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1、第二章第二章 会计要素、会计基本会计要素、会计基本等式、会计科目与会计账户等式、会计科目与会计账户第一节第一节 会计要素会计要素会计要素是对会计对象的具体化，六大要素：v资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。v资产有如下特点：第一，资产是过去的交易或事项形成的。第二，资产是由企业拥有或控制的。第三，资产能够给企业带来经济利益。一、资产一、资产 一项资源符合资产的定义，并同时满足以下两项条件，才可确认为资产：v1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业v2、该资源的成本或价值能够可靠的计量资产按流动性分为流动资产和非流动资产。v流动资产指那些在一年
2、内或一个营业周期内变现的资产，如应收账款、存货等。v非流动资产指变现周期在一年以上的资产，如长期投资、固定资产等。流动资产所占比重越大，说明企业资产变现能力越强。二、负债二、负债v负债具有如下特点：第一，负债是由于过去的交易或事项形成的偿还义务。第二，负债是现时义务。第三，偿还债务，预期会导致经济利益流出企业。 符合负债定义的义务，同时满足以下条件时，才可确认为负债：v1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业v2、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量v按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。预期在一年或一个经营周期内到期清偿的债务属于流动负债。除以上情形以外的债务，即为非流动负
3、债，一般包括长期借款、应付债券、长期应付款等。v指所有者在企业资产中享有的经济利益，为企业资产扣除负债后的剩余额，又称为净资产。v这是，我们又称之为。企业的资产来源有两个，即从债权人借入和获得投资者投资两个方面。通过向债权人借入资金，形成负债；而获得所有者投入资金，形成所有者权益。三、所有者权益三、所有者权益所有者权益相对于负债而言，具有以下特点：v第一，所有者权益不需要偿还；v第二，企业清算，负债优先于所有者权益获得清偿v第三，所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润分配。v所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目，其中，前两项属于投资者的初始投入资本，后两项属于企
4、业的留存收益。四、收入四、收入v收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v收入的条件确认：1、由日常活动形成。日常活动应理解为企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。2、收入将导致资产的增加或负债的减少3、收入是经济利益总流入。不扣除相关费用五、费用五、费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。v费用的特点：1、在日常活动中发生。费用可划分为两类：一是企业为生产产品、提供劳务等发生的费用，计入产品成本、劳务成本；另一类是不计入成本而直接计入当期损益的相关费用，包
5、括管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失。2、有经济利益流出。 利润是企业在一定会计期间的经营成果。=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益； 营业收入=主营业务收入+其他业务收入； 营业成本=主营业务成本+其他业务成本； 投资净收益=投资收益-投资损失； 公允价值变动净收益=公允价值变动收益-公允价值变动损失；=营业利润+营业外收支净额v净利润净利润=利润总额-所得税费用六、利六、利 润润v资产、负债及所有者权益属于静态静态要素，反映企业在某一个时点某一个时点的财务状况，在资产负债表中列示。如在2006年12月31日
6、这一天，企业拥有120万的资产，其中50万的来源为负债，70万的来源为所有者权益。v收入、费用及利润属于动态动态要素，反映企业在某一某一期间期间的经营成果，在利润表中列示。如2006年企业实现了100万的收入，扣除60万的成本费用，则企业实现了40万的利润。第二节第二节 会计基本等式会计基本等式一、会计基本等式一、会计基本等式任何会计主体，必须拥有一定的资源，才能进行生产经营活动，这种经济资源在会计上总称。企业获得资源的渠道有两种：一是投资者投入；二是债权人提供。投资者提供的称为“”；债权人提供的称为 “”。v等式左边反映资产的存在形态，右边反映资产的来源。会计基本等式反映了资产、负债和所有者
7、权益三者之间一种的平衡关系。随着生产经营活动的不断进行，资产被消耗，形成费用，并不断取得收入。收入与费用抵减后的结果即为利润：在结转收入、费用和利润之前，原来静态会计基本等式转化为：期末结转后，利润一部分分配给投资者，一部分增加了所有者权益，会计等式又回复到原来的状态： v（1）是基本等式，是静态的，反映了企业经营周期中起始和终点会计要素之间的联系；（3）式是动态等式，反映了经营过程中各会计要素之间的联系。收入收入费用费用=利润利润 （2）资产资产负债负债所有者权益所有者权益起始：资产负债所有者权益起始：资产负债所有者权益过程：收入费用利润过程：收入费用利润 结束：资产负债所有者权益结束：资产
8、负债所有者权益资产资产负债负债所有者权益所有者权益资产资产负债负债所有者权益所有者权益二、经济业务发生不会影响会计基本等式二、经济业务发生不会影响会计基本等式 v经济业务的发生必然会引起会计要素的增减变化，但无论如何变化，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。 企业在经济业务四种类型：v第一种：资产与负债、所有者权益同时等额增加。v第二种：资产、负债、所有者权益项目内部此增彼减，且增减的金额相等。v第三种：资产与负债、所有者权益同时等额减少v第四种：负债、所有者权益项目之间此增彼减，且增减金额相等。v假设某企业某年11月30日资产、负债及所有者权益各有关项目的金额如下表所示。v该企业12月份发生下
9、列经济业务： 例例1：购买设备一台，价值5000元，款项尚未支付v资产与负债、所有者权益同时增加，且增加的金额相等。增加5000元增加5000元例例2：向银行借入短期借款60000元，存入银行。v资产与负债、所有者权益同时增加、且增加的金额相等。增加60000元增加60000元例例3：购买价值80000元固定资产一台，款项已用银行存款支付。资产、负债、所有者权益项目内部此增彼减，增减金额相等。增加80000元减少80000元例例4：开出银行承兑汇票8000元，支付前欠购材料款。资产、负债、所有者权益项目内部此增彼减，增减金额相等增加8000元减少8000元例例5：联营企业因联营期满，抽回投入资
10、本100000元，用银行存款支付。v资产与负债、所有者权益同时减少，且减少的金额相等。减少100000元减少100000元例例6：将盈余公积50000元转为企业资本。资产、负债、所有者权益项目内部此增彼减，增减金额相等增加50000元减少50000元v经过以上业务，资产总额变为885800元，负债及所有者权益总额变为885800元。v“资产=负债+所有者权益” 的平衡关系仍保持不变。v任何经济业务，都不会破坏会计基本等式的平衡。第三节第三节 会计科目会计科目一、会计科目的意义一、会计科目的意义v会计科目是对会计对象具体分类核算的项目。v现行企业会计准则中，统一规定了会计科目的编号、核算范围、具
11、体内容及核算方法。v保证对同一经济业务的账务处理的一致性，为编制会计报表、进行会计分析和检查提供真实、可靠、系统的资料。以便编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化。二、会计科目设置的原则二、会计科目设置的原则v（一）符合国家的会计法规体系的规定。v（二）结合所反映会计要素的特点，具有一定的灵活性。企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目的明细科目。v（三）全面反映企业经济业务内容。v（四）会计科目名称力求简明扼要，内容确切。每一科目，反映一项内容，科目之间不能相互混淆。可根据具体情况，在不违背会计科目使用原则基础上，确定会计科目名称。 三、会计科目的分类三、会计科目的分类
12、（一）按会计科目反映的经济内容分类v1、资产类会计科目。v2、负债类会计科目。v3、所有者权益类会计科目。包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配。v4、成本类会计科目。包括生产成本和制造费用。v5、损益类会计科目。（二）按会计科目提供核算指标的详细程度分类。v1、总分类会计科目。也称总账科目或一级科目，它提供总括资料，反映会计对象增减变动的概况。v2、明细分类会计科目。也称明细科目，它提供详细、具体的资料，反映会计对象变化的详细情况。v明细科目较多，可以增设二级科目。v会计制度只规定一级会计科目，不直接规定二级科目和明细科目的名称。序号序号编号编号会计科目名称会计科目名称序号序号
13、编号编号会计科目名称会计科目名称1 110011001库存现金库存现金161614051405库存商品库存商品2 210021002银行存款银行存款171714711471存货跌价准备存货跌价准备3 310121012其他货币资金其他货币资金181815311531长期应收款长期应收款4 411011101交易性金融资产交易性金融资产191916011601固定资产固定资产5 511211121应收票据应收票据202016021602累计折旧累计折旧6 611221122应收账款应收账款212116031603固定资产减值准备固定资产减值准备7 711231123预付账款预付账款2222160
14、41604在建工程在建工程8 811311131应收股利应收股利232316051605工程物资工程物资9 911321132应收利息应收利息242416061606固定资产清理固定资产清理101012211221其他应收款其他应收款252517011701无形资产无形资产111112311231坏账准备坏账准备262617021702累计摊销累计摊销121214011401材料采购材料采购272717031703无形资产减值准备无形资产减值准备131314021402在途物资在途物资282817111711商誉商誉141414031403原材料原材料292918011801长期待摊费用长期待
15、摊费用151514041404材料成本差异材料成本差异303019011901待处理财产损溢待处理财产损溢一、资产类一、资产类序号序号编号编号会计科目名称会计科目名称312001短期借款短期借款322201应付票据应付票据332202应付账款应付账款342203预收账款预收账款352211应付职工薪酬应付职工薪酬362221应交税费应交税费372232应付股利应付股利382241其他应付款其他应付款392501长期借款长期借款402502应付债券应付债券412701长期应付款长期应付款二、负债类二、负债类三、所有者权益类三、所有者权益类序号序号编号编号会计科目名称会计科目名称424240014
16、001实收资本实收资本434340024002资本公积资本公积444441014101盈余公积盈余公积454541034103本年利润本年利润464641044104利润分配利润分配序号序号编号编号会计科目名称会计科目名称474750015001生产成本生产成本484851015101制造费用制造费用四、成本类四、成本类序号序号编号编号会计科目名称会计科目名称494960016001主营业务收入主营业务收入505060116011利息收入利息收入515160516051其他业务收入其他业务收入525261116111投资收益投资收益535363016301营业外收入营业外收入545464016
17、401主营业务成本主营业务成本555564026402其他业务成本其他业务成本565664036403营业税金及附加营业税金及附加575766016601销售费用销售费用585866026602管理费用管理费用595966036603财务费用财务费用606067016701资产减值损失资产减值损失616167116711营业外支出营业外支出626268016801所得税费用所得税费用五、损益类五、损益类第四节第四节 会计账户会计账户一、账户的意义一、账户的意义v设置账户是会计核算的一种专门方法。账户 是用来系统、连续、全面地对会计对象的具体内容进行分类核算的手段。 v账户由账户的名称(即会计科
18、目)和账户结构组成。根据一级会计科目开设的账户，为一级账户；根据二级会计科目或明细分类科目开设的账户，为二级账户或明细分类账户。会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念；v联系：两者都是对经济业务进行分类的标志，口径一致，会计科目是账户的名称，账户是会计科目反映、记录的内容。会计科目性质决定账户性质；v区别：科目只规定了核算内容而没有结构，账户有具体的结构。二、账户的基本结构二、账户的基本结构v账户分为两个基本部分：一方登记增加，一方登记减少，即左方和右方。账户的左方、右方和账户的名称组成了账户的基本结构。 借方 (账户名称)会计科目 贷方哪方登记增加，哪方登记减少取决于各账户所反映的经济内
19、容的性质和不同的记账方法。 v账户的基本结构，可提供四个指标四个指标： 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额增加增加减少减少余额余额借方借方贷方贷方资产、费用、成本类资产、费用、成本类借方借方贷方贷方负债、所有者权益、收入类负债、所有者权益、收入类增加增加余额余额减少减少期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额在实际工作中，账户的内容通常应包括下列项目：v（1）账户的名称；v（2）记账日期；v（3）会计凭证的种类和号数；v（4）摘要（概括地说明经济业务的内容）；v（5）借方金额、贷方金额和余额。 账户名称：库存现金