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1、第三章第三章 费用在各种产品以及期间费用之间费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配的归集和分配主要内容主要内容: : 各项费用要素的归集与分配及核算业务；辅助生各项费用要素的归集与分配及核算业务；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失与停工损失的归集与分配。损失与停工损失的归集与分配。第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配本节主要讲解：本节主要讲解：1.1.原材料费用归集分配；原材料费用归集分配；2.2.工资及福利费用归集分配；工资及福利费用归集分配；3.3.折旧费用归集分配；折旧费用归集分配；4.4.其它费用归集
2、分配。其它费用归集分配。一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述（区分要素费用与成本项目）（区分要素费用与成本项目） 只需掌握费用要素分配的基本原理，其余可以只需掌握费用要素分配的基本原理，其余可以举一反三。举一反三。1 1、基本计算公式：、基本计算公式：费用分配率费用分配率= =待分配费用总额分配标准总额待分配费用总额分配标准总额某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用= =该对象的分配标准额费用分配率该对象的分配标准额费用分配率2、要注意的地方、要注意的地方:分配对象的选择分配对象的选择分配标准应该容易确认、资料容易取得分配标准应该容易确认、资料容易取得要素费用的分配过程要素费用的分配
3、过程编制各种费用分配表编制各种费用分配表 编制会计分录编制会计分录(记账凭证记账凭证) 登记总账、明细账登记总账、明细账二、材料费用的分配二、材料费用的分配原材料包括：原料及主要材料、半成品、辅助材原材料包括：原料及主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配 分配标准：产品重量、体积、材料定额消分配标准：产品重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等耗量、材料定额费用等1 1、定额消耗量法、定额消耗量法第一种方法：第一种方法：原材料费用分配率原材料费用分配率= =原材料实际费用总额原材料实际费
4、用总额各种产品的原材料定额消耗量各种产品的原材料定额消耗量之和之和某产品应分配的原材料费用某产品应分配的原材料费用= =该产品的原材料定额消耗量原材料费用分配率该产品的原材料定额消耗量原材料费用分配率其中其中：某产品的原材料定额消耗量某产品的原材料定额消耗量= =该产品实际产量单位产品原材料消耗定额该产品实际产量单位产品原材料消耗定额例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料费用例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料费用65000006500000元，其中元，其中甲产品生产甲产品生产200200件，单位消耗定额件，单位消耗定额50005000千克，乙产品生产千克，乙产品生产100100件，
5、单件，单位消耗定额位消耗定额30003000千克。计算甲乙两种产品应负担的材料费用。千克。计算甲乙两种产品应负担的材料费用。 甲产品定额耗用量：甲产品定额耗用量：20020050005000 乙产品定额耗用量：乙产品定额耗用量：10010030003000 费用分配率：费用分配率： 6500000 6500000（2002005000500010010030003000）=5=5（元（元/ /千克）千克） 甲产品负担的原材料费用甲产品负担的原材料费用： 200 200500050005=50000005=5000000（元）（元） 乙产品负担的原材料费用：乙产品负担的原材料费用： 100 10
6、0300030005=15000005=1500000（元）（元）缺陷：没有原材料实际消耗量，不便于考核缺陷：没有原材料实际消耗量，不便于考核第二种方法（原材料第二种方法（原材料定额消耗量比例法）定额消耗量比例法）原材料原材料消耗量消耗量分配率分配率= =原材料原材料实际消耗总量实际消耗总量各种产品的原材料定额消耗量之和各种产品的原材料定额消耗量之和某产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配的原材料实际消耗量= =该产品的原材料定额消耗量原材料该产品的原材料定额消耗量原材料消耗量消耗量分配率分配率某产品应分配的某产品应分配的实际原材料费用实际原材料费用= =该产品应分配的原材料实际消耗量原材料
7、单价该产品应分配的原材料实际消耗量原材料单价如上例：如上例： 某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料26000002600000千克，千克，每千克每千克2.52.5元，共计元，共计65000006500000元，其中甲产品生产元，其中甲产品生产200200件，单位消耗件，单位消耗定额定额50005000千克，乙产品生产千克，乙产品生产100100件，单位消耗定额件，单位消耗定额30003000千克，计算千克，计算甲乙两种产品应负担的材料费用。甲乙两种产品应负担的材料费用。 消耗量分配率：消耗量分配率：（实际）（实际） 2600000 2600000（200
8、2005000500010010030003000）=2=2（千克（千克/ /件）件） 甲产品负担的原材料消耗量甲产品负担的原材料消耗量：（实际）（实际） 200 200500050002=20000002=2000000（千克）（千克） 乙产品负担的原材料消耗量乙产品负担的原材料消耗量： 100 100300030002=6000002=600000（千克）（千克） 甲产品负担的原材料费用：甲产品负担的原材料费用： 2000000 20000002.5=50000002.5=5000000（元）（元） 乙产品负担的原材料费用：乙产品负担的原材料费用： 600000 6000002.5=150
9、00002.5=1500000（元）（元）请问：两种方法的区别？结果相同吗？请问：两种方法的区别？结果相同吗？ 怎么核算？怎么核算？ 练习：练习： 某企业基本生产车间生产甲乙产品，其中甲产品某企业基本生产车间生产甲乙产品，其中甲产品10001000件，原材料单位消耗定额为件，原材料单位消耗定额为8 8公斤；生产乙产品公斤；生产乙产品200200件，原材料单位消耗定额为件，原材料单位消耗定额为8080公斤，两种产品共同耗用公斤，两种产品共同耗用原材料原材料2400024000公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元。元。 要求：按照定额消耗量比例法分配原材料费用。要求：按照定额消耗量比例法分配原材料费用
10、。 2 2、定额费用法、定额费用法原材料费用分配率原材料费用分配率= =原材料实际费用总额各种产品的原材料原材料实际费用总额各种产品的原材料定额费用定额费用之和之和某产品应分配的原材料费用某产品应分配的原材料费用= =该产品的原材料定额费用原材料费用分配率该产品的原材料定额费用原材料费用分配率其中：某产品的原材料定额费用其中：某产品的原材料定额费用= =该产品实际产量单位产品原材料费用定额该产品实际产量单位产品原材料费用定额 例：某例：某企业生产甲、乙产品，耗用原材料费用共计企业生产甲、乙产品，耗用原材料费用共计6240062400元元；本月投产甲产品；本月投产甲产品220220件，乙产品件，
11、乙产品256256件。单件原材料费用件。单件原材料费用定额，甲产品定额，甲产品120120元，乙产品元，乙产品100100元。元。 要求：要求： 1 1、按照原材料定额费用比例、按照原材料定额费用比例法法分配原材料费用。分配原材料费用。 2 2、核算、核算 3 3、在计划成本法下如何核算（设材料成本差异率、在计划成本法下如何核算（设材料成本差异率2%2%、-2%-2%时）时）原材料费用分配率：原材料费用分配率：6240062400 （ 220220 120120 256256 100100 ）= 1.2 = 1.2 （元元/ /件）件）甲产品负担的原材料费用甲产品负担的原材料费用：220220
12、 120120 1.2=31680 1.2=31680 （元）（元） 乙产品负担的原材料费用乙产品负担的原材料费用：256256 100100 1.2=30720 1.2=30720 （元）（元）借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品（直接材料）甲产品（直接材料） 31680 31680 乙产品（直接材料）乙产品（直接材料） 30720 30720 贷：原材料贷：原材料 62400 62400借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品（直接材料）甲产品（直接材料） 633.60 633.60 乙产品（直接材料）乙产品（直接材料） 614.40 614.40 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 124
13、8 1248在计划成本法下如何核算在计划成本法下如何核算（设材料成本差异率（设材料成本差异率2%2%、-2%-2%时）时）（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配1 1、注意科目的使用、注意科目的使用 (1) (1)在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置账中应单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目；存货核算应增设成本项目；存货核算应增设“燃燃料料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。一级账户；燃料费用分配表应单独编制。 (2) (2)在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明在燃料费用占产品成本比重较小的情况下
14、，产品成本明细账中无需单独设细账中无需单独设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接成本项目，应将燃料费用直接记入记入“直接材料直接材料”成本项目；存货核算中成本项目；存货核算中“燃料燃料”可作为可作为“原材原材料料”帐户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配帐户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。表中加以反映。2 2、分配标准、分配标准3 3、核算、核算（三）包装物的发出和摊销（三）包装物的发出和摊销（四）低值易耗品摊销（四）低值易耗品摊销三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配1 1、注意分配标准：、注意分配标准：部门间用数量；部门间用数量
15、；部门内有生产工时、机器工时、定额耗用量等部门内有生产工时、机器工时、定额耗用量等2 2、核算（使用、核算（使用“应付账款应付账款”） 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：的某日支付。如：6 6月月2121日支付的电费是日支付的电费是5 5月月2020日日6 6月月2020日期间日期间所耗电费，而所耗电费，而6 6月份的实际电力耗费只有到月份的实际电力耗费只有到6 6月末才能计算分配，月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求
16、。 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款应付账款”账户核算，可于账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配1 1、职工薪酬：企业支付给职工的劳动报酬。包括各种计时计件工资、职工薪酬：企业支付给职工的劳动报酬。包括各种计时计件工资、奖金、各种津贴、补贴、职工福利费、社会保险费（医疗保险费、奖金、各种津贴、补贴、职工福利费、社会保险费（医疗保险费、养老保险
17、失业保险、工伤保险、生育保险等）、住房公积金、工会养老保险失业保险、工伤保险、生育保险等）、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。经费、职工教育经费等。 工资的原始记录：企业应按每个职工设置工资的原始记录：企业应按每个职工设置“工资卡工资卡”，内含职，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有记录，有“考勤记录考勤记录”和和“产量记录产量记录”。 考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考计算提
18、供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡勤磁卡（刷卡 产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。量通知单等。例：某企业某工人的月工资标准为例：某企业某工人的月工资标准为840840元。元。8 8月份月份3131天，事假天，事假4 4天，病天，病假假2 2天，星期休假天，星期休假1010天，出
19、勤天，出勤1515天。根据该工人的工龄，其病假工天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的资按工资标准的9090计算。该工人病假和事假期间没有节假日。计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。试计算该工人本月应得工资。按按3030天计算日工资率天计算日工资率日工资率日工资率84084030302828（元（元按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资病假扣款率）（病假天数日标准工资病假扣款率
20、） 8408404 428282 22828（1 19090） 8408401121125.65.6 722.4(722.4(元元) )按出勤天数直接计算（加法）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资该职工本月出勤天数日标准工资+ +病假天数病假天数日标准工资日标准工资(1(1病假扣款率病假扣款率) ) 2828（15151010）2 228289090 70070050.450.4 750.4 (750.4 (元元) )2 2、工资费用的分配标准、工资费用的分配标准-实际或定额工时实际或定额工时3 3、计算公式、计算公式生产工人工资分配率
21、生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率4 4、核算、核算例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计的计时工资共计5800058000元，甲产品完工元，甲产品完工10001000件，乙产品完工件，乙产品完工400400件，丙产件，丙产品完工品完工450450件，单件产品工时定额：甲产品件，单件产品工时定额：甲产品1 1小时，乙产品小时，
22、乙产品2.52.5小时，丙小时，丙产品产品2 2小时。计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。小时。计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。 甲产品定额总工时甲产品定额总工时100010001 110001000（小时）（小时） 乙产品定额总工时乙产品定额总工时4004002.52.510001000（小时）（小时） 丙产品定额总工时丙产品定额总工时4504502 2900 900 （小时）（小时） 生产工人工资分配率生产工人工资分配率5800058000290029002020 甲产品应负担工资费甲产品应负担工资费2020100010002000020000（元）（元） 乙产品应负担
23、工资费乙产品应负担工资费20201000 1000 2000020000（元）（元） 丙产品应负担工资费丙产品应负担工资费20209009001800018000（元）（元）练习：练习： 某某企业生产甲、乙产品，生产工人计时工企业生产甲、乙产品，生产工人计时工资共计资共计4816048160元；管理人员工资元；管理人员工资18401840元。甲元。甲产品完工产品完工1000010000件，乙产品完工件，乙产品完工80008000件。单件。单件产品工时定额：甲产品件产品工时定额：甲产品3.23.2小时，乙产品小时，乙产品3 3小时。小时。 要求：按定额工时比例分配甲、乙产品要求：按定额工时比例分
24、配甲、乙产品生产工人工资；编制会计分录。生产工人工资；编制会计分录。五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配练习：计算固定资产折旧额。练习：计算固定资产折旧额。 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表 2009 2009年年6 6月月上月计提上月计提上月增上月增加加上月减上月减少少本月应提折旧本月应提折旧固定资产固定资产类别类别折旧率折旧率原价原价折旧额折旧额原价原价原价原价原价原价折旧额折旧额房屋房屋2 255500000500000108000108000机器设备机器设备557400007400001600001600004800048000合计合计上月计提上月计提上月增加上月增
25、加上月减少上月减少本月应提折旧本月应提折旧固定资产固定资产类别类别折旧折旧率率原价原价折旧额折旧额原价原价原价原价原价原价折旧额折旧额房屋房屋2550000012501080006080001520机器设备机器设备57400003700160000480008520004260合计合计124000049502680004800014600005780答案：答案：六、其它费用六、其它费用 除了上述以外的其他要素费用，包括：除了上述以外的其他要素费用，包括： 邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、用品费、试验检验
26、费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、利息、费用性税金等交通补助费、利息、费用性税金等其他费用的核算：其他费用的核算：1 1、应计入产品成本，借记、应计入产品成本，借记“制造费用制造费用”账户；账户；2 2、应计入当期损益，借记、应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用管理、财务、销售费用”账户；账户；3 3、根据权责发生制原则，应记入、根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用待摊、预提费用”账户。账户。第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配本节主要讲解：本节主要讲解：1.待摊费用的概念与范围待摊费用的概念与范围2.待摊费用的归集与分配待摊费用的归集与
27、分配3.预提费用的概念与范围预提费用的概念与范围4.预提费用的归集与分配预提费用的归集与分配待摊费用待摊费用资产类账户资产类账户实际发生（先）实际发生（先） 分期摊销（后）分期摊销（后）尚未摊销尚未摊销完的费用完的费用预提费用预提费用负债类账户负债类账户实际发生（后）实际发生（后） 分期预提（先）分期预提（先） 已预提尚未已预提尚未 支付的费用支付的费用1 1、企业、企业1111月预提银行短期借款利息月预提银行短期借款利息40004000元。元。 借：财务费用借：财务费用 4000 4000 贷：预提费用贷：预提费用 4000 40002 2、第四季度共预提借款利息、第四季度共预提借款利息12
28、00012000元，季末接到银行通知该季度元，季末接到银行通知该季度利息已扣支。利息已扣支。 借：预提费用借：预提费用 12000 12000 贷：贷： 银行存款银行存款 12000 120003、第四季度共预提借款利息第四季度共预提借款利息1200012000元，季末接到银行通知该季度元，季末接到银行通知该季度利息支出为利息支出为1100011000元，已扣支。元，已扣支。 借：预提费用借：预提费用 12000 12000 贷：贷： 银行存款银行存款 11000 11000 财务费用财务费用 1000 10004、第四季度共预提借款利息第四季度共预提借款利息1200012000元，季末接到银
29、行通知该季度元，季末接到银行通知该季度利息支出为利息支出为1400014000元，已扣支。元，已扣支。 借：预提费用借：预提费用 12000 12000 财务费用财务费用 2000 2000 贷：贷： 银行存款银行存款 14000 140005 5、按月预提车间机器修理费、按月预提车间机器修理费20002000元。元。借：制造费用借：制造费用 2000 2000 贷：预提费用贷：预提费用 2000 20006 6、本月车间发生修理业务，耗用原材料、本月车间发生修理业务，耗用原材料35003500元，应付修元，应付修理人员工资理人员工资28002800元，用现金支付修理费元，用现金支付修理费16
30、001600元。元。设已预提修理费设已预提修理费79007900元；元；借：预提费用借：预提费用 7900 7900 贷：原材料贷：原材料 3500 3500 应付职工薪酬应付职工薪酬 2800 2800 库存现金库存现金 1600 1600假设已预提修理费假设已预提修理费70007000元；元；借：预提费用借：预提费用 7000 7000 制造费用制造费用 900 900 贷：原材料贷：原材料 3500 3500 应付职工薪酬应付职工薪酬 2800 2800 库存现金库存现金 1600 1600假设已预提修理费假设已预提修理费80008000元。元。借：预提费用借：预提费用 8000 800
31、0 贷：原材料贷：原材料 3500 3500 应付职工薪酬应付职工薪酬 2800 2800 库存现金库存现金 1600 1600 制造费用制造费用 100 100第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配本节主要讲解的问题：本节主要讲解的问题： 1. 1.辅助生产费用的意义辅助生产费用的意义2. 2.辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集3. 3.辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法4. 4.各种辅助生产费用分配方法的选择各种辅助生产费用分配方法的选择一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集1 1、归集所使用的科目、归集所使用的科目“辅助生产成本辅助生产成本”2
32、2、归集的方式、归集的方式: :两种两种辅助生产成本辅助生产成本 （1 1）直接材料）直接材料 期末分配转入期末分配转入 （2 2）直接人工）直接人工 受益对象受益对象（3 3）期末辅助生产车间）期末辅助生产车间制造费用分配转入制造费用分配转入按辅助生产车间按辅助生产车间产品产品品种品种或种类或种类（成本项目）设明细账（成本项目）设明细账制造费用制造费用归集车间发生的归集车间发生的 期末全额分配结转期末全额分配结转生产费用生产费用 入各成本对象入各成本对象 季节性及修理季节性及修理期间停工损失期间停工损失结转后账户一般无余额结转后账户一般无余额按车间设明细账按车间设明细账第一种第一种：辅助生产
33、成本辅助生产成本 （1 1）直接材料）直接材料 期末分配转入期末分配转入 （2 2）直接人工）直接人工 受益对象受益对象（3 3）制造费用）制造费用按辅助生产车间按辅助生产车间产品产品品种品种或种类或种类（成本项目）设明细账（成本项目）设明细账第二种第二种：（二）辅助生产费用的分配（二）辅助生产费用的分配常用的分配方法：常用的分配方法：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法分配法、计划成本分配法1、直接分配法、直接分配法 各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外以外的各受益对象，各辅助生产车
34、间之间的产品供应及劳的各受益对象，各辅助生产车间之间的产品供应及劳务提供不相互分配。务提供不相互分配。计算公式：计算公式：某种辅助生产成本分配率某种辅助生产成本分配率=该辅助生产车间成本总额该辅助生产车间成本总额/除辅助生产车间以外除辅助生产车间以外其他受益部门受益总量其他受益部门受益总量某受益部门应负担的辅助生产成本某受益部门应负担的辅助生产成本=该受益部门的受益量辅助生产成本分配率该受益部门的受益量辅助生产成本分配率除辅助生产车间以外其他受益部门受益总量为：除辅助生产车间以外其他受益部门受益总量为： 劳务总量劳务总量-其他辅助车间耗用量其他辅助车间耗用量或基本生产车间受益量或基本生产车间受
35、益量+其他部门使用量受益量其他部门使用量受益量例：某企业辅助生产成本分配表例：某企业辅助生产成本分配表受益对象受益对象机修机修车间车间配电配电车间车间A A产品产品B B产品产品销售销售机构机构管理管理部门部门合计合计费用金费用金额额配电车间（度）配电车间（度）30030035000350004000040000100010002800280079100791001024410244元元机修车间（工时）机修车间（工时）20020012001200100010002002004004003000300072007200元元电费分配率电费分配率=10244/（79100-300 =013（元（元/
36、度）度）借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 4550（35000 013） B产品产品 5200 销售费用销售费用 130 管理费用管理费用 364贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 10244机修费用分配率：机修费用分配率：7200/（1200+1000+200+400 =2.57（元（元/小时）小时）借：基本生产成本借：基本生产成本A产品（辅助生产成本）产品（辅助生产成本） 3084（1200 257） B产品（辅助生产成本）产品（辅助生产成本） 2570 销售费用销售费用 514 管理费用管理费用 1032贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 7200
37、辅助生产车间辅助生产车间 其他受益部门其他受益部门 甲车间甲车间 乙车间乙车间 丙车间丙车间 基本生产基本生产 厂部厂部 销售部门销售部门归集的费用归集的费用 a b c A=a 第一次分配第一次分配 a1 a2 a3 a4 a5 B=b+a1第二次分配第二次分配 b1 b2 b3 b4 C=c+a2+b1第三次分配第三次分配 c1 c2 c32、顺序分配法、顺序分配法（施惠量多，受惠量少排前面）（施惠量多，受惠量少排前面） 各辅助生产车间按受益各辅助生产车间按受益由少到多由少到多的顺序排列，排在前面的车间的顺序排列，排在前面的车间先将费用分配出去，不承担后面车间的费用；排在后面的车间先将费用
38、分配出去，不承担后面车间的费用；排在后面的车间后后将将费用分配出去，要承担前面车间的费用。费用分配出去，要承担前面车间的费用。受益对象受益对象机修车间机修车间配电车间配电车间A产品产品B产品产品销售机销售机构构管理部管理部门门合计合计费用金额费用金额配电车间配电车间（度）（度）3003500040000100028007910010244元元机修车间机修车间（工时）（工时）2001200100020040030007200元元如上例：如上例：排序：配电车间排序：配电车间 10244/79100=0.1295 （元（元/度）度） 应分出：应分出：0.1295300=39（元）（元） 机修车间机修
39、车间 7200/3000=2.4 （元（元/小时）小时） 应分出：应分出：2.4200=480（元）（元） 结果：结果： 机修车间配电车间机修车间配电车间分配：分配： 先：机修车间先：机修车间7200/3000=2.4 7200/3000=2.4 （元（元/ /小时）小时）借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品（辅助生产成本）（辅助生产成本） 2880 2880（12001200 2 24 4） B B产品产品（辅助生产成本）（辅助生产成本） 2400 2400 辅助生产成本辅助生产成本配电车间配电车间 480 480 （2.42.4200200） 销售费用销售费用 480 480 管理
40、费用管理费用 960 960 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 7200 7200 配电车间待分配费用：配电车间待分配费用：10244+480=10724（元）（元）后：后：配电车间：配电车间：电费分配率电费分配率10724/（35000+40000+1000+2800）=0.136（元（元/度）度）借：基本生产成本借：基本生产成本A产品（辅助生产成本）产品（辅助生产成本） 4760（35000 0.136） B产品（辅助生产成本）产品（辅助生产成本） 5440 销售费用销售费用 136 管理费用管理费用 388 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 10724 受
41、益对象受益对象机修车间机修车间配电车间配电车间A产品产品B产品产品销售机销售机构构管理部管理部门门合计合计费用金额费用金额配电车间配电车间（度）（度）3003500040000100028007910010244元元机修车间机修车间（工时）（工时）2001200100020040030007200元元受益对象受益对象机修车间机修车间配电车间配电车间A产品产品B产品产品销售机销售机构构管理部管理部门门合计合计费用金额费用金额配电车间配电车间（度）（度）3003500040000100028007910010244元元机修车间机修车间（工时）（工时）200120010002004003000720
42、0元元3、交互分配法、交互分配法 首先将各个辅助生产车间的待分配费用在辅助生产车间之间进行首先将各个辅助生产车间的待分配费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后将交互分配调整后的费用向辅助生产车间以外的其它交互分配，然后将交互分配调整后的费用向辅助生产车间以外的其它受益对象分配。受益对象分配。计算公式：计算公式：第一阶段：对内分配第一阶段：对内分配某辅助生产成本分配率某辅助生产成本分配率=该辅助生产车间待分配成本总额该辅助生产车间待分配成本总额/该辅助生该辅助生产车间提供的受益量总和产车间提供的受益量总和辅助生产车间应负担的其他辅助生产车间成本辅助生产车间应负担的其他辅助生产车间成本=该辅助生
43、产车间的该辅助生产车间的受益量某辅助生产成本分配率受益量某辅助生产成本分配率辅助生产车间交互分配后的成本总额辅助生产车间交互分配后的成本总额=分配前总额分配前总额-分给其他辅助生分给其他辅助生产车间成本额产车间成本额+分得的辅助生产成本额分得的辅助生产成本额第二阶段：对外分配第二阶段：对外分配某辅助生产成本分配率某辅助生产成本分配率=该辅助生产车间交互分配后的成本总额该辅助生产车间交互分配后的成本总额/辅辅助生产车间以外的受益对象接受的受益量总和助生产车间以外的受益对象接受的受益量总和某受益部门应负担的辅助生产成本某受益部门应负担的辅助生产成本=该受益部门的受益量辅助生产成本分配率该受益部门的
44、受益量辅助生产成本分配率对内分配对内分配 配电车间分配率：配电车间分配率： 10244/79100=0.1295 10244/79100=0.1295（元（元/ /度）度） 机修车间受益额机修车间受益额: 0.1295: 0.1295300=39300=39（元）（元） 机修车间分配率机修车间分配率 : 7200/3000=2.4 : 7200/3000=2.4 （元（元/ /小时）小时） 配电车间受益额：配电车间受益额：2.42.4200=480200=480（元）（元）借：辅助生产成本借：辅助生产成本配电车间配电车间 480 480 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 480
45、 480借：借： 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 39 39 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 39 39配电车间交互分配后的成本总额：配电车间交互分配后的成本总额：10244-39+480 =1068510244-39+480 =10685（元）（元）机修车间交互分配后的成本总额：机修车间交互分配后的成本总额：7200-480+39 =67597200-480+39 =6759（元）（元）受益对象受益对象机修车机修车间间配电车间配电车间A产品产品B产品产品销售机构销售机构管理部门管理部门合计合计费用金额费用金额配电车间配电车间（度）（度）30035000400001
46、00028007910010244元元机修车间机修车间（工时）（工时）2001200100020040030007200元元如上例：如上例：对外分配对外分配配电车间分配率：配电车间分配率： 10685/ 10685/（79100-30079100-300）=0.1356=0.1356（元（元/ /度）度） 借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品 4760 4760（3500035000 0.1356 0.1356） B B产品产品 5424 5424 销售费用销售费用 135.6 135.6 管理费用管理费用 365.4 365.4 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 10
47、685 10685机修车间分配率机修车间分配率 : 6759/ : 6759/（3000-2003000-200）=2.4139=2.4139（元（元/ /小时）小时）借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品 2897 2897（12001200 2.4139 2.4139） B B产品产品 2413.9 2413.9 销售费用销售费用 482.78 482.78 管理费用管理费用 965.32 965.32 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 6759 6759受益对象受益对象机修车间机修车间配电车间配电车间A A产品产品B B产品产品销售机构销售机构管理部门管理部门合计合
48、计费用金额费用金额配电车间配电车间（度）（度）30030035000350004000040000100010002800280079100791001024410244元元机修车间机修车间（工时）（工时）20020012001200100010002002004004003000300072007200元元对外分配的合并会计分录对外分配的合并会计分录借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品（辅助生产成本）产品（辅助生产成本） 7657 7657 B B产品产品 （辅助生产成本）（辅助生产成本） 7837.9 7837.9 销售费用销售费用 618.38 618.38 管理费用管理费用 133
49、0.72 1330.72贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本配电车间配电车间 10685 10685 机修车间机修车间 6759 6759 4 4、代数分配法：、代数分配法： 首先应用联立方程计算各种辅助生产产品的单位成本，然后首先应用联立方程计算各种辅助生产产品的单位成本，然后同同时时向辅助生产内部和外部各受益对象一次进行分配。向辅助生产内部和外部各受益对象一次进行分配。受益对象受益对象机修车机修车间间配电车间配电车间A产品产品B产品产品销售机构销售机构管理部门管理部门合计合计费用金额费用金额配电车间配电车间（度）（度）3003500040000100028007910010244元元机修车间机
50、修车间（工时）（工时）2001200100020040030007200元元如上例如上例: :设：设：x=x=每度电成本；每度电成本；y=y=每小时机修成本每小时机修成本79100 x=10244+200y79100 x=10244+200y3000y=7200+300 x3000y=7200+300 xX=0.1356X=0.1356； Y=2.4098 Y=2.4098电费额：电费额：79100791000.1356=10725.960.1356=10725.96；机修额：；机修额：300030002.4098=7229.42.4098=7229.4借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品