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1、 第一章第一章 总论总论1第一节第一节 财务会计概述财务会计概述 一、财务会计的定义一、财务会计的定义 财务会计是以编制财务报表为目的，主要向财务会计是以编制财务报表为目的，主要向外埠投资者和贷款者、政府机关及其他与企业利外埠投资者和贷款者、政府机关及其他与企业利害关系的单位和个人提供有关财务情况和经营成害关系的单位和个人提供有关财务情况和经营成果信息的一门会计学科。果信息的一门会计学科。由于主要是对外：对外报告会计由于主要是对外：对外报告会计手段是财务会计报表：财务报表会计手段是财务会计报表：财务报表会计相对应地：对内报告会计、管理会计相对应地：对内报告会计、管理会计2 二、财务会计的特点二
2、、财务会计的特点 （1）会计处理的主要依据：会计法、财务会）会计处理的主要依据：会计法、财务会计制度、会计准则、税法、公司法等。计制度、会计准则、税法、公司法等。 （2）收集资料的方法：根据经济业务，以货币）收集资料的方法：根据经济业务，以货币为主要计量单位，按程序，连续、系统、全面地为主要计量单位，按程序，连续、系统、全面地编制会计凭证、登记帐簿、直至编制会计报表。编制会计凭证、登记帐簿、直至编制会计报表。其过程简称为：确认、计量、记录、报告其过程简称为：确认、计量、记录、报告 （3）会计信息的性质：着重于历史资料。）会计信息的性质：着重于历史资料。 （4）接受信息的对象：企业外部）接受信息
3、的对象：企业外部 现在的：已现在的：已投资；潜在的：准备投资。投资；潜在的：准备投资。 投资者：投资者： 政府（国有资本投资机构、主管部门）政府（国有资本投资机构、主管部门） 其他法人其他法人 个人个人3贷款人：贷款人：银行银行非银行金融机构（保险公司）非银行金融机构（保险公司）债券购买者债券购买者其他贷款人其他贷款人供应商和其他商业债券人。供应商和其他商业债券人。 关心能否到期偿还欠款关心能否到期偿还欠款顾客。依赖企业的日后供应和售后服务。顾客。依赖企业的日后供应和售后服务。职工。劳动报酬、退休福利。职工。劳动报酬、退休福利。政府及其机构。如：税务、工商、主管部门。政府及其机构。如：税务、工
4、商、主管部门。社会公众。扩大就业、振兴经济、繁荣商业。社会公众。扩大就业、振兴经济、繁荣商业。（5）会计的目的：）会计的目的：主要是向企业外埠有关者提供有助经济决策的会计信主要是向企业外埠有关者提供有助经济决策的会计信息。息。4 三、财务会计的职能三、财务会计的职能 职能：是指在经济管理钟所具有的功能。职能：是指在经济管理钟所具有的功能。 基本职能：核算、监督基本职能：核算、监督 派生职能：参与经营决策：控制、分析、预测和派生职能：参与经营决策：控制、分析、预测和决策决策 在财务会计中具体表述为：在财务会计中具体表述为： 1会计核算职能会计核算职能 反映经济活动情况，为各类报表使用人提供信息。
5、反映经济活动情况，为各类报表使用人提供信息。特点：特点： 主要以货币为计量单位主要以货币为计量单位 已发生的经济事件已发生的经济事件 具有完整性、连续性和综合性具有完整性、连续性和综合性52会计监督职能会计监督职能监督经济活动，按照有关法规和计划进行。监督经济活动，按照有关法规和计划进行。特点：伴随会计核算同时进行特点：伴随会计核算同时进行 主要利用各种价值指标主要利用各种价值指标 以有关法规为准绳，具有强制性和以有关法规为准绳，具有强制性和 严肃性严肃性会计监督的内容：会计监督的内容： 会计核算的资料是否可靠会计核算的资料是否可靠 经济业务是否合法经济业务是否合法 企业财产是否安全和完整企业
6、财产是否安全和完整 财经纪律是否执行财经纪律是否执行63会计参与经营决策职能会计参与经营决策职能分析、控制、预测、决策分析、控制、预测、决策（1）会计分析：以会计核算方法为主要依据，对单）会计分析：以会计核算方法为主要依据，对单位的财务状况进行分析研究，提供改进工作的措施。位的财务状况进行分析研究，提供改进工作的措施。（2）会计控制：根据会计分析结果，对企业的经济）会计控制：根据会计分析结果，对企业的经济行为进行有效控制行为进行有效控制 。如：对直接材料、直接人工的控制、对应收帐款的如：对直接材料、直接人工的控制、对应收帐款的控制和应付帐款的控制、对负债比率的控制、对管控制和应付帐款的控制、对
7、负债比率的控制、对管理费用、销售费用的控制等。理费用、销售费用的控制等。（3）会计预测：对未来经济活动水平进行预测和推）会计预测：对未来经济活动水平进行预测和推测。测。（4）会计决策：按财务指标的一定目标，从若干备）会计决策：按财务指标的一定目标，从若干备选方案中选择最优方案的过程。选方案中选择最优方案的过程。7四、会计学主干课程：四、会计学主干课程：1基础会计基础会计2财务会计，包括：中级财务会计和高财务会计，包括：中级财务会计和高级财务会计（特殊业务及复杂问题）。级财务会计（特殊业务及复杂问题）。3成本会计成本会计4财务管理财务管理5管理会计管理会计6审计学审计学7会计电算化会计电算化 8
8、五、财务会计规范五、财务会计规范规范：法律、法令、条例、规章、制规范：法律、法令、条例、规章、制度等文件的总称。度等文件的总称。按内容分，有三类：按内容分，有三类：会计法会计法会计机构和会计人员会计机构和会计人员会计业务处理的法规会计业务处理的法规9（一）会计法（一）会计法是会计工作的准绳、依据和总章程，是是会计工作的准绳、依据和总章程，是会计法规的会计法规的“宪法宪法”、“母法母法”。1985年年1月第一版会计法颁布实行（早月第一版会计法颁布实行（早于于93年年7月月1日会计制度改革）日会计制度改革）1993年年12月修订月修订1999年年10月月31日修订（日修订（9届人大届人大12次会次
9、会议通过，议通过，2000.7.1施行）施行）10（二）会计机构和会计人员法规（二）会计机构和会计人员法规1会计机构会计机构是专职会计人员组成、负责组织领导和从事会计工作的职是专职会计人员组成、负责组织领导和从事会计工作的职能单位。能单位。2会计人员会计人员是从事会计工作的专职人员。是从事会计工作的专职人员。财务员、会计员、计帐员、出纳员、稽核员、财财务员、会计员、计帐员、出纳员、稽核员、财会主管人员。会主管人员。我国会计人员的专业技术职务（职称）分为：我国会计人员的专业技术职务（职称）分为：（1）会计员）会计员（2）助理会计师（初级）助理会计师（初级）（3）会计师：）会计师：（4）高级会计师
10、）高级会计师113。会计人员其他职务、职称：。会计人员其他职务、职称：（1）注册会计师（）注册会计师（CPA） 我国执业会计师我国执业会计师是经国家批准执行会计查帐、验证业务和会计咨是经国家批准执行会计查帐、验证业务和会计咨询业务的人员。询业务的人员。1991年年12月，我国首次统考月，我国首次统考.考试资格：具有高等专科以上学历或具有会计或考试资格：具有高等专科以上学历或具有会计或相关专业（经济、统计、审计）中级以上技术职称相关专业（经济、统计、审计）中级以上技术职称的中国公民。的中国公民。注册会计师的工作是会计师事务所。注册会计师的工作是会计师事务所。（2）总会计师：）总会计师：行政职务，
11、领导成员，三总师之一。行政职务，领导成员，三总师之一。12（三）会计业务处理法规（三）会计业务处理法规1会计准则，也称会计标准。我国由财政部制定。会计准则，也称会计标准。我国由财政部制定。美国：法律授权，民间权威机构制定。美国：法律授权，民间权威机构制定。按内容分：按内容分： 企业会计准则企业会计准则 非赢利单位会计准则非赢利单位会计准则 政府会计准则政府会计准则按层次分：按层次分：会计准则：会计准则：基本会计准则基本会计准则具体名称为企业会计准则，具体名称为企业会计准则，1992年年11月月30日颁日颁布，布，93年年7月月1日施行。日施行。 具体会计准则具体会计准则97年开始陆续发行。年开
12、始陆续发行。132行业会计制度行业会计制度会计制度是进行会计工作应遵循的规则、方法和程序的总称。会计制度是进行会计工作应遵循的规则、方法和程序的总称。9个行业，个行业，13个会计制度个会计制度（1）工业：工业企业会计制度）工业：工业企业会计制度（2）流通业：商业企业会计制度）流通业：商业企业会计制度（3）建筑业：施工企业会计制度）建筑业：施工企业会计制度 房地产开发企业会计制度房地产开发企业会计制度（4）服务业：旅游、饮食服务企业会计制度）服务业：旅游、饮食服务企业会计制度（5）对外经济合作：对外经济合作企业会计制度）对外经济合作：对外经济合作企业会计制度（6）运输业：运输（铁路）企业会计制度
13、）运输业：运输（铁路）企业会计制度 运输（交通）企业会计制度运输（交通）企业会计制度 运输（民航）企业会计制度运输（民航）企业会计制度（7）邮电业：邮电通信企业会计制度）邮电业：邮电通信企业会计制度（8）金融业：金融企业会计制度）金融业：金融企业会计制度 保险企业会计制度保险企业会计制度（9）农业：农业企业会计制度）农业：农业企业会计制度另外，另外，1998.1.27专门针对股份有限公司颁布了股份有限公司专门针对股份有限公司颁布了股份有限公司会计制度会计制度会计科目和会计报表会计科目和会计报表142001年年1月，财政部制定发布了企业会月，财政部制定发布了企业会计制度，于计制度，于2001年年
14、1月月1日起暂在股份有日起暂在股份有限公司范围内执行，并鼓励其他企业先行限公司范围内执行，并鼓励其他企业先行实施。执行企业会计制度后，股份实施。执行企业会计制度后，股份有限公司会计制度有限公司会计制度会计科目和会计报会计科目和会计报表同时废止。表同时废止。153财务制度财务制度 9个行业财务制度个行业财务制度（1）工业企业财务制度）工业企业财务制度（2）商业流通企业财务制度）商业流通企业财务制度（3）施工、房地产开发企业财务制度）施工、房地产开发企业财务制度（4）旅游、饮食服务企业财务制度）旅游、饮食服务企业财务制度（5）运输企业财务制度）运输企业财务制度（6）电影、新闻出版企业财务制度）电影
15、、新闻出版企业财务制度（7）邮电通信企业财务制度）邮电通信企业财务制度（8）金融保险企业财务制度）金融保险企业财务制度（9）对外经济合作企业财务制度）对外经济合作企业财务制度4会计的其他规范：会计的其他规范：企业法、公司法、票据法、保险法、税法等。企业法、公司法、票据法、保险法、税法等。16 第二节第二节 会计假设会计假设也称会计核算的基本前提也称会计核算的基本前提一、会计主体一、会计主体1会计主体是会计为之服务的特定单位。会计主体是会计为之服务的特定单位。2会计主体由三个特征会计主体由三个特征（1）它是一个实体）它是一个实体施行独立核算的单位。施行独立核算的单位。（2）它是一个独立体）它是一
16、个独立体（3）它是一个统一整体）它是一个统一整体记录整个企业的资产增减变化。记录整个企业的资产增减变化。反映整个企业的资产财务状况和经营成果反映整个企业的资产财务状况和经营成果提供整个企业的信息。提供整个企业的信息。173会计主体与法律主体（法人）的关系会计主体与法律主体（法人）的关系（1）所有的经营法人都是会计主体）所有的经营法人都是会计主体（2）但有些会计主体不一定是法人）但有些会计主体不一定是法人 如：有些独自企业、合伙企业不是法人，如：有些独自企业、合伙企业不是法人，但是会计核算的主体。但是会计核算的主体。18二、持续经营二、持续经营1持续经营即按既定的目标持续不断地进行下去。持续经营
17、即按既定的目标持续不断地进行下去。能按预定目标进行正常的营利活动。能按预定目标进行正常的营利活动。在可预见的未来不会破产、清算、解散，承担的债务能按期在可预见的未来不会破产、清算、解散，承担的债务能按期归还。归还。2持续经营假设的意义持续经营假设的意义（1）它是建立公认会计处理方法的基础。）它是建立公认会计处理方法的基础。如：固定资产分期转移价值。如：固定资产分期转移价值。10万元购置固定资产，预计使用万元购置固定资产，预计使用10年，每年摊销年，每年摊销1万元。万元。商业银行贷款的依据，目前商业银行贷款的依据，目前40%的贷款收不回来。的贷款收不回来。19（2）它是保持会计程序稳定的条件）它
18、是保持会计程序稳定的条件（3）它是资本保全的条件）它是资本保全的条件3企业破产清算是极少数，那时它要用特殊会企业破产清算是极少数，那时它要用特殊会计准则。计准则。20三、会计分期三、会计分期1定义定义2。目的。目的 按期结算帐目按期结算帐目 计算收入费用计算收入费用 编制报表提供信息编制报表提供信息3。会计如何分期。会计如何分期我国：我国：1.112.31(自然年度：德、意、韩、西自然年度：德、意、韩、西班牙、朝班牙、朝)日本：日本：4.13.31(四月制四月制),其他如英、加、新加其他如英、加、新加坡、印尼、南非坡、印尼、南非21七月制：七月制：7.16.30，国家有：澳、埃及、科威特、，国
19、家有：澳、埃及、科威特、 巴基斯坦、瑞典巴基斯坦、瑞典十月制：十月制：10.19.30,国家有：美国、海地、泰国国家有：美国、海地、泰国224。会计分期对会计核算的影响。会计分期对会计核算的影响（1）产生了应收应付、待摊等方法（配比、权）产生了应收应付、待摊等方法（配比、权责发生制）责发生制）（2）产生了预收、预付、预提等等）产生了预收、预付、预提等等（3）各期会计处理方法要一致）各期会计处理方法要一致23四、货币计量四、货币计量1计量单位计量单位 货币计量单位货币计量单位主要计量单位（具备主要计量单位（具备综合性）综合性） 辅助计量单位辅助计量单位 实物计量单位：实物计量单位：kg、ton、
20、m3、L 劳动单位：工时、小时劳动单位：工时、小时2确定记帐本位币确定记帐本位币 日常登帐和编制报表所使用的货币日常登帐和编制报表所使用的货币（1）一般用人民币作本位币）一般用人民币作本位币（2）境内以外币收支业务为主的企业可采用外币作）境内以外币收支业务为主的企业可采用外币作计量单位，编制报表时折合为人民币计量单位，编制报表时折合为人民币24（3）我国境内的外商投资企业可用人民币也可用）我国境内的外商投资企业可用人民币也可用外币，向我国报报表时要用人民币反映。外币，向我国报报表时要用人民币反映。（4）在境外设立的我国企业可以用当地货币计量，）在境外设立的我国企业可以用当地货币计量，但向我国报
21、报表时要折合成人民币反映。但向我国报报表时要折合成人民币反映。3货币计量包含币值不变的假定（购买力不变）货币计量包含币值不变的假定（购买力不变）25我国零售商品物价总指数通货膨胀率52 年78 年（平均）2.6%88 年18.5%89 年17.8%90 年3.2%91 年2.9%92 年5.3%93 年13%94 年21.7%95 年14.8%96 年6.1%97 年0.7%98 年1.5%99 年26国民经济增长和通货膨胀率国民经济增长和通货膨胀率27第三节第三节 会计核算的一般原则会计核算的一般原则1。客观性原则。客观性原则会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经会计核算必须以实际发生的经
22、济业务及证明经济业务的合法凭证为依据，如实反映财务状况济业务的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果。和经营成果。（1）真实性；）真实性； （2）可靠性（或准确性）；）可靠性（或准确性）； （3）可验性）可验性总要求：内容真实、数字准确、项目完整、手总要求：内容真实、数字准确、项目完整、手续齐备、资料可靠续齐备、资料可靠282。可比性原则。可比性原则提供的会计信息在不同的企业间可比，指标口径一提供的会计信息在不同的企业间可比，指标口径一致。致。例如：利润和利税不可比例如：利润和利税不可比293。一贯性原则。一贯性原则指会计处理方法前后一致，不得随意改变。指会计处理方法前后一致，不得随意改变
23、。例如：企业存货采用先进先出法，防止随意调例如：企业存货采用先进先出法，防止随意调整会计方法整会计方法4。相关性原则。相关性原则提供的信息与决策者的需要相关（有用）提供的信息与决策者的需要相关（有用）5。及时性原则。及时性原则在当期内及时进行在当期内及时进行306。明晰性原则。明晰性原则清晰明了，便于理解清晰明了，便于理解7。权责发生制原则。权责发生制原则凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理。为当期收入和费用处理。权利和责任，应计制权利和责任，应计制相对应的：
24、现金制、收付实现制相对应的：现金制、收付实现制318。配比原则。配比原则指营业收入与其成本、费用应当相互配合。指营业收入与其成本、费用应当相互配合。收入收入-费用费用=利润（收入与费用必须同期）利润（收入与费用必须同期）固定资产折旧为了配比固定资产折旧为了配比加速折旧也是为了配比加速折旧也是为了配比9。历史成本原则。历史成本原则优点：有具可查，客观性强（无人为）优点：有具可查，客观性强（无人为）缺点：物价上涨时，脱离其实际价格缺点：物价上涨时，脱离其实际价格3210。划分收益性支出与资本性支出原则。划分收益性支出与资本性支出原则 支出的效益仅涉及当期，三层意思：支出的效益仅涉及当期，三层意思：
25、 支出的效益涉及几个会计期间支出的效益涉及几个会计期间11。谨慎性原则。谨慎性原则 稳健性、保守性稳健性、保守性 不高估收益、资产，不低估费用和损失不高估收益、资产，不低估费用和损失 计提：坏帐准备、商品销价准备计提：坏帐准备、商品销价准备3312。重要性原则。重要性原则 重点突出、次要简化重点突出、次要简化13。实质重于形式。实质重于形式 为了真实反映为了真实反映企业的财务状况和经营成果，企业的财务状况和经营成果，不能仅仅根据经济业务的法律表现形式来进行核不能仅仅根据经济业务的法律表现形式来进行核算，而应该根据经济实质来进行核算。算，而应该根据经济实质来进行核算。 34第四节第四节 会计要素
26、与会计等式会计要素与会计等式一、会计要素（会计对象要素的简称）一、会计要素（会计对象要素的简称）资金运动资金运动 静态：资产、负债、所有者权益、静态：资产、负债、所有者权益、财务状况要素财务状况要素 动态：收入、费用、利润动态：收入、费用、利润（一）财务状况要素（一）财务状况要素1。资产：。资产： 资产是企业拥有或者控制的经济资源，包括各种资产是企业拥有或者控制的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利（国外一般定义为能产生未财产、债权和其他权利（国外一般定义为能产生未来经济利益）来经济利益）35 资产分类资产分类 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产（1）流动资产：一年内或一个营业周期内变现
27、）流动资产：一年内或一个营业周期内变现或耗用的资产或耗用的资产 非流动资产包括：非流动资产包括：（2）长期投资）长期投资（3）固定资产）固定资产 固定资产固定资产 在建工程在建工程 固定资产清理固定资产清理 待处理资产损益待处理资产损益36（4）无形资产）无形资产（5）递延资产）递延资产 开办费开办费 长期待摊费用长期待摊费用 如：大修理费如：大修理费 有人说递延资产不是资产有人说递延资产不是资产 注册会计师考试教材中无递延资产，把注册会计师考试教材中无递延资产，把“长期待摊费用长期待摊费用”作为一级科目，大修理费用作为一级科目，大修理费用是是“长期待摊费用长期待摊费用”下的一个项目。下的一个
28、项目。2。负债。负债分为分为 流动负债流动负债 长期负债长期负债373。所有者权益。所有者权益分为分为 实收资本实收资本 国家资本国家资本 法人资本法人资本 个人资本个人资本 外商资本外商资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润留存收益（西方）留存收益（西方）书上：投入资本，从所有者角度来讲书上：投入资本，从所有者角度来讲 实收资本，从企业来讲实收资本，从企业来讲38（二）经营成果要素（二）经营成果要素1。收入。收入 基本业务收入基本业务收入 其他业务收入其他业务收入2。费用。费用（1）计入制造成本的费用（完全成本法）计入制造成本的费用（完全成本法） 直接材料直接材料 直
29、接人工（其他直接费用）直接人工（其他直接费用） 制造费用制造费用 以上料、工、费构成产品的制造成本（生产成本）以上料、工、费构成产品的制造成本（生产成本）39（2）计入损益的费用有）计入损益的费用有 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业费用营业费用 3。利润。利润（1）主营业务利润）主营业务利润（2）其他业务利润）其他业务利润（3）投资净收益）投资净收益（4）营业外收支净额）营业外收支净额 40二、会计等式（方程式）二、会计等式（方程式）基本：基本： 资产权益资产权益 对资产拥有的权力，又是对资产拥有的权力，又是资产的来源资产的来源 债权人权益债权人权益 所有者权益所有者权益资产是企业的经济资源资产是企业的经济资源权益是资产的来源权益是资产的来源 二者是一个事物的两个二者是一个事物的两个方面方面扩充：资产扩充：资产=负债负债+所有者权益（静态）所有者权益（静态） 资产资产=负债负债+ 所有者权益收入所有者权益收入-费用（动态）费用（动态）即：资产费用即：资产费用=负债负债+ 所有者权益收入所有者权益收入41