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1、第一编会计基本理论第一编会计基本理论第一章第一章 总论总论平时成绩期中成绩期末成绩 奴隶社会奴隶社会 封建社会的会封建社会的会 计，计，以会计专职人员的出现和官厅会以会计专职人员的出现和官厅会计机构的产生为标志。计机构的产生为标志。（会计产生至1494年） 2020世纪世纪5050年代以后的会计，以管年代以后的会计，以管理会计的形成及会计电算化的出理会计的形成及会计电算化的出现为标志。现为标志。（19世纪末至今） 1515世纪以后的会计，以借贷记账世纪以后的会计，以借贷记账法的产生及应用为标志。法的产生及应用为标志。（1494年至19世纪末） 古代会计古代会计近代会计近代会计现代会计现代会计第
2、一节第一节 会计的发展史会计的发展史一、古代会计一、古代会计n周礼周礼天官天官一书中一书中 出现了出现了“会计会计”一词一词。n“四柱结算法四柱结算法”旧管旧管+ +新收开除新收开除+ +实在实在n龙门账、四脚账龙门账、四脚账西周西周唐宋唐宋明清明清秦秦统一度量衡，使货币成为会计核算的主要计量统一度量衡，使货币成为会计核算的主要计量工具工具会计，以参互会计，以参互考日成，以月考日成，以月要考月成，以要考月成，以岁会考岁成岁会考岁成 二、近代会计二、近代会计n14941494年，意大利年，意大利数学家数学家卢卡卢卡帕帕乔利乔利在其出版的在其出版的算术算术几何几何比比及比例概要及比例概要一一书中对
3、书中对“借贷记借贷记账法账法”进行了详进行了详细介绍。细介绍。三、现代会计三、现代会计以提供信息为目的以提供信息为目的现现代代会会计计学学以实现控制功能为目的以实现控制功能为目的信息会计（会计学）信息会计（会计学）宏观控制会计（审计学）宏观控制会计（审计学）微观控制会计（财务学）微观控制会计（财务学）财务会计学财务会计学管理会计学管理会计学（一）会计学（一）会计学 企业财务状况、经营业绩、现金流量等信息企业财务状况、经营业绩、现金流量等信息 满足投资者、债权人等利益相关者的信息要求满足投资者、债权人等利益相关者的信息要求（二）财务学（二）财务学 对企业财务活动进行有效控制对企业财务活动进行有效
4、控制 经营活动经营活动 筹资活动筹资活动 投资活动投资活动 控制目标控制目标 企业价值最大化（或股东财富最大化）企业价值最大化（或股东财富最大化）（三）审计学（三）审计学 1.政府审计（控制）政府审计（控制） 政府资金使用效果与效率政府资金使用效果与效率 控制政府的经济活动控制政府的经济活动 2.注册会计师（注册会计师（CPA）审计）审计 验证企业会计信息的质量验证企业会计信息的质量 保证资本市场的正常秩序保证资本市场的正常秩序 现代会计的国际化发展趋势现代会计的国际化发展趋势经济全球化经济全球化会计国际化会计国际化国际职业组织的努力国际职业组织的努力政府的重视政府的重视会计理论与实务水平的提
5、高会计理论与实务水平的提高 四、会计在中国的发展四、会计在中国的发展 即问即答即问即答 如何理解如何理解“会计的产生是社会计的产生是社会发展到一定历史阶段的产物会发展到一定历史阶段的产物”？第二节第二节 会计的含义和作用会计的含义和作用 一、会计的含义一、会计的含义 会计的含义即会计的本质，是人们对会计本身性质的认识。1949年以来，我国会计学界对会计本质的认识大致有以下四种观点。 1管理工具论管理工具论 2计量技术论计量技术论 3信息系统论信息系统论 4管理活动论管理活动论 会计的涵义可概括为：会计是经济管理的重要组会计的涵义可概括为：会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，
6、对企业、事成部分，它是以货币为主要计量单位，对企业、事业、行政单位的经济活动进行核算和监督，预测和业、行政单位的经济活动进行核算和监督，预测和参与决策，为信息使用者提供决策有用的会计信息。参与决策，为信息使用者提供决策有用的会计信息。 二、会计的职能二、会计的职能 会计职能是指会计系统在管理活动中所具有的职能。一般认为，会计的基本职能包括以下两方面的内容。 1会计核算会计核算 会计核算是会计的首要职能，其特征是以货币计量为主要单位，对各种经济业务活动或者预算执行情况及其结果进行连续、系统、全面的记录和计量，并据以编制会计报表。 2会计监督会计监督 会计监督职能，是指会计具有按照一定的目的和要求
7、，利用会计反映职能所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。3. 现代会计职能：预测经济前景，参与经营决策预测经济前景，参与经营决策 三、会计的对象三、会计的对象 会计的对象即会计核算和监督的内容。凡是能够以货币表现的经济活动的特定对象，都是会计所核算和监督的内容。而以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运用。 资金运动包括特定对象的资金投入、资金运用、资金退出等过程，而具体到企业、事业、行政单位又有较大的差异。1资金的投入资金的投入n资金的来源包括所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益企业负债。
8、2资金的循环和周转资金的循环和周转n资金的循环就是从货币资金开始依次转化为储备资金、生产资金、产品资金，最后又回到货币资金的过程，资金周而复始地循环称为资金的循环。3资金的退出资金的退出n资金的退出包括偿还债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金离开本企业，退出企业的资金循环与周转。n资金运用的三个阶段是相互支持、相互制约的 统一体企业经济活动与资金运动企业经济活动与资金运动 企业经济活动的会计视角企业经济活动的会计视角（一）企业经济活动的基本内容（一）企业经济活动的基本内容经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动按经济活动的性质按经济活动的性质企业经济活动与资金运动企业经济
9、活动与资金运动n 经营活动：是指企业所进行的原材料采购与产经营活动：是指企业所进行的原材料采购与产品的生产与销售或者商品的购进与销售以及与此品的生产与销售或者商品的购进与销售以及与此相关的活动，包括生产产品、销售商品或提供劳相关的活动，包括生产产品、销售商品或提供劳务、购买材料或商品或者接受劳务、支付工资以务、购买材料或商品或者接受劳务、支付工资以及其他费用、交纳各项税款等。及其他费用、交纳各项税款等。n 投资活动：主要是指企业基于获利目的而持有投资活动：主要是指企业基于获利目的而持有其他企业的股权或债权等，如购买其他公司发行其他企业的股权或债权等，如购买其他公司发行的股票或债券等。的股票或债
10、券等。n 筹资活动：即企业的融资活动，包括股权融资筹资活动：即企业的融资活动，包括股权融资和债务融资，前者是指通过发行股票等方式吸收和债务融资，前者是指通过发行股票等方式吸收投资者投入资本，后者是指对外举债，比如，从投资者投入资本，后者是指对外举债，比如，从银行取得贷款。银行取得贷款。（二）（二）产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征 1.产品生产企业的生产经营活动产品生产企业的生产经营活动原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 2.商品流通企业的生产经营活动商品流通企业的生产经营活动现金现金商品商品商
11、品销售过程商品销售过程商品采购过程商品采购过程投资活动投资活动筹资活动筹资活动 以现金为核心的企业资金运动以现金为核心的企业资金运动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）启动资金启动资金货货币币资资金金储储备备资资金金生生产产资资金金成成品品资资金金货货币币资资金金利利润润分分配配弥补亏损弥补亏损提取盈余公积提取盈余公积红利
12、分配红利分配采购采购 过程过程生产生产过程过程销售销售过程过程资金循环资金循环 资金周转资金周转所所得得税税 第三节第三节 会计目标、会计假会计目标、会计假一、会计目标一、会计目标 1总体目标总体目标 n在社会主义市场经济条件下，经济管理的总目标是提高企业的经济效益，从而会计的总体性目标就是提高企业的经济效益。 2具体目标具体目标 n根据会计的定义，我们可以得知会计核算的目标是向有关各方提供会计信息，以帮助决策。n上述会计核算的目标，实质上是对会计信息质量提出的要求。第一个方面是满足对企业管理层的监管需要。第二个方面是满足相关团体的决策需要。和会计核算基础和会计核算基础 会计目标与企业目标：会
13、计目标与企业目标：企业会计的目标企业会计的目标终极终极目标目标直接直接目标目标优化企业资源配置，实优化企业资源配置，实现企业价值最大化。现企业价值最大化。为信息使用者提供对其为信息使用者提供对其经济决策有用的信息。经济决策有用的信息。 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则（基本准则（2006）中中所确定的会计目标所确定的会计目标“企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、是向是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管经营成果和现金流量等有关的会计信息，反
14、映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。者做出经济决策。” 二、会计假设二、会计假设n会计假设，即会计核算的基本前提，是指为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。国内外会计界多数人公认的会计核算的基本前提包括以下四点：1会计主体会计主体n会计主体是指会计信息所反映的特定单位，也称为会计实体、会计个体。会计所要反映的总是特定的对象，只有明确规定会计核算的对象，将会计所要反映的对象与其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计的
15、目标。 例题例题1-1：A公司销售一批原材料给公司销售一批原材料给B公司，公司，A公司已经把货物发送给公司已经把货物发送给B公司仓库，公司仓库，B公公司尚未支付货款。如何反映这笔经济业务？司尚未支付货款。如何反映这笔经济业务？应反映应收账款，还是应付账款？应反映应收账款，还是应付账款？n【解析】如果把A公司作为会计主体的话，只有那些影响A公司经济利益的经济业务事项才能加以确认和计量。与A公司经济业务无关的原材料资产增加、应付负债的增加等要素的变化，A公司都不予以反映。因此对于上述那笔经济业务，对于A公司来说，一方面一笔收入增加(所有者权益增加)，另一方面一笔应收账款资产增加（资产增加），而不是
16、相反。同时，对于B公司来说，一方面原材料增加（资产增加），另一方面应付账款增加（负债增加）。可见可见会计主体会计主体是指企业会计确认、计量、记录、报是指企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。告的空间范围。 独立的经济实体或会计单位独立的经济实体或会计单位 区分与投资者（业主）、其他企业的经济活动区分与投资者（业主）、其他企业的经济活动2持续经营持续经营n持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来，企业不会面临清算、解散、倒闭等情况而不复存在。 例题例题1-2：一个制造企业，花10万元购买一台生产机器的目的是什么？如果改变用途，把全新的机器用于破产抵债，还能值10
17、万元吗？ 【解析】在持续经营的前提下，企业取得机器设备的时候，能够确定这项资产在未来的生产加工活动中可以给企业带来经济利益，因此可以按支付的所有价款10万元作为固定资产的账面成本，其磨损的价值，在5年内按一定的折旧方法计提折旧，并将其磨损的价值记入成本费用。如果企业面临清算，这时的固定资产就只能按当时的公允价值抵偿债务了。 由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定，企业在生产经营过程中缩减经营规模乃至停业的可能性总是存在的。为此，往往要求定期对企业持续经营这一前提作出分析和判断。一旦判定企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算的方法。可见可见持续经营持续经营是指企业在可以预见的将来，将
18、会是指企业在可以预见的将来，将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也不会大规模削减业务。 企业按现状存在，不终止其经济活动企业按现状存在，不终止其经济活动 资产计价方法的应用、费用的确认与计量资产计价方法的应用、费用的确认与计量3会计分期会计分期n会计分期的假设是从第二个基本前提引申出来的，可以说是持续经营的客观要求。会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，又称为会计期间。n会计分期的目的是，将持续经营的生产活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时地向各方面提供有
19、关企业的财务状况、经营成果和现金流量信息。n会计期间一般可以按照日历时间划分，我国企业会计准则明确规定，采取公历年度，自每年1月1日起，于至12月31日止。此外，国际上会计期间可以按实际的经济活动周期来划分，其周期或长于或短于公历年度。 例题例题1-3：如果你是A企业的利益相关者，你想了解该企业的财务状况和经营成果，那你希望A企业在整个持续经营期间，是关门营业前提供一次相关会计信息给你，还是每年、每月一次，抑或每旬、每日一次？哪一种方式更容易满足你及时做出相关决策？【解析】会计期间划分的长短会影响损益的确定，一般来说，会计期间划分得越短，反映经济活动的会计信息质量就越不可靠，当然，会计期间的划
20、分也不可能太长，太长了会影响会计信息使用者及时使用会计信息的需要的满足程度，因此必须根据企业的实际经营情况，恰当地划分会计期间。可见可见会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。同的期间。 持续经营过程的人为分期持续经营过程的人为分期 跨期事项的会计处理跨期事项的会计处理4货币计量货币计量n货币计量是指采用货币作为计量单位反映企业的生产经营活动。n企业经济活动中凡是能够用货币这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这一尺度计量的，则不必进行会计反映。 例题例题1-4：在会计报表
21、中，如果资产有两种反映方式：A方式是500根灯管，2台机器设备，3项专利，3项长期投资；B方式是灯管3000元，机器设备200000元，专利100000元，长期投资60000元；你认为哪种计量方式更有利于综合反映企业财务状况，更有利于满足企业间对比？ 【解析】B方式更有利于满足企业间对比。A方式中的三种资产没有统一的计量标准，难以体现企业的整体价值。B方式对三种资产采用统一的货币计量，企业的总资产可以直观反映，便于企业间的对比。可见可见货币计量货币计量是指会计主体在进行会计确认、是指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主
22、体的财务状况、经营成果和现金流量。映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 币值不变或变动幅度可以忽略币值不变或变动幅度可以忽略 正常会计程序的遵循与方法运用正常会计程序的遵循与方法运用三、会计核算基础三、会计核算基础1权责发生制原则权责发生制原则n权责发生制，指收入和费用是否记入某会计期间，不以是否在该期间内收到或付出现金为标志，而是以经济利益流入或流出是否归属该期间为标志。具体来说，凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或已经在当期支付，都不能作为当期的收入或费用。因此，权责发生制原则，也称
23、为应收应付原则。n与权责发生制相对应的，是收付实现制。收付实现制也称现收现付制，是以实际收到或付出货币资金作为确认收入或费用的依据。n权责发生制与收付实现制都是会计核算的记账基础。n企业等营利性组织一般采用权责发生制为记账基础，而预算单位等常采用收付实现制。但是2014年政府等非盈利单位也开始推行建立权责发生制的政府综合财务报告制度。 例题例题1-5：A企业12月20日销售商品25万元，货款在第二年的1月10日收到，请问应确认为12月的收入还是1月的收入？哪种更能准确反映企业当月的经营成果？如果11月5日预收了货款，12月20日才发货呢，应该在何时确认收入？n【解析】采用不同的记账基础，会出现
24、不同的确认结果，如按照权责发生制原则，由于例题中的销售行为是在12月发生，货款是1月取得的，12月即使没有收到货款，也应作为12月的业务确认收入。而11月或1月即使收到款项，由于没有发生销售行为，也不能确认为当月收入。而在收付实现制原则下，上述例题中A企业在1月10日收到货款，不论这笔业务是不是本月实际发生的，都作为1月的业务确认收入。 例：例：H公司公司8月份发生如下经济交易：月份发生如下经济交易： （1 1）8 8月月1212日销售商品日销售商品200 000200 000元，元，160 000160 000元于元于8 8月月1515日收到，日收到，10 00010 000元已于元已于7
25、7月月1010日预收，日预收，30 00030 000元元1010月月4 4日收到。日收到。 （2 2）8 8月月1919日预收日预收A A公司购货款（定金）公司购货款（定金）60 00060 000元。元。 （3 3）8 8月月2121日支付第二季度房租日支付第二季度房租50 00050 000元。元。 （4 4）8 8月月2323日发生产品销售运杂费日发生产品销售运杂费10 00010 000元，元，9 9月月3 3日日以银行存款向运输单位支付。以银行存款向运输单位支付。 （5 5）8 8月月2525日预订第二年度报刊杂志，共计支付日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 20 000000元
26、。元。 （6 6）8 8月月3030日支付当月水电费日支付当月水电费40 00040 000元。元。要求：分别按应计基础和现金基础计算要求：分别按应计基础和现金基础计算8 8月份损益。月份损益。业务序号业务序号权责发生制权责发生制现金收付制现金收付制收入收入费用费用收入收入费用费用123456合计合计损益损益200000160000600005000010000200004000020000050000220000110000400001100001500002配比原则配比原则n这是指将收入与对应的费用、成本进行对比，以结出损益。正确运用配比原则，将收入与相关的成本、费用进行对比，才能完整地反
27、映特定时期的经营成果，从而有助于正确评价企业的经营业绩。n配比原则包括两层含义。n一是因果配比，将收入与其相关的成本费用配比。n二是时间配比，将一定时期的收入与同时期的费用相配比。 例题例题1-6：A制造企业12月销售自产商品取得收入420万元，这批商品成本220万元；同时A企业兼营运输劳务取得收入16万元，各种汽油费、过路费及税费等花费7万元；为维持A企业12月正常经营运转，支付管理人员工资5万元，办公费18万元，销售费用20万元。请问A企业销售商品取得的利润是多少？A企业运输劳务的利润是多少？12月A企业利润总额是多少？ 【解析】将销售商品的主营业务收入与主营业务成本相互配比，A企业销售商
28、品取得的利润是200万元；将兼营运输业务的其他业务收入与其他业务成本相互配比，A企业运输劳务利润是9万元；如将当期的所有收入与当期应负担的所有成本、费用（管理费用、销售费用等）相配比，12月A企业利润总额是166万元，即（420-220）+（16-7）-（5+18+20）=166（万元）。3划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则n这是指会计核算中合理划分收益性支出与资本性支出，将收益性支出记入当期的损益，将资本性支出记入资产的价值。 例题例题1-7：B企业12月收入360万元，经核查12月支出明细如下：管理人员工资120万元，购买固定设备100万元，报刊费1万元，电话费4
29、万元，办公用品消耗6万元。因此当月的费用是131（120+1+4+6）万元，利润是229万元。请问为什么同样是支出，固定设备支出不作为费用与当期收入配比，固定设备支出与报刊费等其他支出有什么区别？ 【解析】固定资产可以提高企业生产运营能力，其使用期限超过一年或一个营业周期，所以其所带来的效益不仅与当期有关，而且与以后几个期间有关，所以属于资本性支出，应当记入固定资产价值，而不能与当期收入直接配比。4历史成本原则历史成本原则n这是指将取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值，在资产处置前保持其入账价值不变。其后，如发生减值，应当按规定计提相应的减值准备。历史成本的依据是，成本是实际发生的，有客
30、观依据，便于核查，也容易确定，比较可靠；历史成本数据比较容易取得。n企业在对会计要素进行计量时，应当采用历史成本。但也可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，但前提是，要保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。例题例题1-8：2005年12月购买的固定设备原值是100万元，预计使用10年，2006年12月，该设备账面价值90万元，如果继续使用9年，该设备给企业带来的现金流入现值为91万元，但如果用此设备进行债务清偿，其公允价值为95万元，请问2006年12月如何确认该设备的价值，才能客观准确地反映企业的财务状况？【解析】根据历史成本原则，2006年12月该设备的账面价值为90万元
31、。此时已知现值为91万元，可知设备并未发生减值，在进行债务清偿（即处置该设备）前仍以90万元反映其价值。 第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求 一、可靠性原则一、可靠性原则n可靠性原则，又称真实性原则，是指企业应当以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况、经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。n这一原则包括两个内容：n一是会计必须根据审核无误的原始凭证，采用特定的专门方法进行记账、算账、报账，保证所提供的会计信息内容完整、真实可靠。n二是会计人员在进行会计处理时应保持客观，运用正确的会计原则和方法，得出具有可检验性的会计信息二、相关性原则二、相关
32、性原则n相关性原则，是指企业所提供的会计信息应与财务会计报告使用者的经济决策相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。这里所说的相关，是指与决策相关，有助于决策。n根据相关性原则，要求在收集、记录、处理和提供会计信息过程中能充分考虑各方面会计信息使用者决策的需要，满足各方面具有共性的信息需求。三、可理解性原则三、可理解性原则n可理解性原则，又称明晰性原则，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。可理解性原则要求会计信息简明、易懂，n根据可理解性原则，会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清
33、楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。四、可比性原则四、可比性原则n可比性原则，是指企业提供的会计信息应当具有可比性。这包括两个方面的质量要求：n一是信息的横向可比。即企业之间的会计信息口径一致，相互可比。n二是信息的纵向可比。即同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意改变，便于对不同时期的各项指标进行纵向比较。五、实质重于形式原则五、实质重于形式原则n实质重于形式原则，是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式作为依据。这里所讲的形式是指法律形式，实质是指经济实质。n有
34、时经济业务的外在法律形式并不能真实反映其实质内容。为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式来进行核算，而要反映其经济实质。 六、重要性原则六、重要性原则n重要性原则，是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。在此原则下，企业在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。n重要性原则与会计信息成本效益直接相关。 在评价某些项目的重要性时，在很大程度上要依靠会计人员的职业判断。一般来说，应当从性质和数量两个方面来进行分析。从性质来说，当某一事项有可
35、能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。七、谨慎性原则七、谨慎性原则n谨慎性原则，是指企业对交易或事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，即在存在不确定因素的情况下作出判断时，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。企业经营存在风险，实施谨慎性原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解，并防范风险，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。 八、及时性原则八、及时性原则n及时性原则，是指企业对于已经发生的交易或事项
36、，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。会计信息具有时效性，才能满足经济决策的及时需要，信息才有价值，所以为了实现会计目标，就必须遵循会计信息有效性。n及时性原则要求及时收集会计数据，在经济业务发生后，应及时取得有关凭证；对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告；将会计信息及时传递，按规定的时限提供给有关方面。第五节第五节 会计计量和会计方法会计计量和会计方法一、会计计量属性一、会计计量属性n会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。主要包括历史以下几点：1历史成本历史成本n历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某财产物资时实际支付的现金或其
37、他等价物。2重置成本重置成本n重置成本，又称现时成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。3可变现净值可变现净值n可变现净值，是指在正常生产经营活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。4现值现值n现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。5公允价值公允价值n公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。二、各计量属性之间的关系二、各计量属性之间的关系n在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现
38、净值、现值及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值,是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。 三、会计计量属性的应用原则三、会计计量属性的应用原则n新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。n我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家 ，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借机人为操纵利润的现象。因此，在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可
39、靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。四、会计方法的概述四、会计方法的概述n会计方法是指用何种手段去实现会计的任务，完成会计核算和监督的职能。会计的方法包括会计核算、会计分析、会计考核、会计预测和会计决策方法等。其中，会计核算方法是最基本、最主要的方法。n会计核算的方法，是对会计对象进行连续、系统、全面的核算和监督所应用的方法。主要包括以下七种专门方法：设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。这七种方法相互联系，共同组成会计核算的方法体系。1.设置会计科目及账户设置会计科目及账户n设置会计科目及账户，是对会计对象具体内容进行分类反映和监督的方法
40、。会计对象包含的内容纷繁复杂，设置会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，并事先规定分类核算项目，在账簿中开设相应的账户，以取得所需要的核算指标。2复式记账复式记账n复式记账是指对每一项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种方法。复式记账一方面能全面、系统地反映经济业务引起资金运动增减变化的来龙去脉；另一方面通过账户之间的一种平衡关系，检查会计记录的正确性。 3填制和审核凭证填制和审核凭证n各单位发生的任何会计事项都必须取得原始凭证，证明其经济业务的发生或完成。原始凭证要送交会计进行审核，审核其填制内容是否
41、完备、手续是否齐全、业务的发生是否合理合法等，经审核无误后，才能编制记账凭证。记账凭证是记账的依据，原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。审核和填制会计凭证是会计核算的一种专门方法，它能保证会计记录的完整、可靠，提高会计核算质量。4登记账簿登记账簿n账簿是具有一定格式，用来记账的簿籍。登记账簿就是根据会计凭证，采用复式记账法，把经济业务分门别类、内容连续地在有关账簿中进行登记的方法5成本计算成本计算n成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种耗费，以便确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。6财产清查财产清查n财产清查就是通过对各项实物财产以及货币资金进行实地盘点，对往来款项进行
42、核对，以查明实存数同账存数是否相符的一种专门方法。若财产清查中发现有财产、资金账面数额与实存数额不符的情况，应该及时调整账簿记录，使得账存数与实存数一致，并查明账实不符的原因，明确责任。 7编制会计报表编制会计报表n会计报表提供的资料是进行会计分析、会计检查的重要依据。编制会计报表是根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括、综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。n从填制会计凭证到登记账簿、编制出会计报表，一个会计期间（一般指一个月）的会计核算工作即告完成，然后按照上述程序进入新的会计期间，如此循环往复，持续不断地进行下去，这个过程也称为会计循环。 图图1-2 会计核
43、算的方法体系会计核算的方法体系n上述会计核算的方法相互联系、密切配合，构成了一个完整的核算方法体系。这些方法相互配合运用的程序是：（1）经济业务发生后，取得和填制会计凭证；（2）按会计科目对经济业务进行分类核算，并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记；（3）对生产经营过程中的各种费用进行成本计算；（4）对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符；（5）期末，根据账簿记录资料和其他资料，实行必要的加工计算，编制会计报表。第六节第六节 相关会计案例、会计热点相关会计案例、会计热点（理论联系实际）及本章小结（理论联系实际）及本章小结n一、会计案例A：冀中能源借降低坏账计提比例虚增利润2.1亿元n
44、二、会计案例B：黄山旅游因会计信息质量问题遭财政部查处n三、会计热点：聚焦十八届三中全会，关注政府会计改革四、本章小结n本章主要讲述了会计的发展史、会计的含义和作用、会计目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计计量和会计方法等内容。n会计的目标是为信息使用者提供财务信息，以提高经济效益。会计的对象是社会再生产过程中的资金运动，也是会计核算和监督的内容。n计量方法主要包括历史成本法、重置成本法、可变现净值法、现值法和公允价值法等。n会计核算的方法，主要包括：设置会计科目及账户、复式记账、填制与审核会计凭证、 登记账簿、 成本计算、 财产清查和编制会计报表。思考题思考题一、思考题A：基
45、础知识题n1.1（单选）会计的主要职能是（ ）。A.反映和核算 B.控制和监督 C.核算和监督 D.分析和核算n1.2（多选)下列选项中，属于会计基本假设的有（ ）。A.会计分期 B.货币计量 C.会计主体 D.持续经营n1.3（多选）会计信息质量要求包括（ ）。A.谨慎性 B.可比性 C.公允性 D.实质重于形式n1.4名词解释：会计主体、持续经营、权责发生制。n1.5简述会计的发展历程。n1.6阐述历史成本、重置成本、现值、可变现净值、公允价值计量属性的概念。二、思考题B：名校历年考研真题n2.1（单选）下列有关会计信息质量要求、会计六要素和会计计量属性的说法中，正确的是（ ）。（东北财经
46、大学2012研）A.融资租赁当作自有资产入账，体现了谨慎性的质量要求B.出售无形资产导致经济利益流入企业属于收入，应计入其他业务收入C.采用公允价值计量，就是资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量D.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本法n2.2名词解释：实质重于形式。（中国人民大学2011研）n2.3简答题：简述会计信息质量要求。（西南财经大学2011研、上海大学2013研） n2.4“会计信息生成系统”主要通过哪些会计核算方法完成？（西南财经大学2012研）三、思考题C：课外延伸 各国正寻求更完善的公共会计制度n思考思考：结合本章热点，谈谈政府会计制度改革可能带来的影响。