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1、第三章第三章 制造制造企业基本业企业基本业务会计核算务会计核算 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用1第一节第一节 制造企业主要经济业务核算概述制造企业主要经济业务核算概述（已在第一章讲述）（已在第一章讲述）复习：复习：一、产品制造企业的经营过程一、产品制造企业的经营过程二、从会计视角看制造企业的经营过程二、从会计视角看制造企业的经营过程二、产品制造企业的主要经济业务二、产品制造企业的主要经济业务 1、资金筹集的经济业务、资金筹集的经济业务资金投入（第资金投入（第2节）节） 2、生产准备的经济业务、生产准备的经济业务供应过程（第供应过程（第3节）节） 3、产品生产的经济业务、产品生产的
2、经济业务生产过程（第生产过程（第4节）节） 4、产品销售的经济业务、产品销售的经济业务销售过程（第销售过程（第5节）节） 5、财务成果（利润）计算与分配的经济业务、财务成果（利润）计算与分配的经济业务资资金退出金退出 (第第6节节)2 第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算一、向投资者筹集资金的核算一、向投资者筹集资金的核算 企业组织形式：独资、合伙、公司制企业组织形式：独资、合伙、公司制 我国企业组织形式具体包括？我国企业组织形式具体包括？ 投资者的出资形式：投资者的出资形式： 以货币资金出资以货币资金出资 以存货、固定资产等形式出资以存货、固定资产等形式出资 以无形资产
3、出资以无形资产出资 （一）帐户设置（一）帐户设置 “银行存款银行存款”帐户帐户 “无形资产无形资产”帐户帐户 “实收资本实收资本”帐户或帐户或“股本股本”账户账户 向投资者筹集资金向投资者筹集资金 资金筹集方式资金筹集方式 向债权人筹集资金向债权人筹集资金 3 1、银行存款、银行存款 （1） 账户结构账户结构 （2） 核算内容核算内容 2、无形资产、无形资产 （1） 账户结构账户结构 （2） 核算内容核算内容 3、实收资本、实收资本 （1） 账户结构账户结构 （2）核算内容）核算内容 （3）相关知识）相关知识 实收资本的分类实收资本的分类 注册资本制度、资本保全制度注册资本制度、资本保全制度
4、实收资本的入账价值实收资本的入账价值 4、股本、股本 （1） 账户结构账户结构 （2）核算内容）核算内容 （3）相关知识）相关知识 4（二）账务处理（二）账务处理 1、教材举例（见教材、教材举例（见教材P122123） 2、课堂举例、课堂举例（1）、企业收到国家货币资金投资）、企业收到国家货币资金投资100000元，款项存元，款项存 入银行。入银行。（2）、企业收到甲公司投入的材料一批，实际成本）、企业收到甲公司投入的材料一批，实际成本 38000元。元。（3）、企业收到乙公司投入的新设备一台，原价）、企业收到乙公司投入的新设备一台，原价 10000元，双方协商确认的价值元，双方协商确认的价值
5、10000元。元。（4） 企业收到丙公司投入的一项专利技术，双方评企业收到丙公司投入的一项专利技术，双方评 估确认价为估确认价为130000元。元。5二、向债权人筹集资金的核算二、向债权人筹集资金的核算 向银行筹集资金向银行筹集资金 短期借款短期借款向债权人筹集资金向债权人筹集资金 长期借款长期借款 向社会发行企业债券向社会发行企业债券 （一）帐户设置（一）帐户设置 “短期借款短期借款”帐户帐户 “长期借款长期借款”帐户帐户 “财务费用财务费用”账户账户 “预提费用预提费用”账户账户 6 1、短期借款、短期借款 （1） 账户结构账户结构 （2） 核算内容核算内容 2、长期借款、长期借款 （1）
6、 账户结构账户结构 （2） 核算内容核算内容 3、财务费用、财务费用 （1） 账户结构账户结构 （2） 核算内容核算内容 4、预提费用、预提费用 （1） 账户结构账户结构 （2） 核算内容核算内容7（二）账务处理（二）账务处理 1、短期借款的账务处理、短期借款的账务处理 相关知识：相关知识： 含义、确认和计量含义、确认和计量（1）、取得借款时）、取得借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2）计提利息费用）计提利息费用 第一、短期借款利息数额较大，且银行对企业的短期借第一、短期借款利息数额较大，且银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息或到期收回本金时款采取按季
7、或半年等较长期间计收利息或到期收回本金时一并计收利息。一并计收利息。8 会计上的处理：会计上的处理： 按照权责发生制，按月预提借款利息计入按照权责发生制，按月预提借款利息计入“财务费财务费用用”。 1、 计算各月应负担的利息额时：计算各月应负担的利息额时： 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 2、 借款到期还本付息：借款到期还本付息： 还本还本 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 付息付息 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款9 第二、短期借款利息数额不大。如果银行对企第二、短期借款利息数额不大。如果银行对企 业的短期借款按月计收利息，或者虽在业的
8、短期借款按月计收利息，或者虽在 借款到期收回本金时一并收回利息借款到期收回本金时一并收回利息,但利但利 息数额不大。息数额不大。 会计上的处理：会计上的处理： 直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费用）用） 借：财务费用借：财务费用 短期借款短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 102、长期借款的账务处理、长期借款的账务处理 相关知识相关知识: 含义、确认和计量含义、确认和计量 取得借款时：取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款（三）举例（三）举例 1、教材举例（见教材、教材举例（见教材P124125） 2、课堂举例、课堂举例
9、某企业于某企业于2003年年4月月1日向银行取得日向银行取得120000元、年利率为元、年利率为6%、 六个月后归还本金的借款。（该企业采用每月预提利息费用，六个月后归还本金的借款。（该企业采用每月预提利息费用， 按季付息的办法）按季付息的办法） 11（1）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：短期借款贷：短期借款 120000（2）4月末计提当月利息费用月末计提当月利息费用600元（元（1200006% 12 ） 借：财务费用借：财务费用 600 贷：预提费用贷：预提费用 600 5月末、月末、6月末作相同的会计分录月末作相同的会计分录 。（3）6月末支付本季利
10、息月末支付本季利息1800元元 借：预提费用借：预提费用 1800 贷：银行存款贷：银行存款 180012（4）7月、月、8月、月、9月各月月各月 月末的会计分录与月末的会计分录与 4月末计提当月利息费用的会计分录相同月末计提当月利息费用的会计分录相同（5）9月末将后三各月的利息和借款一次还清月末将后三各月的利息和借款一次还清 付息：付息： 借：预提费用借：预提费用 1800 贷：银行存款贷：银行存款 1800 还本：还本： 借：短期借款借：短期借款 120000 贷：银行存款贷：银行存款 12000013或或 作复合会计分录：作复合会计分录： 借：预提费用借：预提费用 3600 短期借款短期
11、借款 120000 贷：银行存款贷：银行存款 123600 假如该企业不采用预提费用的办法，则在假如该企业不采用预提费用的办法，则在9月末还本月末还本 付息时付息时 ，应作如下会计分录：，应作如下会计分录： 借：财务费用借：财务费用 3600 短期借款短期借款 12000 贷：银行存款贷：银行存款 123600 14第三节第三节 产品生产准备过程的核算产品生产准备过程的核算 一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算 相关知识：相关知识： 1、含义、含义 2、入账价值（计价）、入账价值（计价） （一）账户设置（一）账户设置 1、固定资产、固定资产 （1） 账户结构账户结构 （2）核算
12、内容）核算内容 2、在建工程、在建工程 （1） 账户结构账户结构 （2）核算内容）核算内容15（二）账务处理（二）账务处理 1、购入不需要安装的固定资产的账务处理、购入不需要安装的固定资产的账务处理 企业购入不需要安装即可直接交付使用的固企业购入不需要安装即可直接交付使用的固定资产，按实际支付的全部价款，连同所支定资产，按实际支付的全部价款，连同所支付的运杂费、包装费等支出，作为购入固定付的运杂费、包装费等支出，作为购入固定资产的原价入账。资产的原价入账。 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款教材举例（教材举例（P128）162、购入需要安装固定资产、购入需要安装固定资产 （1）
13、 通过通过“在建工程在建工程” 账户归集在购建过程中发生的全部支出。账户归集在购建过程中发生的全部支出。 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款（买价、运输费、包装费等）贷：银行存款（买价、运输费、包装费等） 原材料原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 （2）安装完毕交付使用时，结转工程成本）安装完毕交付使用时，结转工程成本 借：固定资产借：固定资产 贷贷:在建工程在建工程教材举例（教材举例（P128） 17课堂举例课堂举例例例1、公司购入一批不需要安装的设备，发票价格、公司购入一批不需要安装的设备，发票价格 20000元，发生的运杂费、包装费等各项附加支元，发生的运杂费、包装费等各
14、项附加支出出5200元，款项已全部付清。元，款项已全部付清。例例2、公司购入一台需要安装的生产流水线，设备买价、公司购入一台需要安装的生产流水线，设备买价 10000元，支付的运杂费元，支付的运杂费1700元，包装费元，包装费320 元。全部价款已用银行存款支付。在安装过程元。全部价款已用银行存款支付。在安装过程 中，耗用材料中，耗用材料1000元，支付安装人员工资元，支付安装人员工资300 元。安装完毕，经验收合格交付使用。元。安装完毕，经验收合格交付使用。18答案答案： 1、购入的不需要安装的固定资产、购入的不需要安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 25200 贷：银行存款贷：银行存
15、款 25200 2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产 本例包括三笔经济业务：本例包括三笔经济业务： （1）购入固定资产业务）购入固定资产业务 借：在建工程借：在建工程 12020（买价（买价+包装费包装费+运杂费）运杂费） 贷：银行存款贷：银行存款 12020 （2）固定资产的安装业务）固定资产的安装业务 借：在建工程借：在建工程 1300 贷：原材料贷：原材料 1000 应付工资应付工资 300 （3）固定资产验收交付使用）固定资产验收交付使用 借：固定资产借：固定资产 13320 贷：在建工程贷：在建工程 13320 19二、材料购进业务的核算二、材料购进业务的核算（一）材料
16、购进业务概述一）材料购进业务概述 1、原材料的特点、原材料的特点 从实物形态上看：从实物形态上看： 从价值形态上看：从价值形态上看： 2、材料采购业务的内容、材料采购业务的内容 （1） 收货业务收货业务 结算业务结算业务 （2）增值税进项税的计算和处理）增值税进项税的计算和处理 3、购入材料实际成本的确定、购入材料实际成本的确定 材料采购成本买价采购费用材料采购成本买价采购费用 （1）买价）买价购货发票所注明的货款金额购货发票所注明的货款金额20（2）、采购费用包括）、采购费用包括：v运杂费运杂费v运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗v入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用v按规定应计入材料
17、采购成本中的各种税金按规定应计入材料采购成本中的各种税金v其他费用其他费用大宗物资的市内大宗物资的市内（二）、账户设置（二）、账户设置反映收货业务的账户：反映收货业务的账户： 物资采购物资采购 原材料原材料反映结算业务的账户：反映结算业务的账户： 银行存款银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款 应交税金应交税金 211、物资采购（1） 账户结构账户结构 物资采购（资产类）物资采购（资产类） 购入材料的：购入材料的： 结转验收入库材料的结转验收入库材料的 买价买价 实际成本实际成本 采购费用采购费用 期末余额：在途材料的期末余额：在途材料的 实际成本实际成本（2）核算内容
18、）核算内容222、原材料 1、账户结构、账户结构 原材料（资产类）原材料（资产类）验收入库材料的验收入库材料的 库存材料发出的库存材料发出的实际成本实际成本 的实际成本的实际成本 期末余额：库存材料期末余额：库存材料 实际成本的结余实际成本的结余 2、核算内容、核算内容233、应付账款1、账户结构、账户结构 应付账款应付账款 （负债类）（负债类） 实际偿付给供应单位实际偿付给供应单位 应付而未付给供应单位应付而未付给供应单位 的款项的款项 的款项的款项 期末余额：尚未偿还的期末余额：尚未偿还的 应付款项应付款项2、核算内容、核算内容244、应付票据关于应付票据的相关知识关于应付票据的相关知识
19、含义：含义： 在经济交易过程中，各种购料款等可以采用商业汇票方式来结算。在经济交易过程中，各种购料款等可以采用商业汇票方式来结算。 应付票据是一种期票，由出票人出票，经承兑人承兑，委托付款人应付票据是一种期票，由出票人出票，经承兑人承兑，委托付款人 在指定的日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。在指定的日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 与应付账款相比较：与应付账款相比较： 相同点：二者都是在购销活动中由于取得材料物资等交易行为而产生的相同点：二者都是在购销活动中由于取得材料物资等交易行为而产生的 企业将来应负责任。企业将来应负责任。 区别：应付账款只是一种口头承诺；而
20、应付票据则有承诺付款的票据作区别：应付账款只是一种口头承诺；而应付票据则有承诺付款的票据作 为凭证，尤其是经银行承兑的汇票，为收款方按期收回债权提供为凭证，尤其是经银行承兑的汇票，为收款方按期收回债权提供 了可靠的信用保证。了可靠的信用保证。 25（1）、账户结构）、账户结构 应付票据应付票据 （负债类）（负债类）到期票据的已偿还金额到期票据的已偿还金额 1、开出、承兑商业汇票、开出、承兑商业汇票 2、以承兑商业汇票抵付、以承兑商业汇票抵付 货款的金额货款的金额 期末余额：企业持有尚未到期末余额：企业持有尚未到 期的应付票据的本息金额期的应付票据的本息金额 （2）核算内容）核算内容 265、预
21、付账款、预付账款（1）、账户结构）、账户结构 预付账款预付账款 （资产类）（资产类） 预付给供货单位的款项预付给供货单位的款项 收到供货单位提供的材料物收到供货单位提供的材料物 资而应冲销的预付账款资而应冲销的预付账款期末余额：尚未结算的期末余额：尚未结算的 预付账款预付账款（2）核算内容）核算内容276、应交税金、应交税金应交增值税应交增值税 增值税相关知识增值税相关知识 含义：含义： 增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种税种。按照我国增值税暂行条列规定，企业在购入税种。按照我国增值税暂行条列规定，企业在购入货物或接受应税劳务时，需支付增值税，
22、此为增值货物或接受应税劳务时，需支付增值税，此为增值税的进项税额。所支付的增值税的进项税额可以从税的进项税额。所支付的增值税的进项税额可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税，即销项销售货物或提供劳务按规定收取的增值税，即销项税额中抵扣，销项税额抵扣了进项税额后的差额，税额中抵扣，销项税额抵扣了进项税额后的差额，即为企业的应纳税额。即为企业的应纳税额。 公式表示：公式表示： 当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额=销售额销售额X增值税税率增值税税率 进项税额进项税额=购进货物或劳务价款购进货物或劳务价款X增值税税率增值税税率 28（1）账
23、户结构）账户结构 应交税金应交税金 （负债类）（负债类）实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金 计算出的应交而未交的税金计算出的应交而未交的税金 （增值税进项税）（增值税进项税） （增值税销项税）（增值税销项税）期末余额：多交的税金期末余额：多交的税金 期末余额：未交的税金期末余额：未交的税金（2）核算内容）核算内容29（三）账务处理（会计核算（三）账务处理（会计核算) 会计核算内容会计核算内容: 支付买价、增值税的进项税、预付购料款支付买价、增值税的进项税、预付购料款买价和税金一般直接计入各种材料的采购成本买价和税金一般直接计入各种材料的采购成本 支付并分摊采购费用支付并分摊采购费用 各项采购
24、费用凡能分清应由何种材料负担的则为直各项采购费用凡能分清应由何种材料负担的则为直接采购费用，可将实际所发生的采购费用直接计入所接采购费用，可将实际所发生的采购费用直接计入所采购材料的成本中，即直接计入采购材料的成本中，即直接计入“物质采购物质采购”账户及其账户及其所属的明细账。所属的明细账。 如果实际所发生的采购费用，是为两种以上的材料如果实际所发生的采购费用，是为两种以上的材料共同发生，不能直接归属于某一种材料的间接采购费共同发生，不能直接归属于某一种材料的间接采购费用，则应采用一定的标准将这笔采购费用在所采购的用，则应采用一定的标准将这笔采购费用在所采购的材料之间加以分配。常用的分配标准有
25、重量、体积、材料之间加以分配。常用的分配标准有重量、体积、买价、数量等。买价、数量等。 结转入库材料的采购成本结转入库材料的采购成本 30教材举例（教材举例（P132135）1 1、购料，支付、购料，支付( (或欠付或欠付) )买价、各类采购费用和买价、各类采购费用和进项税进项税典型的分录为典型的分录为：（：（例例3-9、3-11、3-13）借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税进项税 贷：银行存款（应付帐款等）贷：银行存款（应付帐款等）31 现金现金 借借 物资采购物资采购 贷贷 银行存款银行存款 买价买价 应付帐款应付帐款 采购费用采购费用 应付票据应付票据
26、预付帐款预付帐款 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 进项税进项税322 2、所购材料验收入库、所购材料验收入库典型会计分录典型会计分录：（：（例例3-15）借：原材料借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购33材料采购成本的计算材料采购成本的计算 买买价价：直直接接计计入入该该材材料料的的采采购购成成本本 采采购购成成本本 直直接接费费用用：计计入入采采购购成成本本 采采购购费费用用 间间接接费费用用：进进行行分分配配 分配步骤：分配步骤： 1、确定分配标准（重量、体积、买价）、确定分配标准（重量、体积、买价） 2、计算分配率、计算分配率3 3、进行分配、进行分配，总总重重量量等等）分分配配标
27、标准准总总额额（总总体体积积应应分分配配的的采采购购费费用用总总额额分分配配率率 34v如：如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料同时购入甲材料和乙材料，甲材料3000kg3000kg，买，买价价40004000元；乙材料元；乙材料4000kg4000kg，买价，买价30003000元，支付共同元，支付共同采购费用采购费用700700元。要求对共同采购费用分别按照重元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。量和买价为分配标准进行分配。按重量分配：按重量分配：分配率分配率=700/(3000+4000)=0.1=700/(3000+4000)=0.1元元/kg/kg甲材料应负担的采
28、购费用：甲材料应负担的采购费用：300030000.1=3000.1=300元元乙材料应负担的采购费用：乙材料应负担的采购费用：400040000.1=4000.1=400元元按买价分配：按买价分配：分配率分配率=700/(4000+3000)=0.1=700/(4000+3000)=0.1甲材料分担的采购费用：甲材料分担的采购费用：400040000.1=4000.1=400元元乙材料分但的采购费用：乙材料分但的采购费用：300030000.1=3000.1=300元元35v 外购材料会计核算的账户流程外购材料会计核算的账户流程： 银行存款银行存款 物资采购物资采购 原材料原材料 实际发生实
29、际发生 已验收已验收 入库材入库材 的采购成本的采购成本 入库材料入库材料 料的实料的实应付账款或应付票据应付账款或应付票据 的成本的成本 际成本际成本 结转数结转数 预付账款预付账款36外购材料核算举例外购材料核算举例某工厂某工厂8月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1、向大明工厂购进甲材料、向大明工厂购进甲材料1500千克，单价千克，单价30元，计元，计45000元，增值税元，增值税7650元；乙材料元；乙材料2000千克，单价千克，单价15元，计元，计30000千克，增值税税率为千克，增值税税率为17%；全部款项；全部款项以银行存款支付。以银行存款支付。 2、用银行存款支付上述甲
30、、乙材料的运杂费、用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7000元。元。3、企业开出并承兑半年期、面值为、企业开出并承兑半年期、面值为87750元的商业承元的商业承兑汇票一张，用于向耀华工厂购进丙材料兑汇票一张，用于向耀华工厂购进丙材料3000千克，千克，单价单价25元，计元，计75000元，增值税元，增值税12750元。元。4、用现金支付丙材料的运费及装卸费、用现金支付丙材料的运费及装卸费3000元。元。5、甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费、甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3250元（按材料重量比例分摊），用现金支付。元（按材料重量比例分摊），用现金支付。6、本期购进的甲、乙、
31、丙材料均已验收入库，现结转、本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库，现结转实际采购成本。实际采购成本。 37第四节第四节 产品生产过程的会计产品生产过程的会计核算核算 直接材料直接材料 产品产品 在产品成本在产品成本 生产费用生产费用 直接人工直接人工 生产生产 产成品成本产成品成本 制造费用制造费用 成本成本 产成品出售产成品出售 营业费用营业费用 期间费用期间费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 产品销售成产品销售成本本 全部计入当期损益全部计入当期损益38第四节第四节产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述1、图示见第一章（费用）、图示见第一
32、章（费用）理解和掌握几个概念：理解和掌握几个概念： 生产费用生产费用 直接费用直接费用 产品成本产品成本 间接费用间接费用2、会计核算内容：、会计核算内容： 材料费用的核算材料费用的核算 工资费用的核算工资费用的核算 制造费用的核算（平时发生、期末分摊）制造费用的核算（平时发生、期末分摊） 期末计算并结转完工产品成本期末计算并结转完工产品成本39二、账户设置二、账户设置（一）、（一）、“生产成本生产成本”账户账户1、账户结构账户结构 生产成本生产成本 （成本类）（成本类）发生的生产费用发生的生产费用 ： 结转完工验收入库产品成本结转完工验收入库产品成本（1）直接材料）直接材料（2）直接工资）直
33、接工资（3）其他直接支出）其他直接支出（4）制造费用）制造费用 期末余额：在产品实际成本期末余额：在产品实际成本40 借借 生产成本生产成本 贷贷上期转入在上期转入在 产品成本产品成本 期初余额期初余额 按实际生产按实际生产成本予以结转成本予以结转转本期发生的转本期发生的 直接费用直接费用生产费用生产费用 间接费用间接费用 期末余额期末余额 ( (在产品成本在产品成本) )2 2、核算内容、核算内容41（二）（二）、“制造费用制造费用”账户账户1、账户结构、账户结构 制造费用制造费用 （成本类）（成本类）归集生产车间为产品生产归集生产车间为产品生产 期末分配转入期末分配转入“生产成本生产成本”
34、而发生的各项间接费用而发生的各项间接费用 账户的制造费用账户的制造费用2、核算内容、核算内容 用来归集和份分配企业生产车间范围内为组织和管用来归集和份分配企业生产车间范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接费用。理产品的生产活动而发生的各项间接费用。42 借借方方 制制造造费费用用 贷贷方方 借借方方 生生产产成成本本 贷贷方方 间间接接费费用用 间间接接费费用用 间间接接费费用用 分分配配 期期末末余余额额 ( 0 ) 43（三）（三）“应付工资应付工资”账户账户1、账户结构、账户结构 应付工资应付工资 （负债类）（负债类） 实际支付职工工资实际支付职工工资 月末计算分配的工资额月末
35、计算分配的工资额 （应付未付的工资）（应付未付的工资） 期末余额：应付未付的工资期末余额：应付未付的工资2、核算内容、核算内容 44（四）（四）“应付福利费应付福利费”账户账户1、账户结构、账户结构 应付福利费应付福利费 （负债类）（负债类）实际使用的福利费实际使用的福利费 月末按各自工资额的月末按各自工资额的14%提取提取 的福利费的福利费 期末余额：结余的福利费期末余额：结余的福利费 2、核算内容、核算内容 45（五）（五）“待摊费用待摊费用”账户账户1、账户结构、账户结构 待摊费用待摊费用 （资产类）（资产类） 预先支付的款项预先支付的款项 应计入本期成本或损益的费用应计入本期成本或损益
36、的费用 期末余额：已支出未期末余额：已支出未 摊销的费用摊销的费用2、核算内容、核算内容 该帐户用以核算已经实际支出但应由本期和以后各期负担的、该帐户用以核算已经实际支出但应由本期和以后各期负担的、其分摊在其分摊在1 1年以内（包括年以内（包括1 1年）的各项费用。年）的各项费用。 常见的常见的 待摊费用项目：待摊费用项目： 预付订购报刊杂志费、预付的财产保险费、预付房租、采用待预付订购报刊杂志费、预付的财产保险费、预付房租、采用待摊方式预付的固定资产修理费等。摊方式预付的固定资产修理费等。46常见的常见的 待摊费用项目：待摊费用项目： 预付订购报刊杂志费、预付的财产保险费、预付房租、采用待预
37、付订购报刊杂志费、预付的财产保险费、预付房租、采用待摊方式预付的固定资产修理费等。摊方式预付的固定资产修理费等。 银行存款银行存款 待摊费用待摊费用 制造费用制造费用 管理费用管理费用 先先 后后 减少减少 实际支付实际支付 按月摊销按月摊销 的费用的费用 的费用的费用 47（六）预提费用（六）预提费用1、账户结构、账户结构 预提费用预提费用 （负债类）（负债类） 以后实际支付的款项以后实际支付的款项 预先提取计入成本或损益的费用预先提取计入成本或损益的费用 期末余额：以支付未预提的费用期末余额：以支付未预提的费用 期末余额：以预提未支付的费用期末余额：以预提未支付的费用2、核算内容、核算内容
38、 该账户用以核算预先提取计入各期成本和损益，以后实际该账户用以核算预先提取计入各期成本和损益，以后实际支付款项的费用。支付款项的费用。48常见的预提费用项目：常见的预提费用项目： 预提的短期借款利息、预提的固定资产的大修理费用等。预提的短期借款利息、预提的固定资产的大修理费用等。 财务费用财务费用 预提费用预提费用 制造费用制造费用 管理费用管理费用先：先：实际支付实际支付 后：按月预提后：按月预提 的费用的费用 的费用的费用 49（七）“累计折旧累计折旧”账户账户1、账户结构、账户结构 累计折旧累计折旧 （ ） 固定资产折旧的减少（注销）：固定资产折旧的减少（注销）： 提取固定资产折旧的增加
39、提取固定资产折旧的增加 （固定资产因出售、毁损、（固定资产因出售、毁损、 报废等原因减少时应注销的固定报废等原因减少时应注销的固定 资产累计提取的折旧额）资产累计提取的折旧额） 期末余额：现有期末余额：现有固定资产折旧额固定资产折旧额2、核算内容、核算内容 该账户用以核算固定资产已提折旧累计情况。该账户用以核算固定资产已提折旧累计情况。 50 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 管理费用管理费用 提取累计折旧提取累计折旧 51（八）库存商品（八）库存商品1、账户结构、账户结构 库存商品库存商品 （资产类）（资产类） 验收入库商品成本的增加验收入库商品成本的增加 库存商品成本的减少库存商品成本的
40、减少 期末余额：结存的商品成本期末余额：结存的商品成本2、核算内容：、核算内容： 用来反映企业库存的各种商品的增加、减少和结存情况。用来反映企业库存的各种商品的增加、减少和结存情况。 注意：注意： 制造企业的库存商品主要是指产成品，产成品是指已经完成全部生产过制造企业的库存商品主要是指产成品，产成品是指已经完成全部生产过 程，并经验收合乎标准而入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，程，并经验收合乎标准而入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位， 或者可以作为商品对外销售的产品。或者可以作为商品对外销售的产品。5253三、产品生产过程的会计核算三、产品生产过程的会计核算 （会计账务处理）（会
41、计账务处理）v生产费用归集的基本程序：生产费用归集的基本程序： 直接材料直接材料 （直接计入）（直接计入） 直接费用直接费用 直接人工直接人工 生产成本生产成本甲产品甲产品 生生 其他直接费用其他直接费用 乙产品乙产品产产费费用用 （归集）（归集） （分配计入）（分配计入） 其他费用其他费用 “制造费用制造费用”54（一）领用材料的核算（一）领用材料的核算 材料费用的核算应按领料部门和领料用途进行核算材料费用的核算应按领料部门和领料用途进行核算 生产某种产品耗用生产某种产品耗用 计入生产成本计入生产成本 材材 车间为生产某几种产品共同耗费车间为生产某几种产品共同耗费料料 （且分不清收益对象的）
42、（且分不清收益对象的） 计入制造费用计入制造费用领领 企业行政部门使用企业行政部门使用 计入管理费用计入管理费用用用 在建工程等领用在建工程等领用 计入在建工程计入在建工程账务处理：账务处理： 根据领料单及领料用途做会计分录：根据领料单及领料用途做会计分录： 55（二）、人工费用的核算（二）、人工费用的核算工资工资 生产工人工资生产工人工资 计入计入 生产成本生产成本费用费用 车间管理人员工资车间管理人员工资 计入制造费用计入制造费用的的 行政部门人员工资行政部门人员工资 计入管理费用计入管理费用列支列支 在建工程人员工资在建工程人员工资 计入在建工程成本计入在建工程成本 561、工资核算的会
43、计处理、工资核算的会计处理第一第一 月末列支工资费用月末列支工资费用借：生产成本借：生产成本 xxx 制造费用制造费用 xxx 管理费用管理费用 xxx 在建工程在建工程 xxx 贷：应付工资贷：应付工资 xxx举例（举例（P.141）57第二、实际工资发放时第二、实际工资发放时v借：应付工资借：应付工资 贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金 应交税金应交税金应交个人所得税应交个人所得税2、应付福利费的核算、应付福利费的核算应付福利费工资总额提取比例（应付福利费工资总额提取比例（14%）借：生产成本借：生产成本 xxx 制造费用制造费用 xxx 管理费用管理费用 xxx 在建工程在建工程 xx
44、x 贷：应付福利费贷：应付福利费 xxx举例（教材举例（教材P140-P141）58（三）、制造费用的核算（三）、制造费用的核算 是指生产车间所发生的各项费用是指生产车间所发生的各项费用制造费用制造费用 内容：内容：p137 会计上：平时制造费用发生时，通过会计上：平时制造费用发生时，通过“制造费用制造费用”账户汇总，期账户汇总，期末再摊入各种产品成本。末再摊入各种产品成本。 制造费用核算的会计处理制造费用核算的会计处理第一，第一， 平时发生时：（制造费用的归集）平时发生时：（制造费用的归集） 借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 待摊费用
45、待摊费用 预提费用预提费用举例（举例（P.139-P.143） 59制造费用归集制造费用归集:原材料原材料 制造费用制造费用 生产成本生产成本A产品产品 4240（原材料）（原材料） 11214（A产品应负担的）产品应负担的） 11214应付工资应付工资 1800 （工资）（工资） 3738（B产品应负担的）产品应负担的） 252（福利费）（福利费）应付福利费应付福利费 6000（折旧）（折旧） 生产成本生产成本B产品产品 2300（修理费）（修理费）累计折旧累计折旧 3738 本期发生额本期发生额 14952 本期发生额本期发生额 14952 （归集（归集 ） （分配转出）（分配转出） 待摊
46、费用待摊费用 预提费用预提费用60第二、制造费用的分配第二、制造费用的分配 分配步骤：分配步骤：1、分配标准（工资、工时等）、分配标准（工资、工时等）2、计算分配率、计算分配率3、期末分摊后计入各产品成本、期末分摊后计入各产品成本制造费用的分配制造费用的分配借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 贷：制造费用贷：制造费用分分配配标标准准之之和和待待分分配配的的制制造造费费用用总总额额分分配配率率 61v如：如：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用发生制造费用80008000元，其中甲产品的生产工时为元，其中甲产品的生产工时
47、为200200小小时，乙产品的生产工时为时，乙产品的生产工时为600600小时；另外，支付给生产小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为甲产品的工人工资为30003000元，支付给生产乙产品的工元，支付给生产乙产品的工人工资为人工资为50005000元。要求：分别按照生产工时和工人工元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。资在甲、乙产品之间分配制造费用。按工时分配：按工时分配：分配分配率率=8000/=8000/（200+600200+600）=10=10元元/ /小时小时甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=10=10200=2000200=2000元元乙产品分
48、配的制造费用乙产品分配的制造费用=10=10600=6000600=6000元元按工资额分配：按工资额分配：分配率为分配率为：8000/8000/（3000+50003000+5000）=1=1甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=1=13000=30003000=3000元元乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=1=15000=50005000=5000元元62（四）、结转完工产品的成本（教材（四）、结转完工产品的成本（教材p.144） 借：库存商品借：库存商品 A产品产品 B产品产品 贷：生产成本贷：生产成本 A产品产品 B产品产品原材料、应付工资、银行存款等原材料、应付工资、银行
49、存款等 生产成本生产成本 库存商品库存商品 料、工料、工 料、工料、工 费费 待摊费用待摊费用 制造费用制造费用 预提费用预提费用 63（一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序四、产品生产成本的核算四、产品生产成本的核算确定成本计算对象确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算期确定成本计算项目确定成本计算项目正确归集和分配生产费用正确归集和分配生产费用将费用在完工产品和在产品之间进行分配将费用在完工产品和在产品之间进行分配编制成本计算表编制成本计算表64（二）生产成本明细帐（二）生产成本明细帐项目项目 产量产量 原材料原材料 工资及工资及福利费福利费 制造制造费用费用
50、 合计合计 月初在产品成本月初在产品成本 本月生产费用本月生产费用 生产费用累计生产费用累计 结转完工产品成本结转完工产品成本 完工产品单位成本完工产品单位成本 月末在产品产本月末在产品产本 （三）产品生产成本计算实例（三）产品生产成本计算实例（P147-149）65生产过程核算举例生产过程核算举例 （一）（一） 某工厂某工厂10月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1、本月生产领用材料情况如下：、本月生产领用材料情况如下：用用 途途甲材料甲材料乙材料乙材料合计合计A产品产品320004500077000B产品产品6800038000106000车间一般耗车间一般耗用用200050025