原材料的核算内容与方法.pptx

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1、原材料的核算原材料的核算一、原材料的核算内容一、原材料的核算内容1、定义、定义2、按经济内容分为：、按经济内容分为： 原料及主要材料原料及主要材料 辅助材料辅助材料 外购半成品外购半成品 修理用备件修理用备件 包装材料包装材料 燃料燃料二、原材料的核算二、原材料的核算实际成本计价法实际成本计价法1、明细分类核算、明细分类核算 材料卡片材料卡片&材料明细账材料明细账两种账务组织方式两种账务组织方式（1）两套账）两套账（2）账卡合一）账卡合一2、总分类核算、总分类核算 科目设置：科目设置：“原材料原材料” “在途物资在途物资” 原材料原材料登记企业已验收入库的登记企业已验收入库的 登记企业发出原材

2、料的登记企业发出原材料的 原材料的实际成本原材料的实际成本 实际成本实际成本 期末库存原材料的期末库存原材料的 实际成本实际成本 本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。核算。 在途物资在途物资登记企业各种尚未验收登记企业各种尚未验收 登记在途物资到达企业登记在途物资到达企业入库的外购物资的实际入库的外购物资的实际 验收入库时的实际成本验收入库时的实际成本 成本成本尚未到达或尚未验尚未到达或尚未验收入库的在途物收入库的在途物资的实际成本资的实际成本 原材料收入（增加）的账务处理

3、原材料收入（增加）的账务处理1、外购、外购外购成本外购成本=买价买价+运杂费运杂费+保险费保险费+入库前的挑选入库前的挑选整理整理+途中的合理损耗途中的合理损耗+税金等税金等单货同到单货同到 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金 等科目）等科目）A. .单料已到，货款已付单料已到，货款已付例例. .A企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料一批一批, , 增值税专用发票上货款为增值税专用发票上货款为8 000元元, , 增增值税

4、额为值税额为1360元，该厂另垫付运杂费元，该厂另垫付运杂费140元，元，全部款项用支票付讫，材料已验收入库。全部款项用支票付讫，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料 8 140 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 500B. 单料已到，货款未付单料已到，货款未付例例. A企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用发票上货款发票上货款30 000元，增值税额元，增值税额5 100元，对元，对方代垫运杂费的发票金额为方代垫运杂费的发票金额为2 000元，材料已元，材料已验收入库，而货款暂欠。验收入

5、库，而货款暂欠。借：原材料借：原材料乙材料乙材料 32 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (进进) ) 5 100 贷：应付帐款贷：应付帐款 37 100单到货未到单到货未到单到单到 ： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据贷：银行存款或应付票据到货入库：到货入库： 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资例例. .某企业购入材料一批，增值税专用发票上的某企业购入材料一批，增值税专用发票上的货款为货款为27 000元，增值税额元，增值税额4 590元。发票等元。发票等单据已到，货款已付，月终材料尚未

6、到达验收单据已到，货款已付，月终材料尚未到达验收入库。入库。 借：在途物资借：在途物资 27 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进进) ) 4 590 贷：银行存款贷：银行存款 31 590 以后，这批材料到达验收入库时以后，这批材料到达验收入库时 借：原材料借：原材料 27 000 贷：在途物资贷：在途物资 27 000（3）货到单未到货到单未到收到材料时：收到材料时： 只办理验收入库的手续，暂不填制记账只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证发票账单等结算凭证收到后：凭证发票账单等结算凭证收到后： 编制单货同到的会计分录。编制单货同到的会计分录。如果月末仍未收到发票账单等结

7、算凭证：如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：对材料按暂估价值入账，对材料按暂估价值入账， 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回冲回例例.企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料合同价格为料合同价格为450 000450 000元。元。收到燃料时不作会计处理收到燃料时不作会计处理月末按合同价格暂估入帐时月末按合同价格暂估入帐时借借: : 原材料原材料 450 000 450

8、000 贷贷: : 应付帐款应付帐款-暂估应付帐款暂估应付帐款 450 000 450 000下月初用红字作相同会计分录予以冲回下月初用红字作相同会计分录予以冲回借借: : 原材料原材料 450 000 450 000 贷贷: : 应付帐款应付帐款-暂估应付帐款暂估应付帐款 450 000 450 0002、自制、自制实际成本直接材料直接人工分配的制造费用实际成本直接材料直接人工分配的制造费用 借：生产成本借：生产成本 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 制造费用制造费用 借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本3、委托外单位加工、委托外单位加工4、接受投资者投入、接受投资者投入借：

9、原材料借：原材料 应交税费应交税费-应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本 （一般企业）（一般企业） 或或 股本股本 （股份公司）（股份公司）5、接受捐赠、接受捐赠捐赠方提供有关凭据（开具发票）捐赠方提供有关凭据（开具发票）实际成本捐赠方提供的凭据金额应支付的实际成本捐赠方提供的凭据金额应支付的相关税费相关税费如果捐赠方没有提供有关凭据的如果捐赠方没有提供有关凭据的实际成本市场价格估计金额应支付的相关实际成本市场价格估计金额应支付的相关税费税费 借借 ：原材料：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷 ：递延所得税负债：递延所得

10、税负债 营业外收入营业外收入 银行存款银行存款6、以债务重组方式、以债务重组方式 差额问题：营业外收入差额问题：营业外收入 或或 营业外支出营业外支出7、以非货币性资产交换换入、以非货币性资产交换换入8、盘盈、盘盈 存货的实际库存数大于账面数存货的实际库存数大于账面数发生盘盈时：发生盘盈时： 借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 在报经批准后处理时在报经批准后处理时 ： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 原材料发出（减少）的账务处理原材料发出（减少）的账务处理1 1、

11、生产经营领用、生产经营领用 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：原材料贷：原材料环龙公司环龙公司209年年3月共发出原材料月共发出原材料15 000元，元，其中生产耗用其中生产耗用6 000元，生产车间耗用元，生产车间耗用3 000元，管理部门领用元，管理部门领用1 000元，在建工程领用元，在建工程领用2 000元，福利部门领用元，福利部门领用3 000元。元。借：生产成本借：生产成本 6 000 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 1 000 在建工程在建工程 2 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 3 000 贷：原材料贷：原

12、材料 15 0002、出售：、出售： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ）同时：同时： 借：借： 其他业务成本其他业务成本 贷：原材料贷：原材料环龙公司环龙公司209年年3月月20日出售原材料一批，售日出售原材料一批，售价为价为5 000元，增值税为元，增值税为850元，环龙公司收元，环龙公司收到购货方签发的转账支票到购货方签发的转账支票1张用作支付该批原张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为材料的价款。该批原材料的成本为3 000元。元。借：银行存款借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入贷：其

13、他业务收入 5 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850借：其他业务成本借：其他业务成本 3 000 贷：原材料贷：原材料 3 0003、基建工程或福利领用、基建工程或福利领用借：在建工程借：在建工程 应付福利费应付福利费 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出 ）4、委托加工发出、对外投资、抵、委托加工发出、对外投资、抵偿债务、非货币性资产交换等等偿债务、非货币性资产交换等等外购材料短缺和毁损的处理外购材料短缺和毁损的处理 A A、属于供应单位负责的，如果货款尚未属于供应单位负责的，如果货款尚未支付，应按实收

14、数量付款或全部拒付；支付，应按实收数量付款或全部拒付；B B、如果货款已经支付，则应填制赔偿请如果货款已经支付，则应填制赔偿请求单，要求供应单位退款或补货。求单，要求供应单位退款或补货。C C、属于运输机构或过失人负责的，也应属于运输机构或过失人负责的，也应填制赔偿请求单，通过填制赔偿请求单，通过“其他应收款其他应收款” ” 核算。核算。D D、属于运输途中的合理损耗属于运输途中的合理损耗( (即定额内损即定额内损耗耗) )，应计入材料实际采购成本，应计入材料实际采购成本( (会计上不会计上不必作记账凭证，只是相应提高了材料的实必作记账凭证，只是相应提高了材料的实际平均单位成本际平均单位成本)

15、 )。E E、因遭受意外灾害发生的损失和尚待查因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应先记入明原因的途中损耗，应先记入“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户，查明原因后再作处理。账户，查明原因后再作处理。 三、原材料的核算三、原材料的核算计划成本法计划成本法1、什么是计划成本法？、什么是计划成本法？是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种发出和

16、结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。计价方法。2、账户设置、账户设置 材料采购、原材料、材料成本差异材料采购、原材料、材料成本差异支付货款：支付货款： 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等验收入库：验收入库： 借：原材料借：原材料 （ 计划成本）计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （ 计划成本）计划成本）结转成本差异：结转成本差异： 借：材料成本差异借：材料成本差异 （超支差）（超支差） 贷：材料采购贷：材料采购 节约差则相反节约差则相反(1)(1)原材料收入的会计处理原材料收入

17、的会计处理A. 单料已到，货款已付单料已到，货款已付例：企业购入丁材料一批，增值税专例：企业购入丁材料一批，增值税专用发票上注明货款用发票上注明货款6000元，增值税元，增值税额额1020元，全部款项已通过银行转元，全部款项已通过银行转帐付讫。该材料已验收入库，计划帐付讫。该材料已验收入库，计划成本成本6 050元。元。 B.单到，料未到单到，料未到例、例、A A企业购入材料一批，增值税专用企业购入材料一批，增值税专用发票上货款为发票上货款为1000010000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元，全部款项元，全部款项A A企业当天开出企业当天开出并承兑商业汇票结算。设计划成本并

18、承兑商业汇票结算。设计划成本95009500元元 C.料到，单未到料到，单未到例：企业已收到上海钢厂发来的钢材例：企业已收到上海钢厂发来的钢材10吨，已验收入库。但月底仍未收吨，已验收入库。但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为成本为2 400元。元。D. 预付货款预付货款例例：A企业根据合同规定预付货款企业根据合同规定预付货款4000元。现收到发票帐单，货款元。现收到发票帐单，货款5000元，增值税元，增值税850元，材料已验收元，材料已验收入库，计划成本入库，计划成本5 500元。元。(1)(1)预付货款时预付货款时 借：预付帐款借：预付帐款 4 0

19、00 贷：银行存款贷：银行存款 4 000(2)(2)办理结算手续时办理结算手续时 借：材料采购借：材料采购 5 000 应交税金应交税金- -应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 850 贷：预付帐款贷：预付帐款 5850 借：预付账款借：预付账款 1850 贷：银行存款贷：银行存款 1850(3)(3)材料入库时材料入库时 借：原材料借：原材料 5 500 5 500 贷：材料采购贷：材料采购 5 500 5 500 借：材料采购借：材料采购 500 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 500 500 E. E. 材料短缺或毁损材料短缺或毁损例：例：A A 企业购入材料一

20、批企业购入材料一批11001100千克，千克，实际成本为实际成本为56005600元，增值税额元，增值税额952952元，元，货款已付。材料验收入库时，实收货款已付。材料验收入库时，实收10901090千克，计划单位成本为千克，计划单位成本为5 5元元/ /千千克。其中短缺克。其中短缺1010千克，经查明属途千克，经查明属途中合理损耗。中合理损耗。（1 1）根据发票帐单，确定实际采购成本）根据发票帐单，确定实际采购成本 借：材料采购借：材料采购 5600 5600 应交税金应交税金- -应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 952) 952 贷：银行存款贷：银行存款 6552 6552

21、（2 2）入库时结转入库材料计划成本及成本差异）入库时结转入库材料计划成本及成本差异 借：原材料借：原材料 5 450 5 450 贷：材料采购贷：材料采购 5 450 5 450 借：材料成本差异借：材料成本差异 150 150 贷：材料采购贷：材料采购 150 150原材料发出的核算原材料发出的核算平时根据领料凭证平时根据领料凭证 借：借：生产成本（或制造费用、管理费用、其生产成本（或制造费用、管理费用、其 他业务成本、销售费用、在建工程、应他业务成本、销售费用、在建工程、应 付职工薪酬等科目）付职工薪酬等科目） （计划成本）（计划成本） 贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）月末

22、月末（1）计算材料成本差异率）计算材料成本差异率 （2）帐务处理）帐务处理 借：生产成本等借：生产成本等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超支差用蓝字登记，节约差用红字登记）超支差用蓝字登记，节约差用红字登记）发出存货成本包括两部分：发出存货成本包括两部分：1 1、计划成本、计划成本发出存货的计划成本发出存货的计划成本 = =存货的单位计划成本发出存货数量存货的单位计划成本发出存货数量2 2、材料成本差异、材料成本差异本月发出材料应分摊的成本差异本月发出材料应分摊的成本差异 发出材料的计划成本发出材料的计划成本本月材料成本差异率本月材料成本差异率 发出存货实际成本发出存货实际成本 = =计

23、划成本计划成本+ +超支差异超支差异- -节支差异节支差异某国有工厂材料采用计划成本法，某国有工厂材料采用计划成本法，20002000年年1 1月份月份“原材料原材料”科目某类材料的期初余额为科目某类材料的期初余额为4000040000元，元，“材料成本差异材料成本差异”科目期初借方余额为科目期初借方余额为40004000元，原材料单位计划成本元，原材料单位计划成本1010元。元。该工厂该工厂1 1月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1 1）1 1月月1010日进货日进货10001000公斤，支付材料货款公斤，支付材料货款95009500元，材料增元，材料增值税进项税额值税进项税额1

24、6151615元，运费元，运费400400元（运费增值税率为元（运费增值税率为7%7%）。）。材料已验收入库。材料已验收入库。（2 2）1 1月月1515日车间一般耗用领用材料日车间一般耗用领用材料100100公斤。公斤。（3 3）1 1月月2020日进货日进货20002000公斤，增值税发票上价税合计为公斤，增值税发票上价税合计为2246422464元（增值税率元（增值税率17%17%），款项用银行存款支付。另支付），款项用银行存款支付。另支付运费运费10001000元。材料已验收入库。元。材料已验收入库。（4 4）1 1月月2525日车间生产产品领用材料日车间生产产品领用材料2500250

25、0公斤。公斤。要求：（要求：（1 1）完成上述业务的会计分录；）完成上述业务的会计分录；（2 2）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录；本差异并编制相关会计分录；（3 3）计算月末原材料的实际成本。）计算月末原材料的实际成本。（1）编制上述业务的会计分录：）编制上述业务的会计分录：1月月10日进货：日进货：借：材料采购借：材料采购 9872 （9500+40093%） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1643 （95000.17+4000.07） 贷：银行存款贷：银行存款 11515

26、 借：原材料借：原材料 10000 贷：材料采购贷：材料采购 10000 借：材料采购借：材料采购 128 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1281月月15日车间领用原材料：日车间领用原材料：借：制造费用借：制造费用 1000 贷：原材料贷：原材料 10001月月20日进货：日进货：借：材料采购借：材料采购 20130 22464/（1+17）+1000（1-7） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3334 贷：银行存款贷：银行存款 23464借：原材料借：原材料 20000 材料成本差异材料成本差异 130贷：材料采购贷：材料采购 201301月月25日车间生产

27、产品领用材料：日车间生产产品领用材料：借：生产成本借：生产成本 25000 贷：原材料贷：原材料 25000（2）计算材料成本差异率，计算发出材）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录：计分录：材料成本差异率材料成本差异率=（4000-128+130） (40000+10000+20000) =5.72%发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异 =260005.72%=1487.2元元借：生产成本借：生产成本 1430 （250005.72） 制造费用制造费用 57.2 （10005.72） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1487.2（3）计算月末原材料的实际成本）计算月末原材料的实际成本月末原材料的实际成本月末原材料的实际成本=（40000+10000+20000-26000）+（4000-128+130-1487.2）=46514.8