会计基础第四章会计记账方法.pptx

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1、鹰潭新知学校欢迎您！鹰潭新知学校欢迎您！ 零基础会计取证全能班零基础会计取证全能班 会计基础会计基础第四章第四章 会计记账方法会计记账方法 前面我们已经介绍，企业发生的经济业务必前面我们已经介绍，企业发生的经济业务必然引起会计要素发生增减变动，账户能够全然引起会计要素发生增减变动，账户能够全面、系统地面、系统地反映各会计要素有关项目的增减反映各会计要素有关项目的增减变动及结果变动及结果，但如何将发生的经济业务记录，但如何将发生的经济业务记录到有关的账户中，就需要采用一定的记账方到有关的账户中，就需要采用一定的记账方法。法。本章主要内容：本章主要内容：借贷记账法的原理和账户结构借贷记账法的原理和

2、账户结构、会计分录、试算平衡、会计分录、试算平衡 单式记账法单式记账法记账方法记账方法 复式记账法复式记账法 目前在目前在我国乃至世界我国乃至世界各国的各国的营利组织和非营利组织和非营利组织营利组织都普遍采用都普遍采用复式记账法复式记账法来记录经来记录经济业务。济业务。 一、一、 单式记账法：对发生的每一项经济业单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在务，只在一个账户一个账户中加以登记的记账方法中加以登记的记账方法。通常只记录。通常只记录现金、银行存款及债权债务现金、银行存款及债权债务的收付。的收付。 例：用银行存款例：用银行存款1000元购买原材料元购买原材料 银行存款原材料单式记账法的特点

3、：单式记账法的特点：账户设置不完整账户设置不完整只反映一部分经济业务只反映一部分经济业务只反映一部分经济业务的某一个方面只反映一部分经济业务的某一个方面不能进行试算平衡不能进行试算平衡二、复式记账法：复式记账法是二、复式记账法：复式记账法是以资产与权以资产与权益平衡关系作为记账基础益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经，对于每一笔经济业务，都要济业务，都要在两个或两个以上在两个或两个以上的相互联的相互联系的会计科目中系的会计科目中以相等的金额以相等的金额进行登记，进行登记，系统的反映资金运动变化系统的反映资金运动变化结果的一种记账结果的一种记账方法。方法。例如：用银行存款例如：用银行存款1000

4、元购买原材料元购买原材料 -1000 +1000银行存款原材料2.复式记账法的特点复式记账法的特点（1）账户设置完整，具有完善的账户体系）账户设置完整，具有完善的账户体系（2）对每一笔经济业务都进行反映和监督）对每一笔经济业务都进行反映和监督（3）对每一笔经济业务都要反映其涉及的所）对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面有方面（4）对一定期间内的账户记录能进行综合试）对一定期间内的账户记录能进行综合试算平衡算平衡复式记账法的种类复式记账法的种类3.分类：分类： 复式记账法复式记账法根据记账符号的不同根据记账符号的不同，可分为，可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法三借贷记账法、增减记账法和

5、收付记账法三种。种。 国际通用国际通用的复式记账方法为的复式记账方法为借贷记账法借贷记账法，在我国，在我国，所有企业、事业单位所有企业、事业单位也统一使用也统一使用借贷记账法。借贷记账法。【例题例题 多选题多选题】下列关于复式记账法观点正确的是下列关于复式记账法观点正确的是（ ）A以会计等式作为记账基础以会计等式作为记账基础B不能全面系统的反映各会计要素的增减变动以及不能全面系统的反映各会计要素的增减变动以及经济业务的来龙去脉经济业务的来龙去脉C对于发生的每一项经济业务，都至少要在两个账对于发生的每一项经济业务，都至少要在两个账户中登记户中登记D可以对账户的记录的结果进行试算平衡，以便检可以对

6、账户的记录的结果进行试算平衡，以便检查账户的正确性查账户的正确性【答案答案】ACD第二节第二节 借贷记账法借贷记账法1.概念：概念：借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法，借贷记记账方法，借贷记账法是建立在账法是建立在“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”会计等式的基础上，以会计等式的基础上，以“有借必有贷，借有借必有贷，借贷必相等贷必相等”作为记账规则，反映会计要素作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。增减变动情况的一种复式记账方法。 左借右贷，上借下贷左借右贷，上借下贷3.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构（1）借贷记账法下，会计科目的基

7、本结构是）借贷记账法下，会计科目的基本结构是“左方为借方，右方为贷方左方为借方，右方为贷方”一方登增加一方登增加，一方登减少。但哪一方登记增加，哪一，一方登减少。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则方登记减少，则要根据会计科目反映的经要根据会计科目反映的经济内容的性质决定济内容的性质决定 。 费用费用+资产资产 = 负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 借借 贷贷 借借 贷贷（2）金额要素）金额要素要素：期初余额、本期增加额、本期减少额要素：期初余额、本期增加额、本期减少额 期末余额。期末余额。性质：本期发生额是相对性质：本期发生额是相对期间期间而言的，余额而言的，余额 是相对是相对时点时

8、点而言的。而言的。关系：关系：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额本本 期减少额期减少额4.各类账户结构具体分析各类账户结构具体分析（1）资产类（）资产类（除累计折旧、坏账准备、累计除累计折旧、坏账准备、累计摊销等备抵科目以外摊销等备抵科目以外）（2）记账规则：）记账规则：增加记借方，减少记贷方，增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方余额一般在借方 资产类会计科目资产类会计科目 借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额 * 增加额增加额 * 减少额减少额 * * * 本期借方发生额本期借方发生额 * 本期贷方发生额本期贷方发生额 * 期末余额期末余额 *期末余额期末余额=期初余

9、额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发本期贷方发生额生额【例题例题 单选题单选题】符合资产类账户记账规则的符合资产类账户记账规则的是（是（ ）A增加记借方增加记借方B增加记贷方增加记贷方C减少记借方减少记借方D期末若有余额，在贷方期末若有余额，在贷方【正确答案正确答案】A【例题例题 单选题单选题】应收账款的账户期初余额为应收账款的账户期初余额为借方借方2000元，本期借方发生额元，本期借方发生额8000元，期元，期末余额为借方末余额为借方4000元，该账户的本期贷方元，该账户的本期贷方发生额为（发生额为（ ） A 6000元元 B 4000元元 C 3000元元 D 2000元元【

10、正确答案正确答案】A【例题例题】甲企业甲企业3月月1日原材料期初余额日原材料期初余额100 000元，元，3月月10日用银行存款日用银行存款200 000万购万购入入5吨原材料，原材料已入库。吨原材料，原材料已入库。3月月20日生日生产车间领用原材料产车间领用原材料1吨。则吨。则3月底原材料余月底原材料余额为多少？（请画出该原材料账户结构）额为多少？（请画出该原材料账户结构）（2）负债和所有者权益）负债和所有者权益规则：增加记贷方，减少记借方，余额一般规则：增加记贷方，减少记借方，余额一般 在贷方在贷方注意注意：对于资产类的坏账准备、累计折旧：对于资产类的坏账准备、累计折旧 、 累计摊销、存货

11、跌价准备、固定资产减值累计摊销、存货跌价准备、固定资产减值准备等准备等备抵类账户备抵类账户也属于此结构。也属于此结构。 负债、所有者权益类会计科目负债、所有者权益类会计科目 借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额 * 减少额减少额 * 增加额增加额 * * * 本期借方发生额本期借方发生额 * 本期贷方发生额本期贷方发生额 * 期末余额期末余额 *期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发本期借方发生额生额例如：短期借款账户期初余额例如：短期借款账户期初余额10万，本期增万，本期增加加5万元，减少万元，减少3万元。请画出万元。请画出T型账户型账户 短期借款短期借款

12、 借借 贷贷 期初余额期初余额 10万万本期减少额本期减少额 3万万 本期增加额本期增加额 5万万 期末余额期末余额 12万万【例题例题 单选题单选题】本年利润账户期初贷方余额本年利润账户期初贷方余额为为3000元，本期贷方发生额为元，本期贷方发生额为5000元，本元，本期借方发生额为期借方发生额为2000元，该账户期末余额元，该账户期末余额为（为（ ） A借方借方6000元元 B借方借方5000元元 C贷方贷方6000元元 D贷方贷方5000元元【正确答案正确答案】C【例题例题 单选题单选题】某单位预收账款账户的期初某单位预收账款账户的期初余额为余额为150万元，本期贷方发生额为万元，本期贷

13、方发生额为900万万元，期末余额为元，期末余额为50万元，则本期借方发生万元，则本期借方发生额为（额为（ ） A1000万万 B810万万 C1110万万 D690万万【正确答案正确答案】A【例题例题】某企业应付账款的期初余额为某企业应付账款的期初余额为600 000元，本期应付账款贷方发生额合计为元，本期应付账款贷方发生额合计为400 000元，本期应付账款借方发生额为元，本期应付账款借方发生额为200 000元。则应付账款的期末余额为（元。则应付账款的期末余额为（ ）（3）成本类账户）成本类账户 成本类会计科目的结构与资产类会计科目成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构相似，即：成本类

14、会计科目借方登的结构相似，即：成本类会计科目借方登记成本的增加，贷方登记成本的减少（结记成本的增加，贷方登记成本的减少（结转），转），期末若有余额，应在借方期末若有余额，应在借方。 成本类会计科目成本类会计科目 借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额 * 增加额增加额 * 减少额减少额 * * * 本期借方发生额本期借方发生额 * 本期贷方发生额本期贷方发生额 * 期末余额期末余额 *期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发本期贷方发生额生额例如：生产成本期初余额例如：生产成本期初余额1000元，本期增加元，本期增加8000元，本期减少元，本期减少3000元。请

15、画出元。请画出T型账型账户结构。户结构。 生产成本生产成本 借借 贷贷 期初余额期初余额 1000元元 +8000 -3000 期末余额期末余额 6000元元（4）损益类账户）损益类账户 损益类账户包括损益类账户包括收入和费用（或支出、成收入和费用（或支出、成本）本）账户。损益类账户是为了计算损益而账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末应将收入、费用全开设的，因而会计期末应将收入、费用全部转出，部转出，转到转到“本年利润本年利润”账户账户，以计算，以计算利润。利润。收入、费用转出后，损益类账户期收入、费用转出后，损益类账户期末无余额末无余额。1.收入类账户收入类账户 收入类会计科

16、目的结构与权益类会计科目的收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构相似，即收入类会计科目，增加额记结构相似，即收入类会计科目，增加额记在会计科目贷方，减少（转出）额记在借在会计科目贷方，减少（转出）额记在借方，方，期末一般无余额期末一般无余额。 收入类会计科目收入类会计科目 借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额 * 减少额减少额 * 增加额增加额 * * * 本期借方发生额本期借方发生额 * 本期贷方发生额本期贷方发生额 * 一般无一般无 期末余额期末余额 例如：某企业主要从事产品销售业务，例如：某企业主要从事产品销售业务，1月份月份发生如下经济业务发生如下经济业务（1）销售甲产品取得收入）

17、销售甲产品取得收入5000元元（2）销售乙产品取得收入）销售乙产品取得收入2000元元（3）月末结转当期收入）月末结转当期收入2.费用类账户费用类账户 费用类会计科目的结构与资产类会计科目费用类会计科目的结构与资产类会计科目的结构相似，即费用类会计科目，增加额的结构相似，即费用类会计科目，增加额记在会计科目借方，减少（转出）额记在记在会计科目借方，减少（转出）额记在贷方，贷方，期末一般无余额期末一般无余额。 费用类会计科目费用类会计科目 借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额 * 增加额增加额 * 减少额减少额 * * *本期借方发生额本期借方发生额 * 本期贷方发生额本期贷方发生额 一般无期末

18、余额一般无期末余额 例如：某企业例如：某企业2月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务（1）发生管理人员招待费）发生管理人员招待费1000元元（2）发生管理人员办公费）发生管理人员办公费2000元元（3）月末结转当期管理费用）月末结转当期管理费用【例题例题 单选题单选题】某企业某企业“累计折旧累计折旧”科目的科目的年初余额为年初余额为600万，假设该企业万，假设该企业“累计折旧累计折旧”当年的借方发生额为当年的借方发生额为200万元，贷方发生万元，贷方发生额为额为300万元，则该企业万元，则该企业“累计折旧累计折旧”的年的年末余额为（末余额为（ ） A贷方贷方500万万 B借方借方500万万

19、C贷方贷方700万万 D借方借方700万万【正确答案正确答案】C【例题例题 单选题单选题】年末所有损益类科目的余额年末所有损益类科目的余额均为零，表明（均为零，表明（ ） A当年利润一定是负数当年利润一定是负数 B当年利润一定是正数当年利润一定是正数 C损益类科目发生额在结账时均已转入损益类科目发生额在结账时均已转入“本本年利润年利润”科目科目 D当年利润一定是零当年利润一定是零【正确答案正确答案】C【例题例题 单选题单选题】在借贷记账法下，一般有借在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目是（方余额的会计科目是（ ） A成本类科目成本类科目 B负债类科目负债类科目 C损益类科目损益类科目 D费

20、用类科目费用类科目【正确答案正确答案】A【例题例题 多选题多选题】借方登记本期减少发生额的借方登记本期减少发生额的账户有（账户有（ ） A资产类科目资产类科目 B负债类科目负债类科目 C收入类账户收入类账户 D费用类账户费用类账户【正确答案正确答案】BC 借贷记账法下各类会计科目的基本结构借贷记账法下各类会计科目的基本结构账户性质账户性质借方借方贷方贷方余额余额资产类资产类增加（增加（+） 减少（减少（-）借方借方成本类成本类增加（增加（+） 减少（减少（-）借方借方费用类费用类增加（增加（+） 减少（减少（-）无无负债类负债类减少（减少（-） 增加（增加（+） 贷方贷方所有者权益类所有者权益

21、类减少（减少（-） 增加（增加（+） 贷方贷方收入类收入类减少（减少（-） 增加（增加（+） 无无提示：（提示：（1）应收、预付、应付、预收应收、预付、应付、预收属于双属于双重性质的账户，期末余额可能在借方也可重性质的账户，期末余额可能在借方也可能在贷方。能在贷方。（2）坏账准备、累计折旧、累计摊销、资产坏账准备、累计折旧、累计摊销、资产减值准备减值准备等账户虽然是资产类账户，但是等账户虽然是资产类账户，但是是资产类账户的备抵类账户，借方表示减是资产类账户的备抵类账户，借方表示减少贷方表示增加。少贷方表示增加。四四.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等记账规

22、则：有借必有贷，借贷必相等【注意注意】一项经济业务，记入一项经济业务，记入一个一个账户的借账户的借方，同时也要记录方，同时也要记录一个或几个账户一个或几个账户的贷方的贷方；或者记入；或者记入一个账户一个账户的贷方，同时也要记的贷方，同时也要记入入一个或几个账户一个或几个账户的借方。的借方。记入记入借方的金额合计数借方的金额合计数必须等于记入必须等于记入贷方的贷方的金额合计数金额合计数五五.借贷记账法下的账户对应关系与会计分录借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（1）账户的对应关系）账户的对应关系 在借贷记账法下，发生的每一笔经济业务，都要在借贷记账法下，发生的每一笔经济业务，都要记录在记录在一

23、个或几个科目的借方一个或几个科目的借方与与另一个或几个科另一个或几个科目的贷方目的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种。对每项经济业务记录所形成的这种“借借”记科目和记科目和“贷贷”记科目之间的关系记科目之间的关系，称为，称为会会计科目的对应关系计科目的对应关系。存在这种对应关系的会计科。存在这种对应关系的会计科目称为目称为对应科目对应科目。 通过科目的对应关系，可以了解经济业务的内容通过科目的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉。和整个资金运动的来龙去脉。例题：例题：4月月5日华源公司获得嘉华公司追加投日华源公司获得嘉华公司追加投资资80000元，存入开户银行。元，存入开

24、户银行。 实收资本实收资本 银行存款银行存款借借 贷贷 借借 贷贷 期初余额期初余额300000 期初余额期初余额200000 （1）80000 （1）80000 上述经济业务，上述经济业务，“银行存款银行存款”和和“实收资本实收资本”科目科目存在对应关系存在对应关系，因而他们互为，因而他们互为对应对应科目科目（2）会计分录概念：会计分录是指对某项经）会计分录概念：会计分录是指对某项经济业务济业务标明其应借应贷会计科目及其金额标明其应借应贷会计科目及其金额的记录的记录。内容内容一组对应的记账符号：一组对应的记账符号：借方和贷方借方和贷方 涉及涉及两个或两个以上两个或两个以上的会计科目名称的会计

25、科目名称 借贷双方的借贷双方的相等金额相等金额借：银行存款借：银行存款 80000 贷：实收资本贷：实收资本 80000（4）会计分录的编制步骤）会计分录的编制步骤第一、分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费第一、分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）用）还是权益（收入）第二、根据经济业务引起的会计要素的增减变化，第二、根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少。确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少。第三、根据会计科目的性质和会计科目结构，确定第三、根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪个（或哪些）会计科目的借方、哪个（或记入哪个（或哪

26、些）会计科目的借方、哪个（或哪些）会计科目的贷方。哪些）会计科目的贷方。第四、根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷第四、根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。归纳：会计分录五步法归纳：会计分录五步法定科目：定科目：确定确定经济业务发生涉及经济业务发生涉及哪些科目哪些科目找要素：分析所涉及的科目属于哪种要素找要素：分析所涉及的科目属于哪种要素定方向：确定增加、减少情况和借贷方向定方向：确定增加、减少情况和借贷方向定金额：确定借贷方金额定金额：确定借贷方金额做分录：检查会计科目是否正确，并做分录做分录：检查会计科目是否正

27、确，并做分录六六.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 1、试算平衡的含义：、试算平衡的含义： 试算平衡是指试算平衡是指根据根据“资产资产=负债负债+所有者权所有者权益益”的恒等关系的恒等关系以及借贷记账法的记账规以及借贷记账法的记账规则，则，检查和验证检查和验证所有会计科目记录是否正所有会计科目记录是否正确的一种方法。确的一种方法。 2、分类：、分类： 试算平衡的方法包括试算平衡的方法包括发生额试算平衡法发生额试算平衡法和和余额试算平衡法余额试算平衡法。（1）发生额试算平衡法）发生额试算平衡法 公式：公式： 全部全部账户本期借方账户本期借方发生额发生额合计合计=全部全部账户本账户本期贷方

28、期贷方发生额发生额合计合计依据依据 发生额试算平衡法是根据发生额试算平衡法是根据“有借必有贷，借有借必有贷，借贷必相等贷必相等”的记账规则。的记账规则。 因为每笔经济业务的记录都遵循着因为每笔经济业务的记录都遵循着“有借有借必有贷，借贷必相等必有贷，借贷必相等”的记账规则，那么的记账规则，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户本期发生额贷方合计。部账户本期发生额贷方合计。（2）余额试算平衡法）余额试算平衡法 公式：借余公式：借余=贷余贷余 全部全部会计科目的会计科目的借方期初余额借方期初余额合计合计=全部全部会会计科目的计科目的贷方期初余额贷方期初余

29、额合计合计 全部全部会计科目的会计科目的借方期末余额借方期末余额合计合计=全部全部会会计科目的计科目的贷方期末余额贷方期末余额合计合计依据依据根据根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的会计等式的会计等式，运用借贷记账法在会计科目中记录经济，运用借贷记账法在会计科目中记录经济业务的结果，各项资产余额的合计数与负业务的结果，各项资产余额的合计数与负债及所有者权益的合计数必然会相等。债及所有者权益的合计数必然会相等。编制试算平衡变时，应注意：编制试算平衡变时，应注意：（1）必须保证所有会计科目的余额均已记入）必须保证所有会计科目的余额均已记入试算表试算表（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯

30、定会计）如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止平衡为止（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系：错误并不会影响借贷双方的平衡关系：漏记漏记某项经济业务某项经济业务重记重记某项经济业务某项经济业务某项经济业务某项经济业务记错有关会计科目记错有关会计科目，借贷仍，借贷仍然平衡然平衡某项经济业务记错有关会计科目，某项经济业务记错有关会计科目，颠倒记颠倒记账方向账方向，借贷仍然平衡，借贷仍

31、然平衡借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并并相互抵消相互抵消，借贷仍然平衡，借贷仍然平衡【例题例题 单选题单选题】某企业月末编制的试算平衡表中，某企业月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月借方发生额合计为全部账户的本月借方发生额合计为900000元，除元，除“应付账款应付账款”以外其他账户的本月贷方发生额合以外其他账户的本月贷方发生额合计为计为895000元，则元，则“应付账款应付账款”账户（账户（ ）A本月借方发生额本月借方发生额5000元元B本月贷方发生额本月贷方发生额5000元元C月末借方余额月末借方余额5000元元D月末贷方余额为红字月末贷方余额为红字5000元元【正确答案正确答案】B【例题例题 单选题单选题】下列错误中能通过试算平衡下列错误中能通过试算平衡查找的有（查找的有（ ）A某项经济业务未入账某项经济业务未入账B某项经济业务重复记账某项经济业务重复记账C应借应贷账户中借贷方向颠倒应借应贷账户中借贷方向颠倒D应借应贷账户中借贷金额不等应借应贷账户中借贷金额不等【正确答案正确答案】D【例题例题 判断题判断题】会计期末进行试算平衡时，会计期末进行试算平衡时，如果试算平衡了，就可以说明账户记录是如果试算平衡了，就可以说明账户记录是正确的。（正确的。（ ）【正确答案正确答案】