。反之，则由于简化的工作简化的工作量较少，所以，量较少，所以， 可不采用这种方法可不采用这种方法进行进行分配。同时，采用这种方式分配。同时，采用这种方式分配制造费用时分配制造费用时, ,各月份制造各月份制造费用水平应费用水平应相差不大，否则相差不大，否则, ,会影响计算会影响计算结果的准确性。结果的准确性。这种方法一般是在每月完工产品的批次少，未完工产品的批次多，这种方法一般是在每月完工产品的批次少，未完工产品的批次多，各月费用水平相差不多的情况下采用。各月费用水平相差不多的情况下采用。 制造费用分配明细表制造费用分配明细表分配对象分配对象分配标准分配标准分配率分配率金额金额甲产品2000017000乙产品1500012750丙产品30002550合计380000.8532300思考思考 成本会计的制造费用和基础会计的制造费用有什么异同？