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1、建立账户体建立账户体系的常用方系的常用方式式按账户的经济内容按账户的经济内容按账户的用途、结构按账户的用途、结构建立账户体系的基础建立账户体系的基础账户分类主要决定于账户的经济内容及用途和结构账户分类主要决定于账户的经济内容及用途和结构。 一、静态账户一、静态账户1.资产类账户资产类账户 2.负债类账户负债类账户 3.所有者权益类账户所有者权益类账户实收资本原始投入形成实收资本原始投入形成盈余公积经营过程形成盈余公积经营过程形成资本公积原始投入与经营过资本公积原始投入与经营过 程共同形成程共同形成未分配利润经营过程形成未分配利润经营过程形成1.收入类账户收入类账户主营业务收入主营业务收入其他业
2、务收入其他业务收入二、动态账户二、动态账户2.2.费用类账户费用类账户 生产成本生产成本制造费用制造费用期间费用期间费用与收入对应与收入对应余额余额资产类资产类主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务支出其他业务支出3.3.利润类账户利润类账户 对外投资损益状况投资收益对外投资损益状况投资收益企业最终财务成果本年利润企业最终财务成果本年利润营业外收支净额营业外收支净额营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用一、基本账户一、基本账户定义定义 反映监督资产、负债和所有者权益的增减变化和现有数的反映监督资产、负债和所有者权益的增减变化和现有数的账户。账户。（其反映
3、的内容是经济活动的基础）（其反映的内容是经济活动的基础）特点特点 期末均有余额，且为资产负债表的构成要素。期末均有余额，且为资产负债表的构成要素。分类分类 1.盘存账户盘存账户 用来反映和监督可以用盘存方法进行清查的财产物资和货币资金实有数用来反映和监督可以用盘存方法进行清查的财产物资和货币资金实有数的账户。的账户。均为资产类账户，其结构、性质均为资产类账户，其结构、性质 资产资产 怎样提供指标怎样提供指标提供什么指标提供什么指标e.g.固定资产、存货等。固定资产、存货等。2. 资本账户资本账户: 所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类账户结构。所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类账户结
4、构。( e.g.实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润)3.结算账户结算账户 债权债务账户债权债务账户性质性质债权性质债权性质 e.g.资产类资产类债务性质债务性质 e.g.负债类负债类共同性质共同性质 e.g.其他往来其他往来根据余额方向确定其性质根据余额方向确定其性质其他往来明细账：其他往来明细账：往来单位往来单位期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方甲甲工厂工厂乙公司乙公司30010010050300200100250合计合计300100150500100250例：例：其他往来（总账）
5、其他往来（总账）期初余额期初余额 200债权增加债权增加 100债务减少债务减少 50债权减少债权减少 300债务增加债务增加 200本期发生额本期发生额 150 本期发生额本期发生额 500期末余额期末余额 1504.4.跨期摊配账户：跨期摊配账户：待摊费用、预提费用待摊费用、预提费用长期待摊费用长期待摊费用二、调整账户二、调整账户p调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结合，反映调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结合，反映某项目的实有数。某项目的实有数。1.抵减账户抵减账户p 余额方向与被抵减账户余额的方向相反。余额方向与被抵减账户余额的方向相反。e.g.累计折旧累计折旧2.附加账
6、户附加账户p性质、结构、余额方向与被调整账户相同。性质、结构、余额方向与被调整账户相同。pe.g.债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到银行存款债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到银行存款时，会计分录为：时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：应付债券债券面值贷：应付债券债券面值 1 000 000 债券溢价债券溢价 200 0003.3.抵减附加账户：抵减附加账户：p同时具备同时具备“1”1”、“2”2”的特性。的特性。e.g.e.g.材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异入库材料的超支差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异入库材料的节约差异 期末库存
7、材料期末库存材料的净超支差异的净超支差异 期末库存材料的期末库存材料的净节约差异净节约差异实际成本计划成本实际成本计划成本0，差额为超支差异差额为超支差异材料实际成本计划成本节约差异（材料实际成本计划成本节约差异（“原材料原材料”的抵减账户）的抵减账户）节约差异的转出节约差异的转出超支差异的转出超支差异的转出实际成本计划成本实际成本计划成本0，差额为节约差异，差额为节约差异材料实际成本计划成本超支差异（材料实际成本计划成本超支差异（“原材料原材料”的附加账户）的附加账户）调整账户总结调整账户总结材料成本差异率计算公式材料成本差异率计算公式材料成本差异材料成本差异生产成本生产成本24 000 2
8、4 00020 0004 0001 000物资采购物资采购1 0001 0002 0002 0002 0002 000原材料原材料1 000入库，计划成本入库，计划成本20 000领用，计划成本领用，计划成本1 000领用，计划成本领用，计划成本2 000领用，计划成本领用，计划成本2 000结转已领用材料的材结转已领用材料的材料成本差异（将生产领料成本差异（将生产领用的材料价值调为实际用的材料价值调为实际成本）成本）3 00015 0006 000原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；领用材料平时按计划
9、成本计入，月末调整为实际成本；月末余额：原材料月末余额：原材料材料成本差异库存原材料实际成本；材料成本差异库存原材料实际成本；材料成本差异账户此时为原材料的材料成本差异账户此时为原材料的账户。账户。材料成本差异材料成本差异生产成本生产成本18 000 18 000物资采购物资采购原材料原材料入库，计划成本入库，计划成本20 000领用，计划成本领用，计划成本1 000领用，计划成本领用，计划成本2 000领用，计划成本领用，计划成本2 000结转已领用材料的材料成本差异结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用材料调为实际成本）（将生产领用材料调为实际成本）1 50015 0004 500原材料
10、账户始终以计划成本反映收、发、存；原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；月末余额：原材料月末余额：原材料材料成本差异库存原材料实际成本；材料成本差异库存原材料实际成本；材料成本差异账户此时为原材料的材料成本差异账户此时为原材料的账户。账户。20 0002 0001 0001 0002 0002 0002 0002 000500500 材料成本差异率材料成本差异率（总）差异额（总）差异额（总）库存材料计划成本（总）库存材料计划成本结转前材料成本差异账户余额结转前材料成本差异账户余额原材料账户期初余额
11、本期入库（计划成本）原材料账户期初余额本期入库（计划成本） 发出材料应分摊差异发出材料计划成本发出材料应分摊差异发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率公式分析与实例公式分析与实例 材料成本差异率材料成本差异率原材料原材料材料成本差异材料成本差异期初：期初：20 00020 000期初：期初：300300 30 000 50 000 800 400 40 000结转前材料成本差异账户余额结转前材料成本差异账户余额原材料账户期初余额本期入库（计划成本）原材料账户期初余额本期入库（计划成本）每每1元计划成本的原材料应负担的差异元计划成本的原材料应负担的差异材料成本差异率材料成本差异率10010
12、0 0000.001发出发出40 000原材料应负担差异额：原材料应负担差异额：40 0000.00140元元返回返回p 对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属调整账对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属调整账户的余额与其在同一方向的，为附加账户；反之，余额在户的余额与其在同一方向的，为附加账户；反之，余额在不同方向的，为抵减（备抵）账户。不同方向的，为抵减（备抵）账户。p 在计算盘存账户的在计算盘存账户的“实际成本、净值（等等）实际成本、净值（等等）”时，附加时，附加账户应加到盘存账户，而抵减账户应减。账户应加到盘存账户，而抵减账户应减。 盘存账户盘存账户调整账户调整账户20 0
13、00300盘存账户实际成本（价值）：盘存账户实际成本（价值）：20 00030020 30040020 00040019 600往来账户往来账户调整账户调整账户20 000300往来账户实际成本（价值）：往来账户实际成本（价值）：20 00030019 70040020 00040020 4003.3.损益类账户损益类账户 反映企业一定时期的各项收支，并据以计算企业的反映企业一定时期的各项收支，并据以计算企业的最终财务成果的账户。包括：最终财务成果的账户。包括： 三、业务账户三、业务账户定义定义 反映监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的反映监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的账户。账户
14、。分类分类 1.1.集合分配账户集合分配账户 先汇集，然后按一定标准进行分配。先汇集，然后按一定标准进行分配。e.g. e.g. 制造费用制造费用 2.2.成本计算账户成本计算账户 确定有关成本。确定有关成本。e.g. e.g. 物资采购、生产成本物资采购、生产成本计算收入的账户计算收入的账户计算费用的账户计算费用的账户计算利润的账户计算利润的账户习题一习题一目的：调整账户的使用目的：调整账户的使用固定资产账户期初余额固定资产账户期初余额300 000元，累计折旧账户期初余额元，累计折旧账户期初余额150 000元。本期有关业务如下：元。本期有关业务如下：购入设备一台，价值购入设备一台，价值8
15、0 000元，设备已经投入使用，款项元，设备已经投入使用，款项以银行存款付清。以银行存款付清。本月报废机床一台，原价本月报废机床一台，原价45 000元，已计提折旧元，已计提折旧38 000元。元。本月计提固定资产折旧本月计提固定资产折旧8 000元。元。要求：计算固定资产、累计折旧的月末余额，并计算得出要求：计算固定资产、累计折旧的月末余额，并计算得出库存固定资产净值。库存固定资产净值。解答：解答：月末固定资产余额：月末固定资产余额：300 00080 00045 000335 000月末累计折旧余额：月末累计折旧余额：150 00038 0008 000120 000月末固定资产净值：月末
16、固定资产净值：335 000120 000215 000习题二习题二目的：调整账户的使用目的：调整账户的使用原材料账户期初余额原材料账户期初余额200 000元（元（86T），），材料成本差异账材料成本差异账户期初借方余额户期初借方余额30 000（借）。本期有关业务如下：（借）。本期有关业务如下：采购原材料采购原材料100T，2 800元，货款尚未支付，材料已发出元，货款尚未支付，材料已发出尚未收到。尚未收到。上述采购的原材料上述采购的原材料100T验收入库。该材料计划单价为验收入库。该材料计划单价为3000元元/T。本月生产甲产品一共领用原材料本月生产甲产品一共领用原材料30T，生产乙产品
17、领用生产乙产品领用25T，车间一般耗用领用车间一般耗用领用5T，原材料计划单价为原材料计划单价为3 000元。元。月末结转本月领用原材料的材料成本差异。月末结转本月领用原材料的材料成本差异。要求：要求：根据以上经济业务编制会计分录。根据以上经济业务编制会计分录。计算期末库存原材料的实际成本。计算期末库存原材料的实际成本。解答：解答：采购原材料采购原材料100T，2 800元，货款尚未支付，材料已发元，货款尚未支付，材料已发出尚未收到。出尚未收到。 上述采购的原材料上述采购的原材料100T100T验收入库。该材料计划单价为验收入库。该材料计划单价为30003000元元/T/T。借：借：物资采购物
18、资采购280 000贷：贷：应付账款应付账款280 000借：借： 原材料原材料300 000贷：贷： 物资采购物资采购280 000材料成本差异材料成本差异20 000 本月生产甲产品一共领用原材料本月生产甲产品一共领用原材料30T30T，生产乙产品领用生产乙产品领用25T25T，车间一般耗用领用车间一般耗用领用5T5T，原材料计划单价为原材料计划单价为3 0003 000元。元。 月末结转本月领用原材料的材料成本差异。月末结转本月领用原材料的材料成本差异。借：借： 生产成本生产成本甲产品甲产品90 000 乙产品乙产品75 000制造费用制造费用15 000贷：贷： 原材料原材料180 0
19、00借：借： 生产成本生产成本甲产品甲产品1 800 乙产品乙产品1 500制造费用制造费用300贷：贷： 材料成本差异材料成本差异3 600（计算）（计算）200 000（期初原材料）（期初原材料）300 000300 000（本期购进）（本期购进）500000500000 结转前材料成本差异账户余额：结转前材料成本差异账户余额：30 00030 000（期初借方余额）（期初借方余额）（20 00020 000）（本期购入贷方发生）（本期购入贷方发生额）额）10 00010 000元（借）元（借）甲产品：甲产品：90 00090 0000.020.021 8001 800乙产品：乙产品：75
20、 00075 0000.020.021 5001 500制造费用：制造费用：15 00015 0000.020.0230030010 00010 000500 000500 0000.020.02账户账户分录分录账户账户原材料原材料期初余额期初余额200 000200 000材料成本差异材料成本差异期初余额期初余额30 00030 000 300 000300 000 20 00020 000 180 000180 000 3 6003 600320 000320 0006 4006 400则：期末库存原材料实际成本：则：期末库存原材料实际成本：320 000320 0006 4006 400326 400326 400计算计算