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1、1废品损失和停工废品损失和停工损失的核算损失的核算21.废品的概念和内容废品的概念和内容2.废品损失的核算方法废品损失的核算方法3.停工损失的核算方法停工损失的核算方法3企业发生的各种损失是否都应计入产品成本企业发生的各种损失是否都应计入产品成本企业发生的各种损失按其是否计入产品成本，可以分为企业发生的各种损失按其是否计入产品成本，可以分为生产损失生产损失和和非生产损失非生产损失两大类。两大类。 生产损失是指生产损失是指企业在产品生产过程中或由于生产原因而企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。例如：因制造了不合格产品而造成的废品发生的各种损失。例如：因制造了不合格产品而造成的废品
2、损失；因机器设备发生故障被迫停工而造成的停工损失等。损失；因机器设备发生故障被迫停工而造成的停工损失等。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此应计入产品应计入产品成本成本。 非生产损失非生产损失主要是由于企业经营管理或其他原因造成的主要是由于企业经营管理或其他原因造成的损失。例如，坏帐损失、投资损失、销售产品后发生的损失。例如，坏帐损失、投资损失、销售产品后发生的“三三包包”损失等。非生产损失与产品生产没有直接关系，因此损失等。非生产损失与产品生产没有直接关系，因此不不能计入产品成本能计入产品成本。4生产损失在会计上是否需要单独核算生产损失在会计上
3、是否需要单独核算由于不同类型企业的生产特点和成本管理水由于不同类型企业的生产特点和成本管理水平不同，因而生产损失发生的频繁程度及对产品平不同，因而生产损失发生的频繁程度及对产品成本的影响程度就有可能不同，所以应视不同的成本的影响程度就有可能不同，所以应视不同的情况分别处理。情况分别处理。5 如果企业生产损失偶尔发生，其数额对产品成本影响不大，则生产损失可以不单独核算。这样处理，生产损失就包含在正常的成本项目中，增加正常成本项目的单位成本。 如果企业生产损失时有发生，其数额对产品成本影响较大，则生产损失就需要单独核算。这样处理，需要单独设置“废品损失”、“停工损失”等成本项目来归集生产损失，计算
4、其发生金额，在产品成本中单独反映。生产损失单独核算有利于成本分析及考核。6782.按废品产生原因分： 料废、工废3.3.按废品发现地点分：按废品发现地点分：生产过程中发现的废品生产过程中发现的废品入库后发现的废品入库后发现的废品 销售后发现的废品销售后发现的废品91011 废品损失归集不可修复废品归集不可修复废品的成本和可修复费的成本和可修复费用用 残值、赔偿残值、赔偿结转废品净损失结转废品净损失由合格产品成本负由合格产品成本负担担计入计入“生产生产成本成本基本基本生产成本生产成本”1213（二）废品损失计算方法（二）废品损失计算方法 1.1.不可修复废品：废品成本不可修复废品：废品成本- -
5、残值残值 不可修复废品生产成本计算方法：不可修复废品生产成本计算方法：2.2.可修复废品：可修复废品： 修复费用通过费用凭证归集。修复费用通过费用凭证归集。 理解：不可修复废品与可修复废品对企业造成的损失在内理解：不可修复废品与可修复废品对企业造成的损失在内容上的区别。容上的区别。14151617（三）废品损失帐务处理（三）废品损失帐务处理1.1.废品损失归集的核算废品损失归集的核算 转出不可修复废品生产成本转出不可修复废品生产成本 根据编制的不可修复废品损失计算表，根据编制的不可修复废品损失计算表， 借：废品损失借：废品损失产品产品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本产品产品18 发生可修复废
6、品的修复费用发生可修复废品的修复费用借：废品损失借：废品损失产品产品 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 制造费用等制造费用等19 回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失产品产品20废品损失分配的核算废品损失分配的核算 根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。配废品净损失。 借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 贷：废品损失贷：废品损失产品产品2122例例1 P651 P65、6666、例例2 2：甲产品：
7、甲产品本月投产本月投产100100件，件，本月费用本月费用：材料：材料2000020000元，直接人工元，直接人工60006000元，制造费用元，制造费用20002000元，元，本月生产工时本月生产工时40004000。经查：有。经查：有不可修复废品不可修复废品5 5件，件，生产工时生产工时5050小时，残料小时，残料2020元计价入库；另有元计价入库；另有可修可修复废品复废品1010件，修复中耗用材料件，修复中耗用材料500500元，工资元，工资300300元，制造费用元，制造费用100100元。甲产品原材料费用在生产元。甲产品原材料费用在生产开始时一次投入。开始时一次投入。23项目项目产量
8、产量直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接人工人工制造制造费用费用废品废品损失损失合计合计本月费用本月费用100件200004000小时6000200028000分配率2001.50.5废品净损失1980 1980合格品总成本95件190005925 19751980 28880不可修废不可修废 5 5件件 1000 50 75 25 1000 50 75 25 11001100品成本品成本生产成本明细帐生产成本明细帐24项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计不可修废品成不可修废品成本本100075251100减减:残值残值2020可修复费用 500300 1009
9、00废品损失废品损失14803751251980合计合计结转废品 1480 375 125 1980净损失废品损失明细帐25结转不可修复废品成本结转不可修复废品成本 借：废品损失借：废品损失甲甲 11001100 贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲产品甲产品 11001100 废品残料入库废品残料入库 借：原材料借：原材料 2020 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 202026可修复费用可修复费用 借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 900900 贷：原材料贷：原材料 500500 应付工资应付工资 300300 制造费用制造费用 100100结转废品净损失结转废品净损失 借：基本生产
10、成本借：基本生产成本甲产品甲产品 19801980 （废品损失项目）（废品损失项目） 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 19801980 2728答案：（1）废品净损失=1900+200+300+500=2900（元）（2）借：废品损失丙产品 2900贷：原材料 1900 应付帐款 200 应付工资 300 制造费用 500（3）借：基本生产成本丙产品废品损失 2900 贷：废品损失丙产品 29002930313233343536 如果是入库后发现的不可修复废品，则要将产品成本如果是入库后发现的不可修复废品，则要将产品成本转入转入“废品损失废品损失”帐户：帐户： 借：废品损失借：废品损失
11、贷：产成品贷：产成品 如果入库后发现可修复废品，将其生产成本转入如果入库后发现可修复废品，将其生产成本转入”基基本生产成本本生产成本”帐户，修复费用直接计入帐户，修复费用直接计入“废品损失废品损失”帐户帐户 37 不单独核算废品损失，不可修复废品生产成本不从不单独核算废品损失，不可修复废品生产成本不从“基基本生产成本本生产成本”帐户转出，只将残值转出，借记帐户转出，只将残值转出，借记“原材料原材料”帐帐户，贷记户，贷记“基本生产成本基本生产成本”帐户，修复费用直接计入帐户，修复费用直接计入“基本基本生产成本生产成本”帐户及明细帐有关成本项目，废品损失由完工产帐户及明细帐有关成本项目，废品损失由
12、完工产品和在产品共同负担。品和在产品共同负担。 单独核算单独核算 不单独核算不单独核算完工产品成本完工产品成本 高高 低低在产品成本在产品成本 低低 高高38生产成本生产成本甲产品明细帐（不单独核算）甲产品明细帐（不单独核算） 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计总费用总费用 20000 6000 2000 2800020000 6000 2000 28000结转残值结转残值 2020 2020修复费用修复费用 500 300 100 900500 300 100 9009595件合格品成本件合格品成本 10480 6300 2100 2880010480 6300
13、2100 28800 9595件合格品总成本在完工产品和在产品之间分配。件合格品总成本在完工产品和在产品之间分配。39 发生不可修复废品，合格品总成本不变，单位成本提高；发生不可修复废品，合格品总成本不变，单位成本提高； 发生可修复废品，会使合格品总成本提高，单位成本也提发生可修复废品，会使合格品总成本提高，单位成本也提高。高。40l 按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算 不考虑废品实际发生的生产费用不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品数量和各项费用数额，直接根据废品数量和各项费用定额计算废品成本。定额计算废品成本。P67P6741第二节第二节停工损失的核算停工损失的核算停工
14、损失：停工期间所发生的费用。停工损失：停工期间所发生的费用。停工原因：计划减产、停电、机器停工原因：计划减产、停电、机器故障、意外事故等。故障、意外事故等。停工不满一个工作日，不计算停工停工不满一个工作日，不计算停工损失。损失。42停工损失核算方法：停工损失核算方法：（1）单独核算：设置）单独核算：设置“停工损失停工损失”帐户核算和停工损失成本项目帐户核算和停工损失成本项目借借停工损失停工损失贷贷归集停工归集停工期间发生期间发生的费用的费用结转停结转停工损失工损失43 结转停工损失：责任事故计入结转停工损失：责任事故计入“其其他应收款他应收款”；非正常停工损失，计入；非正常停工损失，计入“营业
15、外支出营业外支出”；其他如季节性、大修；其他如季节性、大修理停工损失计入产品成本。理停工损失计入产品成本。计入产品成本的停工损失，在产品计入产品成本的停工损失，在产品成本明细帐设置成本明细帐设置“停工损失停工损失”成本项目，成本项目，一般由完工产成品成本负担。一般由完工产成品成本负担。44停工损失的帐务处理如下：停工损失的帐务处理如下：（1）停工期间发生的费用）停工期间发生的费用借：停工损失借：停工损失贷：原材料贷：原材料应付工资应付工资应付福利费应付福利费制造费用制造费用45（2）结转停工损失）结转停工损失借：其他应收款借：其他应收款营业外支出营业外支出基本生产成本基本生产成本贷：停工损失贷
16、：停工损失46 在单独核算停工损失的企业，季节性在单独核算停工损失的企业，季节性和大修理期间停工损失直接计入产品成和大修理期间停工损失直接计入产品成本明细帐，因此制造费用明细帐中可本明细帐，因此制造费用明细帐中可以不再设以不再设“季节性和大修理停工损失季节性和大修理停工损失”费用项目。费用项目。472.不单独核算停工损失：不设不单独核算停工损失：不设“停工损停工损失失”帐户，也不设帐户，也不设“停工损失停工损失”成本成本项目。停工期间发生的费用直接计入项目。停工期间发生的费用直接计入“营业外支出营业外支出”或或“制造费用制造费用”。季。季节性停工和大修理停工期间发生的费节性停工和大修理停工期间
17、发生的费用采用预提或待摊方式计入制造费用，用采用预提或待摊方式计入制造费用，由开工期产品成本负担。由开工期产品成本负担。48总结：截止本章，进行了费用的五次总结：截止本章，进行了费用的五次归集和分配，划清了四种费用界限，计算归集和分配，划清了四种费用界限，计算出了各种产品成本，并分别计入了各种产出了各种产品成本，并分别计入了各种产品成本明细帐的品成本明细帐的“原材料原材料”、“燃料和动燃料和动力力”、“工资及福利费工资及福利费”、“制造费用制造费用”、“废品损失废品损失”等成本项目。各种产品生产等成本项目。各种产品生产费用将在完工产品和在产品之间进行分配，费用将在完工产品和在产品之间进行分配，以计算出各种完工产品的总成本和单位成以计算出各种完工产品的总成本和单位成本。本。49