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1、6废品、返工品及残料废品、返工品及残料1 .o企业为了生存，管理人员必须对这些成本加以关注，以减少废品、返工品和残料的发生，特别是不合格品的发生。正如摩托罗拉前任首席执行总裁乔治费希尔(George Fisher)所说的那样：“我们将以两年前的10倍、4年前的100倍的努力来改善产品的质量，不管是在打字、制造还是顾客服务方面，那怕百万分之一的差错都是不允许的”。2 .一、废品、返工品和残料的核算意义废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。技术标准，不能按原定用途使用产品。 残料：指与主产品或联产品相比，只有残料：指与主产
2、品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。很低的经济价值的产品。返工品：指在生产过程中，由于不合格品返工品：指在生产过程中，由于不合格品而返工修理后才能作为合格品出售的产品而返工修理后才能作为合格品出售的产品。3 .“废品损失”帐户 在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设置在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设置二级科目进行明细核算二级科目进行明细核算 借方登记废品已耗的生借方登记废品已耗的生产成本、返工品的返修产成本、返工品的返修费用以及退回废品而支费用以及退回废品而支付的运杂费等付的运杂费等 贷方登记废品残值和责任人的赔贷方登记废品残值和责任人的赔偿款偿款 月终，将正常废品净损月终
3、，将正常废品净损失转至失转至“基本生产成本基本生产成本”帐户的借方帐户的借方; ;对于非对于非正常原因产生的废品损正常原因产生的废品损失，应作为损失冲减当失，应作为损失冲减当月的损益。月的损益。 4 .o不需返修而降价出售的不合格品，计入销售损益.o产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，计入管理费用.o出售后发现的废品，由于退回废品所支付的运杂费，计入废品损失.o实行三包（包退、包修、包换）的企业，在产品出售后发现的废品，计入管理费用应予以注意5 .二、 废品、返工品和残料的核算原理CostReport6 .进行废品核算，应区分正常废品和非正常废品。1 1、废品的核算、废品的核算正
4、常废品是指在有效的正常废品是指在有效的经营条件下所产生的废经营条件下所产生的废品，它是特定的生产流品，它是特定的生产流程中不可避免的结果。程中不可避免的结果。 非正常废品，是指在正非正常废品，是指在正正常有效的生产条件下不正常有效的生产条件下不应该产生的废品，它不应该产生的废品，它不是特定生产流程中是特定生产流程中固有的结果。固有的结果。 7 .o正常废品率是以完正常废品率是以完工合格品数量为基工合格品数量为基础计算的础计算的. .而不是以而不是以实际投入的数量为实际投入的数量为基础计算的。基础计算的。8 .非正常废品的核算归集非正常废品损失时，：归集非正常废品损失时，：借：废品损失借：废品损
5、失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品） 贷：基本生产成本贷：基本生产成本残值入库时：残值入库时：借：原材料借：原材料 贷：废品损失贷：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品）确认应收的赔款时：确认应收的赔款时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品）月末，结转非正常废品的净损失时：月末，结转非正常废品的净损失时：借：本年利润借：本年利润 贷：废品损失贷：废品损失非正常废品损失（废品）非正常废品损失（废品）9 . 分步法下正常废品的核算正常废品的处理有两种方法正常废品的处理有两种方法 .单独计算废品成本单独计算废品成本
6、 ：计算约当产量时考虑了废品的约当产计算约当产量时考虑了废品的约当产量量 ；有助于向管理当局提供废品成本有助于向管理当局提供废品成本 不单独计算废品成本：不单独计算废品成本：计算约当产量时不考虑废品的约计算约当产量时不考虑废品的约当产量当产量 ； 其结果是成本扭曲其结果是成本扭曲10 .o在单独计算正常废品损失的情况下 o借：基本生产成本借：基本生产成本批次批次贷：废品损失贷：废品损失正常废品损失正常废品损失（废品）（废品）o在不单独计算正常废品损失的情况下借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：基本生产成本贷：基本生产成本批次批次分批法下正常废品的核算对与特定批次有关的正常废品可采用
7、不单独计算废对与特定批次有关的正常废品可采用不单独计算废品成本的方法品成本的方法 11 .2、返工品的核算o关键是如何计量返工关键是如何计量返工品的追加成本；品的追加成本；o返工品损失的归集是返工品损失的归集是指当月实际发生的修指当月实际发生的修复费用，它与返工品复费用，它与返工品发现的时间无关。发现的时间无关。12 .分步法下返工品的核算o在分步法下，对返工品的核算仅要求区分正常和非正常返工品。o对正常返工品和非正常返工品所发生的返修成本都应先通过“废品损失“账户归集.o正常返工品所发生的返修成本最终与正常废品成本一起作为正常废品损失转入”基本生产成本“账户，并由当月完工产品成本负担，非正常
8、返工品所发生的返修成本最终与非正常废品成本一起作为非正常废品损失冲减当月利润。13 .o发生返工品返修成本时：发生返工品返修成本时：借：废品损失借：废品损失正常废品损失（返工品）正常废品损失（返工品） 非正常废品损失（返工品）非正常废品损失（返工品） 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用o月末，结转正常返工品的返修成本：月末，结转正常返工品的返修成本：借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：废品损失贷：废品损失正常废品损失（返工品）正常废品损失（返工品）o结转非正常废品的返修成本时：结转非正常废品的返修成本时：借：本年利润借：本年利润 贷：废品损失贷：废品损失非正常废
9、品损失（返工品）非正常废品损失（返工品）14 .分批法下返工品的核算o在分批法下，非正常返工品的核算与分步法相似。o正常返工品的核算还要区分与特定的批次有关的还是与所有批次有关的。对于正常返工品所发生的成本，如果是与特定批次有关的，可将这些成本直接追溯到该批次中去，而不需要通过“废品损失”账户核算。o实务中，要将返工成本与特定批次的产品联系在一起可能要耗费大量的时间，甚至于是不可能的。因而，返工成本经常被计入制造费用，并通过制造费用的分配给所有生产的产品负担。 15 .o非正常废品：非正常废品：借：基本生产成本借：基本生产成本批次批次 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制
10、造费用o正常废品：正常废品：借：废品损失借：废品损失正常废品损失（返工品）正常废品损失（返工品） 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 制造费用制造费用借：制造费用借：制造费用 贷：废品损失贷：废品损失正常废品损失（返工品）正常废品损失（返工品）16 .3、残料的核算o进行残料成本的核算进行残料成本的核算应考虑残料确认的时应考虑残料确认的时间间和和残料确认的方法残料确认的方法两个方面的问题两个方面的问题 。o采用分步法与采用分采用分步法与采用分批法对残料处理的不批法对残料处理的不同之处同之处 17 .残料会计处理方残料会计处理方法法残料确认的时残料确认的时间间残料确认的方法残料确认的方法会计
11、核算会计核算方法方法A销售销售作为收入（残料退库作为收入（残料退库时不作会计分录）时不作会计分录）借：库存现金或其他借：库存现金或其他应收款应收款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入方法方法B销售销售冲减成本（残料退库冲减成本（残料退库时不作会计分录）时不作会计分录）借：库存现金现金或借：库存现金现金或其他应收款其他应收款 贷：制造费用贷：制造费用 基本生产成本基本生产成本方法方法C生产生产冲减成本（残料退库冲减成本（残料退库时按估计价格入账）时按估计价格入账）借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用 基本生产成本基本生产成本 残料会计处理方法比较残料会计处理方法比较18 .o应该注意的是，采用分步法与采用分批法对残料处理的不同之处。o采用分步法时，残料成本一律冲减“制造费用”账户。o采用分批法时，残料成本的处理应区别情况处理：如果残料是与特定批次有关的，应冲减该批次产品的成本，即贷记“基本生产成本”账户；如果残料是与所有批次有关的，则应贷记“制造费用”账户。19