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1、会计学会计学清华大学出版社主编 辛金国 林素燕2011.5第一章第一章 基本概念和基本理论基本概念和基本理论 【内容摘要】【内容摘要】l本章主要介绍会计的基本理论，包括会计的本本章主要介绍会计的基本理论，包括会计的本质及其两大基本职能、会计目标、会计信息质质及其两大基本职能、会计目标、会计信息质量要求、会计核算的基本前提；会计的产生和量要求、会计核算的基本前提；会计的产生和发展；我国的会计规范体系等。发展；我国的会计规范体系等。l重点掌握会计的本质及其两大基本职能、会计重点掌握会计的本质及其两大基本职能、会计目标、会计信息质量要求、会计核算的基本前目标、会计信息质量要求、会计核算的基本前提。提
2、。 第一节第一节 会计的本质会计的本质 一、会计的概念一、会计的概念 1 1、会计管理活动论、会计管理活动论 会计管理活动论认为，会计的本质是一种经济管理活会计管理活动论认为，会计的本质是一种经济管理活动，会计人员通过收集、处理和利用经济信息参与企业的动，会计人员通过收集、处理和利用经济信息参与企业的管理工作，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一管理工作，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。种管理活动。2 2、会计信息系统论、会计信息系统论 会计信息系统论认为会计是一个信息系统。会计通过会计信息系统论认为会计是一个信息系统。会计通过对社会再生产过程中的资金运动所产生的原始数
3、据进行加对社会再生产过程中的资金运动所产生的原始数据进行加工，产生以货币为量度的财务信息，包括反映财务状况、工，产生以货币为量度的财务信息，包括反映财务状况、经营成果和现金流量等的信息，供企业的投资者、债权人、经营成果和现金流量等的信息，供企业的投资者、债权人、国家政府有关部门及内部管理当局进行决策控制之用。国家政府有关部门及内部管理当局进行决策控制之用。第一节第一节 会计的本质会计的本质二、会计程序二、会计程序1、会计对象和会计要素、会计对象和会计要素（1）会计对象）会计对象社会再生产过程中的资金运动。社会再生产过程中的资金运动。（2）会计要素）会计要素会计对象的具体表现会计对象的具体表现
4、对会计对象的具体内容按照其经济特征所作的分类。对会计对象的具体内容按照其经济特征所作的分类。 反映企业财务状况的会计要素：反映企业财务状况的会计要素： 资产、负债和所有者权益；资产、负债和所有者权益； 反映企业经营成果的会计要素：反映企业经营成果的会计要素： 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 会计的本质会计的本质二、会计程序二、会计程序 2、会计程序：包括确认、计量、报告等环节。、会计程序：包括确认、计量、报告等环节。 （1）确认）确认 确认是将符合资产、负债、所有者权益、收入、费用等某一要确认是将符合资产、负债、所有者权益、收入、费用等某一要素的项目，正式地列入某一主体财务报表的
5、过程。会计要素确认主素的项目，正式地列入某一主体财务报表的过程。会计要素确认主要解决三个问题：一是某一项目是否应该确认；二是该项目应确认要解决三个问题：一是某一项目是否应该确认；二是该项目应确认为哪个会计要素；三是该项目应在何时确认。为哪个会计要素；三是该项目应在何时确认。 （2）计量）计量 会计信息系统是一个确认、计量、报告的系统，其中计量起着会计信息系统是一个确认、计量、报告的系统，其中计量起着枢纽作用，是联系确认和报告的纽带。会计计量是为了将符合确认枢纽作用，是联系确认和报告的纽带。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。条件的会计要素登记入账并
6、列报于财务报表而确定其金额的过程。 （3）报告）报告 报告是企业会计确认和计量的最终结果体现，是以恰当的形式将报告是企业会计确认和计量的最终结果体现，是以恰当的形式将财务信息向使用者传输，通报企业财务状况、经营成果和现金流量财务信息向使用者传输，通报企业财务状况、经营成果和现金流量信息的过程。信息的过程。第一节第一节 会计的本质会计的本质三、会计的职能三、会计的职能会计的职能是指会计在企业经营管理过程中具有的本质功能。会计核会计的职能是指会计在企业经营管理过程中具有的本质功能。会计核算和会计监督是会计的基本职能。算和会计监督是会计的基本职能。1. 核算职能核算职能会计的核算职能是指会计通过确认
7、、计量和报告，从数量方面反映会会计的核算职能是指会计通过确认、计量和报告，从数量方面反映会计主体的经济活动及其结果，为企业内部和外部使用者提供财务计主体的经济活动及其结果，为企业内部和外部使用者提供财务信息。会计的核算职能具有以下特点：信息。会计的核算职能具有以下特点：(1) 会计核算以货币为主要计量单位，从价值方面反映会计主体的经会计核算以货币为主要计量单位，从价值方面反映会计主体的经济活动济活动(2) 会计核算贯穿于经济活动全过程，包括事后核算和事前核算会计核算贯穿于经济活动全过程，包括事后核算和事前核算(3) 会计核算具有连续性、完整性和系统性会计核算具有连续性、完整性和系统性(4) 会
8、计核算有独特的方法会计核算有独特的方法第一节第一节 会计的本质会计的本质2. 监督职能监督职能会计的监督职能是指会计在客观上能够按照一定的目的会计的监督职能是指会计在客观上能够按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动实行有效的控制，以达到预期的目标。体的经济活动实行有效的控制，以达到预期的目标。会计监督有以下主要特点：会计监督有以下主要特点：(1) 会计监督主要是通过对货币计量的价值指标的监督会计监督主要是通过对货币计量的价值指标的监督来实现对经济活动的监督来实现对经济活动的监督(2) 会计监督包括事前监督、事中监督
9、和事后监督会计监督包括事前监督、事中监督和事后监督(3) 会计监督具有强制性和严肃性会计监督具有强制性和严肃性第二节第二节 会计的产生和发展会计的产生和发展一、会计的产生一、会计的产生 会计是生产发展到一定阶段的产物，它随着生产活动的产生而会计是生产发展到一定阶段的产物，它随着生产活动的产生而产生，并随着人类生产活动的发展而不断发展完善。产生，并随着人类生产活动的发展而不断发展完善。二、会计的发展二、会计的发展 会计发展经历了古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。会计发展经历了古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。 1. 古代会计阶段古代会计阶段 2. 近代会计阶段近代会计阶段 1494年意大
10、利数学家卢卡年意大利数学家卢卡 巴其阿勒巴其阿勒(Luca Pacioli)在其著作在其著作 算术、几何与比例概要算术、几何与比例概要(也译为数学大全也译为数学大全)中正式介绍中正式介绍 了复式簿记理论，这标志着近代会计的诞生了复式簿记理论，这标志着近代会计的诞生 3. 现代会计阶段现代会计阶段 财务会计和管理会计单独成科，标志着现代会计的诞生。财务会计和管理会计单独成科，标志着现代会计的诞生。第三节第三节 会计的目标会计的目标一、会计目标概述一、会计目标概述 会计目标是指在一定的环境下，人们通过会计实践活会计目标是指在一定的环境下，人们通过会计实践活动所期望达到的最终目的。动所期望达到的最终
11、目的。我国企业会计准则我国企业会计准则基本准则明确指出基本准则明确指出“财务财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策报告使用者作出经济决策” 。我国企业财务会计报告的目标，即会计目标，就是向我国企业财务会计报告的目标，即会计目标，就是向财务报告使用者提供对决策有用的信息。财务报告使用者提供对决策有用的信息。 第三节第三节 会计的目标会计
12、的目标二、会计目标要明确的问题二、会计目标要明确的问题1. 会计信息使用者会计信息使用者(1) 投资者投资者(2) 债权人债权人(3) 政府及其有关部门政府及其有关部门(4) 企业内部管理当局及其员工企业内部管理当局及其员工第三节第三节 会计的目标会计的目标二、会计目标要明确的问题二、会计目标要明确的问题2. 会计信息的主要内容会计信息的主要内容 (1) 反映财务状况的信息，即企业的资产、负债和所反映财务状况的信息，即企业的资产、负债和所有者权益构成情况的会计信息。有者权益构成情况的会计信息。 (2) 反映经营成果的信息，即企业的收入、成本费用反映经营成果的信息，即企业的收入、成本费用发生情况
13、和利润发生情况和利润(亏损亏损)实现情况的会计信息。实现情况的会计信息。 (3) 反映现金流量的信息，即企业的现金和现金等价反映现金流量的信息，即企业的现金和现金等价物的流入、流出及其增减变动情况的会计信息。物的流入、流出及其增减变动情况的会计信息。第三节第三节 会计的目标会计的目标二、会计目标要明确的问题二、会计目标要明确的问题3. 会计信息的表现形式会计信息的表现形式 (1)会计报表会计报表 会计报表包括资产负债表、利润表、现金流会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表量表、所有者权益变动表(股东权益变动表股东权益变动表)等等报表。报表。 (2)表外形式表外形式第四节第
14、四节 会计信息质量要求会计信息质量要求 根据企业会计准则根据企业会计准则基本准则的规定，我基本准则的规定，我国会计信息质量要求包括以下八项：可靠性、国会计信息质量要求包括以下八项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。重要性、谨慎性、及时性。 1、可靠性、可靠性l企业会计准则企业会计准则基本准则第十二条规定：基本准则第十二条规定：“企企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会
15、计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。内容完整。”l可靠性，也称客观性、真实性，是对会计信息质量的可靠性，也称客观性、真实性，是对会计信息质量的一项基本要求。要求在会计核算的各个阶段必须符合一项基本要求。要求在会计核算的各个阶段必须符合会计真实、客观的要求：会计确认必须以实际发生的会计真实、客观的要求：会计确认必须以实际发生的经济活动及表明经济业务发生的合法凭证为依据，真经济活动及表明经济业务发生的合法凭证为依据，真实反映企业的财务状况和经营成果；计量、记录的对实反映企业的财务状况和经营成果；计量、记录的对象必须是真实的经济业务；
16、财务会计报告必须完整、象必须是真实的经济业务；财务会计报告必须完整、如实反映情况，不得掩饰等。如实反映情况，不得掩饰等。2、相关性、相关性l企业会计准则企业会计准则基本准则第十三条规定：基本准则第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。出评价或者预测。”l相关性，也称有用性，也是会计信息质量的一相关性，也称有用性，也是会计信息质量的一项基本要求。会计信息要成为有用的信息，
17、就项基本要求。会计信息要成为有用的信息，就必须与使用者的决策需要相关。必须与使用者的决策需要相关。 3、可理解性、可理解性l企业会计准则企业会计准则基本准则第十四条规定：基本准则第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。务会计报告使用者理解和使用。”l可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。提供会计信息的目的在于使用，一项重要要求。提供会计信息的目的在于使用，要使使用者有效使用会计信息，就应当让其了要使使用者有效使用会计信息，就应当让其了解会计信息的内涵，明确会计
18、信息的内容。解会计信息的内涵，明确会计信息的内容。 4、可比性、可比性l企业会计准则企业会计准则基本准则第十五条规定：基本准则第十五条规定：“企企业提供的会计信息应当具有可比性。业提供的会计信息应当具有可比性。”l可比性是对会计信息质量的一项重要要求。它包含两可比性是对会计信息质量的一项重要要求。它包含两层含义：层含义： 一是不同企业在同一时期的横向可比，要求不同企一是不同企业在同一时期的横向可比，要求不同企 业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采 用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相 互可比。互可比
19、。 二是同一企业在不同时期的纵向可比，即同一企业二是同一企业在不同时期的纵向可比，即同一企业 不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项， 应当采用一致的会计政策，不得随意变更。应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 5、实质重于形式、实质重于形式l企业会计准则企业会计准则基本准则第十六条规定：基本准则第十六条规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行确企业应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。律形式为依据。”l实质重于形式要求在对会计要素进行确认、计实质重于形式
20、要求在对会计要素进行确认、计量和报告时，应重视交易的实质，而不管其采量和报告时，应重视交易的实质，而不管其采用何种形式。用何种形式。 6、重要性、重要性l企业会计准则企业会计准则基本准则第十七条规定：基本准则第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。易或者事项。”l重要性是指财务会计报告在全面反映企业的财重要性是指财务会计报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应该根据不同经济务状况和经营成果的同时，应该根据不同经济业务相关的会计信息对于使用者决策
21、的影响程业务相关的会计信息对于使用者决策的影响程度来决定采用不同的会计处理程序、方法及在度来决定采用不同的会计处理程序、方法及在财务会计报告中的详略程度。财务会计报告中的详略程度。 7、谨慎性、谨慎性l企业会计准则企业会计准则基本准则第十八条规定：基本准则第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。收益、低估负债或者费用。”l谨慎性谨慎性(亦称稳健性亦称稳健性)要求企业在面临不确定性要求企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有
22、因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。估资产或者收益，也不低估负债或者费用。 8、及时性、及时性l企业会计准则企业会计准则基本准则第十九条规定：基本准则第十九条规定：“企业对于已企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。”l在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性， 及时记录，要求企业要及时对企业发生的经济业务进行确及时记录
23、，要求企业要及时对企业发生的经济业务进行确认、计量和记录，本期的经济业务应当在本期进行处理，不能认、计量和记录，本期的经济业务应当在本期进行处理，不能延迟至下一个会计期间或提前到上一个会计期间；延迟至下一个会计期间或提前到上一个会计期间； 及时报告，财务会计报告应该在会计期间结束后规定的时及时报告，财务会计报告应该在会计期间结束后规定的时间内呈报给会计信息的使用者间内呈报给会计信息的使用者 月度财务会计报告应于月份终了后月度财务会计报告应于月份终了后6天内天内(节假日顺延，节假日顺延，下同下同)对外提供；对外提供； 季度财务会计报告应于季度终了后季度财务会计报告应于季度终了后15天内对外提供；
24、天内对外提供； 半年财务会计报告应于年度中期终了后半年财务会计报告应于年度中期终了后60天内对外提供；天内对外提供； 年度财务会计报告应于年度终了后年度财务会计报告应于年度终了后4个月内对外提供。个月内对外提供。 第五节第五节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 会计核算的基本前提也称会计假设，它是指会计会计核算的基本前提也称会计假设，它是指会计核算中对某些未被确切认识的、但对会计工作核算中对某些未被确切认识的、但对会计工作有着重大影响的问题，根据客观情况和趋势所有着重大影响的问题，根据客观情况和趋势所作出的合理判断。作出的合理判断。我国企业会计准则我国企业会计准则基本准则规定的会计基本准则
25、规定的会计核算的基本前提有四个，分别是会计主体、持核算的基本前提有四个，分别是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。续经营、会计分期和货币计量。 第五节第五节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 一、会计主体一、会计主体l会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它明确的是会计活动的空间范围，即会计从什么主体它明确的是会计活动的空间范围，即会计从什么主体的角度进行会计核算，应该核算哪些内容。我国企的角度进行会计核算，应该核算哪些内容。我国企业会计准则业会计准则基本准则规定：基本准则规定：“企业应当对其本企业应当对其本身发生的交易或者事项进行
26、确认、计量和报告。身发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。” l应该指出的是，会计主体与法律主体应该指出的是，会计主体与法律主体(即法人即法人)不是同不是同一个概念。所有的法律主体必然都是会计主体，但会一个概念。所有的法律主体必然都是会计主体，但会计主体不一定都是法律主体。计主体不一定都是法律主体。 第五节第五节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 二、持续经营二、持续经营l持续经营是指会计主体在可以预见的将来，其持续经营是指会计主体在可以预见的将来，其经营活动将持续不断地进行下去，不会面临破经营活动将持续不断地进行下去，不会面临破产和清算。它明确的是会计核算的时间范围。产和清算。它明确的
27、是会计核算的时间范围。我国企业会计准则我国企业会计准则基本准则明确规定：基本准则明确规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。为前提。” 第五节第五节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 三、会计分期三、会计分期l会计分期假设也称会计期间假设，是指在会计核算时，将持续不会计分期假设也称会计期间假设，是指在会计核算时，将持续不断的生产经营活动人为地划分为一定的期间，以便分期结算账目，断的生产经营活动人为地划分为一定的期间，以便分期结算账目，编制会计报表，及时为使用者提供会计信息。编制会计报表，及时为使用者提供会计信息。l会计分期假设是持续经营假
28、设的进一步延伸，两者密不可分。只会计分期假设是持续经营假设的进一步延伸，两者密不可分。只有假设会计主体能够持续经营下去，进行会计分期才有可能；也有假设会计主体能够持续经营下去，进行会计分期才有可能；也正是由于持续经营，会计分期才是必要的。正是由于持续经营，会计分期才是必要的。l我国企业会计准则我国企业会计准则基本准则明确规定：基本准则明确规定：“企业应当划分企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。度和中期。” 中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，一般包括半年、中期是指短于一个完整会计年度的报告期间
29、，一般包括半年、季度、月份等会计期间。季度、月份等会计期间。 年度是按日历年度划分的，会计法明确规定：年度是按日历年度划分的，会计法明确规定：“会计年会计年度自公历度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。” 第五节第五节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 四、货币计量四、货币计量l货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计量单货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位，反映会计主体的经营活动和财务状况。位，反映会计主体的经营活动和财务状况。l货币计量假设包括两个含义：一是会计以货币作为主货币计量假设包括两个含义：一是会计以货币作为主要的计量单位；二是假定作为计量单位的货币
30、的价值要的计量单位；二是假定作为计量单位的货币的价值是稳定或相对稳定的。是稳定或相对稳定的。l我国企业会计准则第我国企业会计准则第19号号 外币折算规定：外币折算规定：“记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币”。但是对于业务收支以人民币以外的货币为主的单位，但是对于业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也允许选用某种外币作为记账本位币，编报的财务会也允许选用某种外币作为记账本位币，编报的财务会计报告应当折算为人民币反映。计报告应当折算为人民币反映。第六节第六节
31、会计规范会计规范 会计规范是国家机构或民间团体所制定的会计法规、会计规范是国家机构或民间团体所制定的会计法规、准则和制度的总称。准则和制度的总称。 我国的会计规范有三个层次：我国的会计规范有三个层次： 一是由全国人民代表大会统一制定的会计法律，如一是由全国人民代表大会统一制定的会计法律，如中华人民共和国会计法，它是我国会计法规体系中华人民共和国会计法，它是我国会计法规体系中的母法，处于最高层次；中的母法，处于最高层次； 二是由国务院及其所属的政府部门二是由国务院及其所属的政府部门(或财政部或财政部)制定的制定的会计行政法规，如企业会计准则，这些法规是按会计行政法规，如企业会计准则，这些法规是按
32、照中华人民共和国会计法的要求制定的专项会计照中华人民共和国会计法的要求制定的专项会计法规，是制定会计制度的依据；法规，是制定会计制度的依据； 三是由财政部或地方人民政府根据国家统一规定而制三是由财政部或地方人民政府根据国家统一规定而制定的行业或地方会计法规，如企业会计制度。定的行业或地方会计法规，如企业会计制度。 第六节第六节 会计规范会计规范会计准则会计准则l会计准则是会计人员对会计要素进行确认、计量、报会计准则是会计人员对会计要素进行确认、计量、报告必须遵循的行为规范，是对经济事项和交易进行会告必须遵循的行为规范，是对经济事项和交易进行会计处理的准绳，是审查会计工作质量的标准。计处理的准绳
33、，是审查会计工作质量的标准。l会计准则根据其内涵和层次不同又可分为基本会计准会计准则根据其内涵和层次不同又可分为基本会计准则和具体会计准则。则和具体会计准则。 l财政部于财政部于2006年年2月月15日公布了企业会计准则日公布了企业会计准则 基本准则和基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，项具体准则在内的企业会计准则体系，自自2007年年1月月1日开始在上市公司实施，并鼓励其他日开始在上市公司实施，并鼓励其他企业执行。企业执行。 第六节第六节 会计规范会计规范会计制度会计制度l会计制度是以中华人民共和国会计法和会计制度是以中华人民共和国会计法和企业会计准则为依据而制定的处理会计事企业
34、会计准则为依据而制定的处理会计事务的办法和程序的总称，它是进行会计工作的务的办法和程序的总称，它是进行会计工作的具体规范。具体规范。 企业会计制度，适用于除金融企业企业会计制度，适用于除金融企业和小企业以外的其他非上市公司和小企业以外的其他非上市公司 金融企业会计制度金融企业会计制度 小企业会计制度小企业会计制度第二章第二章 基本财务报表基本财务报表【内容摘要】【内容摘要】l本章重点介绍资产负债表和利润表的内容及这本章重点介绍资产负债表和利润表的内容及这两张表上反映的六个会计要素，以及会计要素两张表上反映的六个会计要素，以及会计要素之间的相互关系和会计要素的确认、计量、报之间的相互关系和会计要
35、素的确认、计量、报告的知识。告的知识。l重点掌握资产负债表和利润表及会计要素的有重点掌握资产负债表和利润表及会计要素的有关内容。关内容。 第一节第一节 财务报表概述财务报表概述一、财务报表的含义和构成一、财务报表的含义和构成1 1 含义含义 财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当在财现金流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。务会计报告中披露
36、的相关信息和资料。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。构性表述。2 2 构成构成 财务报表至少应当包括以下组成部分：财务报表至少应当包括以下组成部分： 资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益益(或股东权益或股东权益)变动表；附注。变动表；附注。二、财务报表的分类二、财务报表的分类反映的经济内容不同反映的经济内容不同 反映经营成果的报表反映经营成果的报表 利润表利润表( 会企会企02表表)反映现金流量的报表反映现金流量的报表 现金流量表现金流量表( 会企会企03表表)个别会计报表个
37、别会计报表合并会计报表合并会计报表 会计主体不同会计主体不同年度报表年度报表半年度报表半年度报表季度报表季度报表月度报表月度报表 会计期间的长短不同会计期间的长短不同资产负债表资产负债表 (会企会企01表表)所有者权益变动表所有者权益变动表(会企会企04表表) 反映财务状况的报表反映财务状况的报表中期财务报表中期财务报表三、财务报表列报的基本要求三、财务报表列报的基本要求企业会计准则第号企业会计准则第号财务报表列报财务报表列报1以持续经营为前提以持续经营为前提2可比性原则可比性原则3重要性原则重要性原则4提供比较报表提供比较报表第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念和作用一、资
38、产负债表的概念和作用 资产负债表是总括反映企业一定日期的资产、负债资产负债表是总括反映企业一定日期的资产、负债和所有者权益情况的会计报表。（静态报表）和所有者权益情况的会计报表。（静态报表）资产负债表的作用资产负债表的作用 二、二、 资产负债表的格式资产负债表的格式三、资产负债表的项目分类三、资产负债表的项目分类：按流动性排序按流动性排序帐户式帐户式报告式报告式四、资产负债表三要素（静态要素）四、资产负债表三要素（静态要素）资产资产负债负债所有者权益所有者权益 五、资产五、资产1资产的定义和确认条件资产的定义和确认条件 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有资产是指企业过去的交易或事项
39、形成的、由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件确认条件:（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。资产负债表。2资产的分类资产的分类 按资产的流动性按资产的流动性流动资产流动资产非流动资产非
40、流动资产（或称长期资产）（或称长期资产）按资产的货币特征按资产的货币特征货币性资产货币性资产非货币性资产非货币性资产按有无实物形态按有无实物形态有形资产有形资产无形资产无形资产货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货 可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期应收款长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产等等等等 正常营业周期：正常营业周期：指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。 3流动资产流动资产流动资产是指符合下列条件之一的资
41、产：流动资产是指符合下列条件之一的资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的；预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的； 主要为交易目的而持有的；主要为交易目的而持有的； 预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现的；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现的； 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。限制的现金或现金等价物。 现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金 （）货币资金（）货币资金 货币资金是流动性最强的资产，是企业进行生产经营活动的基本条件。货币资金是流动性
42、最强的资产，是企业进行生产经营活动的基本条件。根据货币资金的存放地点及其用途的不同根据货币资金的存放地点及其用途的不同 现金现金 （狭义，即库存现金）（狭义，即库存现金）现金管理制度现金管理制度现金使用范围现金使用范围库存现金限额规定：一般为满足企业库存现金限额规定：一般为满足企业3-5天的零星开天的零星开 支需要，最长不超过支需要，最长不超过15天。天。规定单位不得规定单位不得“坐支坐支”现金现金 “坐支坐支”现金并不是绝不可以；因特殊情况需现金并不是绝不可以；因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。由开户
43、银行核定坐支范围和限额。 银行存款银行存款 基本存款帐户（唯一）（可提现）基本存款帐户（唯一）（可提现） 一般存款帐户一般存款帐户 专用存款帐户专用存款帐户 临时存款帐户临时存款帐户 其他货币资金其他货币资金 包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金和存出投资款等信用证存款、在途货币资金和存出投资款等 。其他货币资金是现金和银行存款以外的货币资金其他货币资金是现金和银行存款以外的货币资金 。（2 2）交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业准备在近期内出售的金融资产。交易性金融资产主要是
44、指企业准备在近期内出售的金融资产。 应收及预付款项应收及预付款项 （3 3） 应收及预付款项应收及预付款项应收账款应收账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款 预付账款预付账款 （4 4）存货存货 原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品等等 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等料等 。反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中
45、将于1 年内到期或摊销完毕的部分。年内到期或摊销完毕的部分。（5 5）一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产非流动资产（或称长期资产）非流动资产（或称长期资产）可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期股权投资长期应收款长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用递延所得税资产递延所得税资产负债的分类负债的分类短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等 六、负债
46、六、负债1负债的定义和确认条件负债的定义和确认条件负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业的现时义务。根据负债的定义，在同时满足以下两个条件时，确认为负债：根据负债的定义，在同时满足以下两个条件时，确认为负债：（1）与该现时义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该现时义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。按负债的流动性按负债的流动性流动负债流动负债非流动负债非流动负债 按债权人的不同按债权人的不同按形成原因的不同
47、按形成原因的不同3流动负债流动负债流动负债是指符合下列条件之一的负债：流动负债是指符合下列条件之一的负债： 预计在一个正常营业周期中清偿；预计在一个正常营业周期中清偿； 主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有； 预计在资产负债表日起一年内到期应予以清偿的；预计在资产负债表日起一年内到期应予以清偿的；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债应付及预收款项应付及预收款项应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付股利等应付股利等非流动负债非流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长
48、期应付款递延所得税负债等递延所得税负债等七、所有者权益（又称股东权益七、所有者权益（又称股东权益 ）1定义定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（净资产）享有的剩余权益。（净资产） 内容内容实收资本实收资本资本公积（含资本溢价、部分利得和损失等资本公积（含资本溢价、部分利得和损失等 ）盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润留存收益留存收益第三节第三节 利润表利润表一、利润表的概念和作用一、利润表的概念和作用 利润表是反映企业在一定期间内经营成果的财务报表。利润表是反映企业在一定期间内经营成果的财务报表。（动态报表）（动态报表） 利润
49、表的作用利润表的作用二、利润表的格式二、利润表的格式多步式多步式 三步式三步式单步式单步式 三、利润表三要素（动态要素）三、利润表三要素（动态要素）收入收入费用费用利润利润 四、收入四、收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （1 1）是指狭义的收入概念）是指狭义的收入概念, ,即指即指“营业收入营业收入” 广义的收入还包括直接计入当期利润的利得，即营业外收入。广义的收入还包括直接计入当期利润的利得，即营业外收入。（2 2）收入最终导致
50、所有者权益增加）收入最终导致所有者权益增加、收入的构成、收入的构成（1 1）主营业务收入：不同的企业各不相同）主营业务收入：不同的企业各不相同（2 2）其他业务收入：工业企业销售材料收入；包装物）其他业务收入：工业企业销售材料收入；包装物 等资产出租收入等。等资产出租收入等。1 1、收入的概念收入的概念五、费用五、费用1 1、费用的概念、费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （）与狭义收入配比（）与狭义收入配比 广义的费用还包