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1、第七章第七章 资本来源之二：所有者权益资本来源之二：所有者权益一、所有者权益的定义一、所有者权益的定义二、所有者权益的基本特征二、所有者权益的基本特征三、所有者权益的不同表现形式三、所有者权益的不同表现形式第一节第一节 所有者权益的基本概念所有者权益的基本概念一、所有者权益的定义一、所有者权益的定义 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。一般而言，实收资本和盈余公积
2、和未分配利润。一般而言，实收资本和资本公积是由所有者直接投入的，如所有者的投资本公积是由所有者直接投入的，如所有者的投入资本、资本溢价等，因此，实收资本和资本公入资本、资本溢价等，因此，实收资本和资本公积又被称为投入资本。而盈余公积和未分配利润积又被称为投入资本。而盈余公积和未分配利润则是由企业在生产经营过程中所实现的利润留存则是由企业在生产经营过程中所实现的利润留存在企业所形成的，因此，盈余公积和未分配利润在企业所形成的，因此，盈余公积和未分配利润又被称为留存收益或留存利润。又被称为留存收益或留存利润。 1 1所有者权益实质上是所有者在某个企业所所有者权益实质上是所有者在某个企业所享有的一种
3、财产权利（简称产权），包括所有者享有的一种财产权利（简称产权），包括所有者对投入资产的所有权、使用权、处置权和收益分对投入资产的所有权、使用权、处置权和收益分配权。但是，所有者权益只是一种剩余权益。配权。但是，所有者权益只是一种剩余权益。 2 2所有者权益是一种权利，这种权利来自于所有者权益是一种权利，这种权利来自于投资者投入的可供企业长期使用的资源。投资者投入的可供企业长期使用的资源。 3 3从构成要素看，所有者权益包括所有者的从构成要素看，所有者权益包括所有者的投入资本、企业的资产增值及经营利润。投入资本、企业的资产增值及经营利润。二、所有者权益的基本特征二、所有者权益的基本特征 所有者权
4、益是一个涵盖了任何企业组织形式的所有者权益是一个涵盖了任何企业组织形式的净资产的广义概念，具体到某一特定形式的企业组净资产的广义概念，具体到某一特定形式的企业组织，所有者权益便以不同形式出现。在独资企业和织，所有者权益便以不同形式出现。在独资企业和合伙企业，所有者权益以合伙企业，所有者权益以“业主资本业主资本”的形式出现；的形式出现；在有限责任公司，所有者权益表现为在有限责任公司，所有者权益表现为“实收资本实收资本”；而在股份有限公司，所有者权益则主要以而在股份有限公司，所有者权益则主要以“投入资投入资本（股本、资本公积）和本（股本、资本公积）和”留存收益留存收益“（盈余公积、（盈余公积、未分
5、配利润）的形式出现。未分配利润）的形式出现。 股份有限公司和有限责任公司与独资企业和合股份有限公司和有限责任公司与独资企业和合伙企业之间的最主要差异体现在所有者权益方面。伙企业之间的最主要差异体现在所有者权益方面。回目录进入第二节三、所有者权益的不同表现形式三、所有者权益的不同表现形式第二节第二节 股份有限公司概述股份有限公司概述 一、股份有限公司的基本特征一、股份有限公司的基本特征二、股份有限公司组织形式的优缺点二、股份有限公司组织形式的优缺点三、股票的类别及特征三、股票的类别及特征四、股利四、股利一、股份有限公司的基本特征一、股份有限公司的基本特征 股份有限公司简称股份公司，依据公司法设立
6、，将其全部资本划分为等额股份的一种现代企业组织形式。 与独资企业和合伙企业相比，股份有限公司具有如下特征： 1独立的法律主体和纳税主体。 2所有权与经营权彻底分离。 3有限的偿债责任。 4存在的连续性。 5巨大的融资能力。优点优点 : : 1 1股东不对股份有限公司的债务负有个人责任。股东不对股份有限公司的债务负有个人责任。因而股东由于在股份有限公司中投资，最多失去的是他或她的投资数额。这个概念称为有限的个人责任，并往往被誉为股份有限公司组织形式的最大优点。 2 2所有权的可转让性。所有权的可转让性。股份有限公司的所有权用可转让的股份予以表明，它可以被一个投资者卖给另一个投资者。投资于这些股份
7、具有流动性的优点，因为投资者可以通过出售其股份，容易地转变他们的公司所有权为现金。 3 3专业的管理队伍。专业的管理队伍。股东拥有股份有限公司，但他们并不参与日常管理。股东们选出一个董事会，管理股份有限公司的事务。董事会转而雇用专业的经理管理企业。个别的股东无权参加管理，除非他或她受雇于董事会而作为公司的经理。 4.4.存在的持续性。存在的持续性。名称的改变和股东的认定不直接影响股份有限公司。所以，股份有限公司可以不管个别股东的退休或死亡，继续它的经营，而不会解体。这个特征在风险巨大的市场竞争中是至关重要的。 缺点：缺点： 1 1沉重的税负。沉重的税负。公司的利润须经双重课税。首先,股份有限公
8、司赢利时必须支付所得税。其次，股东必须在他们接受为股利的这些部分利润上支付个人所得税。 2 2较严的管理。较严的管理。股份有限公司受公司法等的影响较之非股份有限公司要严格得多。 3 3组建成本较高。组建成本较高。非股份有限公司能够以小的或无成本予以组建。可是组建一个股份有限公司需要律师费、注册会计师审计费、承销费、印刷费等成本。 4 4所有权和管理权的分离。所有权和管理权的分离。所有权和管理权的分离在很多情况下是优点，但在其他情况下可能是缺点。若股东不满意管理层管理企业的方法，他们可能很难集体联合起来更换管理层。 股票是股份公司筹措资本时签发给股东，用以证明股东出资的产权凭证。根据公司法规定，
9、股份有限公司计划向社会发行的股票类别及股本总额必须在公司章程中予以规定。根据股东享有的权利，股票可分为优先股和普通股两大类。（一）优先股（一）优先股1优先股的性质优先股的性质 优先股是享有某些优先权利的股份。优先权是公司在筹集资本时，对股票认购人给予某些优惠条件的允诺。股份有限公司设置优先股的目的在于满足不同投资者的需要。 （1）与公司债一样，优先股的股息率一般是预）与公司债一样，优先股的股息率一般是预先设定的，在存续期间固定不变。优先股股东只能先设定的，在存续期间固定不变。优先股股东只能根据股票上载明的股息率领取固定的股息，而不能根据股票上载明的股息率领取固定的股息，而不能像普通股那样完全分
10、享股份公司的全部新增盈利。像普通股那样完全分享股份公司的全部新增盈利。 （2）在股份有限公司歇业清算时，优先股股东）在股份有限公司歇业清算时，优先股股东与公司持有者对剩余财产的索偿权优先于普通股股与公司持有者对剩余财产的索偿权优先于普通股股东。而且，在支付优先股股息之前，股份有限公司东。而且，在支付优先股股息之前，股份有限公司一般不得支付普通股股利。一般不得支付普通股股利。 （3）与公司债一样，优先股通常对股份有限公）与公司债一样，优先股通常对股份有限公司的经营决策无表决权。只有当股份公司连续几年司的经营决策无表决权。只有当股份公司连续几年未能支付股息时，优先股股东才能根据事先约定，未能支付股
11、息时，优先股股东才能根据事先约定，选举若干董事参与股份公司的重大财务决策。选举若干董事参与股份公司的重大财务决策。 优先股具有双重性质，介于公司债与普通股之间。优先股具有双重性质，介于公司债与普通股之间。优先股的下列特征类似于公司债：优先股的下列特征类似于公司债： （1）与普通股一样，优先股股息分派与否，其）与普通股一样，优先股股息分派与否，其决定权在于股东大会，就是说，优先股股息的支付决定权在于股东大会，就是说，优先股股息的支付并不像公司债利息的支付那样具有强制性。只要股并不像公司债利息的支付那样具有强制性。只要股东大会决定不分派，即使股份有限公司实现高额的东大会决定不分派，即使股份有限公司
12、实现高额的利润，优先股股东也分不到股息。利润，优先股股东也分不到股息。 （2）纳税申报时，优先股的股息与普通股的股）纳税申报时，优先股的股息与普通股的股利一样，均不得抵扣股份公司的应税所得额。利一样，均不得抵扣股份公司的应税所得额。 （3）优先股与普通股都没有明确的到期日，除）优先股与普通股都没有明确的到期日，除非股份有限公司歇业清算，或者发行优先股时明确非股份有限公司歇业清算，或者发行优先股时明确规定优先股可提前赎回，否则，股份有限公司没有规定优先股可提前赎回，否则，股份有限公司没有偿还优先股股东投入资本的责任和义务。偿还优先股股东投入资本的责任和义务。优先股与普通股也存在一些相似的特征：优
13、先股与普通股也存在一些相似的特征：2 2优先股的权利优先股的权利(1) (1) 优先于普通股股东分得股利。优先于普通股股东分得股利。(2) (2) 优先于普通股股东分得公司剩余财产。优先于普通股股东分得公司剩余财产。 当股份有限公司经营取得利润时，一般要派发当股份有限公司经营取得利润时，一般要派发股利。股利是股东凭借其股份所分得的利润的一部股利。股利是股东凭借其股份所分得的利润的一部分，由股息和红利两部分组成。普通股分得的股利分，由股息和红利两部分组成。普通股分得的股利一般表现为红利，优先股一般只分得股息。一般表现为红利，优先股一般只分得股息。 公司分配的股利一般包括现金股利、财产股利、负债股
14、利、股票股利及清算股利等。我国的股份有限公司通常采用现金股利和股票股利形式。 宣派日，确认负债（股票股利除外） 除息日，股票停止附息销售 登记日， 确认参与当年股利分配的股东 支付日，向在册股东发放股利 图图 7-1 与与股股利利发发放放有有关关的的日日期期 公司董事会正式宣布向某一特定日期在册的股东支付股利的日期。股利宣派日后，公司便承担了向股东支付的法定义务，在此之前，股东无权要求支付股利。由于公司因宣派股利而承担了债务，应当在会计上减少留存收益并确认负债。宣派日后，公司在市场上流通的股票就是附息股票。（2）除息日。）除息日。于登记日前更新股东名册的日期。除息日后，股票将停止按附息价格销售
15、，改按除息价格进行交易。除息日无需在账上作任何分录。（3）登记日。）登记日。登记可参与当年股利分配的股东的日期。只有登记日在册的股东才可以参与当年股利分配。登记日可在备查簿中编制分录，反映支付日将要分配的股利。4）支付日。）支付日。实际向股东发放股利的日期，支付时，应当编制会计分录冲销流动负债，减少现金或其他资产。 【例7-1】设某股份有限公司于205年4月30日根据股东大会决议，宣布发放现金股利，每股0.22元，流通在外的普通股为1 000 000股，共计发放现金股利220 000元。5月10日为除息日，5月15日为股权登记日，5月30日为股利发放日。回目录进入第三节一、投入资本的性质一、投
16、入资本的性质 二、投入资本的特殊会计问题二、投入资本的特殊会计问题第三节第三节 投入资本投入资本 投入资本，是指股东投入股份公司的资本投入资本，是指股东投入股份公司的资本金和投入股份公司资本金本身的增值以及其他金和投入股份公司资本金本身的增值以及其他单位和个人投入股份公司不需回报的资本。它单位和个人投入股份公司不需回报的资本。它包括股本（资本金）和资本公积两种形式。包括股本（资本金）和资本公积两种形式。 实收资本是指投资者按照企业章实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。业的资本。 我国我国民法通则民法通则规定，设立企业法人必须规定
17、，设立企业法人必须要有必要的财产；我国要有必要的财产；我国企业法人登记管理条例企业法人登记管理条例规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额；我与其生产经营和服务规模相适应的资金数额；我国国公司法公司法规定，在有限责任公司中，以生产规定，在有限责任公司中，以生产经营或商品批发为主的，其注册资本不得少于经营或商品批发为主的，其注册资本不得少于5050万元，以商业零售为主的，其注册资本不得少于万元，以商业零售为主的，其注册资本不得少于3030万元，科技开发、咨询、服务性公司，其注册万元，科技开发、咨询、服务性公司，其注
18、册资本不得少于资本不得少于1010万元，而股份有限公司注册资本万元，而股份有限公司注册资本的最低限额为的最低限额为1,0001,000万元。万元。 在会计实务中经常涉及的股本概念有以下几种：在会计实务中经常涉及的股本概念有以下几种： 核定股本 （注册资本） 已发行股本 未发行股本 流通在外股本（股东持有） 库藏股本（公司收回） 已认购股本 未认购股本 图图 7-2 各种股本概念的相互关系各种股本概念的相互关系 资本公积是指投资者投入到企业、所有权属于投资本公积是指投资者投入到企业、所有权属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。 【例7-
19、2】 设某股份有限公司于203年4月1日按每股3.5元发行普通股股票100000股，并收到现金。股票面值为每股1元。借：现金350,000贷：股本普通股 100,000 资本公积普通股溢价 250,000 股份有限公司以其资本金对所负债务承担有限责任。在通常情况下不允许任意减少公司的资本。然而，当市场需求发生重大变化，经营规模缩小，导致公司资本金过剩或发生了重大亏损，近期内没有能力弥补亏损时，公司可以按法定程序，为减少公司资本而注销股份，即可直接向股东或在公开证券市场上收回原流通在外的股份。但公司减少资本后的注册资本不得低于法定的最低限额。企业会计制度规定，公司采用收购本公司股票方式减资的，按
20、注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的款项超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益。 公司原发行的股票可能面值较大，在市场上流通不易，很难吸引中小投资者。公司在股本总额不变的情况下，可将股票面值改小。这种股份公司在股本总额不变的情况下，将大面值股票拆成若干张等额小面值股票的技术处理方法，称为股票分割，又称股票拆细。股票分割的最大效果，是使每股价格下跌，市场流通性得到提高，市场筹资也就相对容易。股票分割一般情况下不作会计分录，只记录交易发生的时间，将股本账户的每股面值及股数更改即可。 在股票发行或新股上市时，会发生律师费、注册会计师审计费、承销费、印刷费、通信费和宣传费等，这些费用统称
21、为发行成本。 回目录进入第四节一、盈余公积一、盈余公积二、未分配利润二、未分配利润第四节第四节 留存收益留存收益留存收益法定盈余公积（按税后利润的法定盈余公积（按税后利润的10%提取）提取）公益金（一般按税后利润的公益金（一般按税后利润的5%提取）提取）任意盈余公积（按董事会决议提取）任意盈余公积（按董事会决议提取）盈余公积未分配利润使用的科目盈余公积利润分配图图7-3 留存收益的构成及使用的科目留存收益的构成及使用的科目组成：组成： 1.1.法定盈余公积法定盈余公积。 2.2.任意盈余公积。任意盈余公积。 3.3.法定公益金法定公益金。 用途：用途： 1.1.弥补亏损。弥补亏损。 2.2.转
22、增资本（股本）。转增资本（股本）。 3.3.发放现金股利或利润。发放现金股利或利润。 【例例7-3】设某上市公司本年实现净利润设某上市公司本年实现净利润3,000万元，万元，经股东大会批准，提取经股东大会批准，提取10法定盈余公积金，法定盈余公积金，10%任意盈余公积金和任意盈余公积金和5%公益金，其余利润用于派发现公益金，其余利润用于派发现金股利。金股利。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 30,000,000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积3,000,000 任意盈余公积任意盈余公积3,000,000 公益金公益金 1,500,000 应付股利应付股利 22,
23、500,000回节目录回节目录回目录进入再回首 未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。 主要优点是股东对企业的债务无个人责任、所有权股份的可转移性、存在的持续性、雇用专业管理层的能力和积聚巨额资本相对容易。主要缺点是利润的双重课税和较严格的政府管理。 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 优先股和债券在给投资者特定价值的回报这点上是相似的。给债主的特定回报称为利息，在利润表中作为费用。相反地，给优先股股东的特定回报称为股利，是利润的一种分配，直接减
24、少留存收益账户（在我国计入利润分配账户）。像债券一样，优先股也是投资者和发行者之间的一种合同，它标明了双方的权利和义务。优先股和债券的主要区别在于，负债在到期日必须还清，但优先股却是无期限的。在投资者看来，优先股比债券更具有风险性，因为它永远不会到期，并且公司也不是非得支付股利。 普通股代表股份有限公司的剩余所有权。这些股份有表决权而不能赎回。普通股股利金额不是固定的它可以根据公司业绩增加或减少。优先股具有关于股利和清算事件中分配方面优先于普通股的权利。这种优先权意味着在对普通股股东作任何支付前必须先付清优先股股利。优先股上的股利金额通常是固定的。另外，股票可以根据发行公司的选择赎回的，并且往往不具有表决权。优先股有时具有特殊的性质，例如可被转换为普通股股份。 留存收益可能会因法律限制、章程规定、股东大会决议、合同规定等原因而作拨定。这主要出于保护债权人的权益或公司未来的发展。 现金股利是公司以现金形式派发的股利。股票股利是公司用增发的股票分给股东的一种股利。 投入资本，是指股东投入股份公司的资本金和投入股份公司资本金本身的增值，以及其他单位和个人投入股份公司不需回报的资本。它包括股本（资本金）和资本公积两种形式。留存收益，是指公司在历年生产经营活动中取得净利润的留存额。留存收益是国际会计界常用的提法，在我国，留存收益是指两个部分：盈余公积和未分配利润。回目录