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1、第七章财产清查第七章财产清查 江西财大会计学院江西财大会计学院 TEL ：079183816409 Email:第四章第四章 流动资产的核算流动资产的核算2本章学习目的和要求本章学习目的和要求理解货币资金的内容，日常管理及银行理解货币资金的内容，日常管理及银行结算方式，各种应收及预付款项的含义结算方式，各种应收及预付款项的含义 掌握银行存款余额调节表的编制方法，掌握银行存款余额调节表的编制方法，现金及银行存款收付款业务的会计核算现金及银行存款收付款业务的会计核算 熟练掌握应收账款、应收票据、预付账款、熟练掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的基本核算范围和账务处理方法其他应收款的基本核
2、算范围和账务处理方法 熟练掌握交易性金融资产入账价值的确定与熟练掌握交易性金融资产入账价值的确定与核算，持有期间现金股利和利息的核算，期核算，持有期间现金股利和利息的核算，期末计价及出售的会计核算末计价及出售的会计核算 熟练掌握存货的初始计价、发出计价、期末计价的熟练掌握存货的初始计价、发出计价、期末计价的方法以及存货相关业务的账务处理方法以及存货相关业务的账务处理 3本章主要核算内容本章主要核算内容货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产应收及预付款的核算应收及预付款的核算存货的核算存货的核算4第一节第一节 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产一一.货币资金货币资金 按照
3、现行企业会计制度规定，货币资金包括库存现金、按照现行企业会计制度规定，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动性最强的银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动性最强的流动资产。流动资产。（一）货币资金的管理（一）货币资金的管理1.1.库存现金的管理库存现金的管理 （）注意库存现金的使用范围（）注意库存现金的使用范围（）是否有超限额库存现金（）是否有超限额库存现金（）是否有白条顶库现象（）是否有白条顶库现象（ 4 4）是否有坐支现金行为）是否有坐支现金行为2.2.银行存款的管理银行存款的管理 ：（1 1）银行存款帐户种类）银行存款帐户种类（2 2）各种银行结算方式）各种
4、银行结算方式5（二）账户设置（二）账户设置库存现金库存现金性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企 业库存现金的收付变动及结存情况业库存现金的收付变动及结存情况 。 收入库存现金收入库存现金支付库存现金支付库存现金表示库存现金实存数额表示库存现金实存数额6银行存款银行存款性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户，用来该账户属于资产类账户，用来核算企核算企 业银行存款的增减变动及结存情况业银行存款的增减变动及结存情况 。 银行存款的增加数银行存款的增加数银行存款的减少数银行存款的减少数表示银行存款实有数表示银行存款实有数明细核算：明细核算：按照
5、不同的币种进行明细分类核算。按照不同的币种进行明细分类核算。其他货币资金其他货币资金性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户，用来该账户属于资产类账户，用来核算企核算企 业对其他货币资金进行的增减变动及结存情况业对其他货币资金进行的增减变动及结存情况 。 其他货币资金的增加额其他货币资金的增加额其他货币资金的其他货币资金的减少数减少数反映企业实际持有的其他货反映企业实际持有的其他货币资金币资金 明细核算：按照外埠存款，明细核算：按照外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款银行汇票存款，银行本票存款 进行明细分类。进行明细分类。7 7（三）货币资金业务的核算（三）货币资金业务的核算（1）库存现金
6、收入的会计处理）库存现金收入的会计处理【例例4-1】2014年年12月月7日，赣昌公司签发现金支票一张，从银日，赣昌公司签发现金支票一张，从银行提取现金行提取现金5 000元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000【例例4-2】2014年年12月月7日，赣昌公司职工张三出差回来报销差旅日，赣昌公司职工张三出差回来报销差旅费费760元，余款元，余款240元退回。元退回。借：库存现金借：库存现金 240 管理费用管理费用差旅费差旅费 760 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 1 000（2）库存现金支出的会计处理）库存现金支出的会计处理【例例4-
7、3】2014年年12月月5日，赣昌公司用现金日，赣昌公司用现金770元购买行政管理元购买行政管理部门的办公用品。部门的办公用品。借：管理费用借：管理费用 770 贷：库存现金贷：库存现金 770借：其他应收款借：其他应收款张三张三 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0008 8【例例4-4】2014年年12月月11日，赣昌公司职工王五因出差向公司借日，赣昌公司职工王五因出差向公司借款款2 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款王五王五 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000【例例4-5】2014年年12月月11日，赣昌公司行政管理部门报销市内交日，赣昌公司行政管理部门报销
8、市内交通费通费500元。元。借：管理费用借：管理费用 500 贷：库存现金贷：库存现金 500（3）银行存款增加的会计处理）银行存款增加的会计处理【例例4-7】2014年年12月月6日，赣昌公司向江时公司销售日，赣昌公司向江时公司销售100件甲产件甲产品，单价品，单价150元，增值税税额元，增值税税额2 550元，收到现金。元，收到现金。 借：银行存款借：银行存款 17 550贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 550【例例4-8】2014年年12月月11日，赣昌公司收到日，赣昌公司收到C公司银行汇票用于公司银行汇票
9、用于结算旧设备销售款结算旧设备销售款104 000元。元。借：银行存款借：银行存款 104 000 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 104 0009 9（二）投入资本业务的总分类核算（3）其他货币资金增加的会计处理）其他货币资金增加的会计处理【例例4-10】赣昌公司发生如下有关其他货币资金的经济业务：赣昌公司发生如下有关其他货币资金的经济业务：2014年年12月月1日，委托银行将日，委托银行将400 000元存款汇往外地建立临元存款汇往外地建立临时采购账户。时采购账户。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 0002014年年12
10、月月5日，申请办理银行汇票，将银行存款日，申请办理银行汇票，将银行存款40 000元转元转为银行汇票存款。为银行汇票存款。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 0002014年年12月月6日，申请办理银行本票，将银行存款日，申请办理银行本票，将银行存款50 000元转元转为银行本票存款。为银行本票存款。借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 0001010（二）投入资本业务的总分类核算2014年年12月月18日，企业用银行汇票购买不需要安装的非生产性日，企业用银行汇
11、票购买不需要安装的非生产性设备，价款设备，价款35 100元。元。借：固定资产借：固定资产 35 100 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 35 1002014年年12月月22日，企业用银行本票支付购买日，企业用银行本票支付购买B材料材料200件，单价件，单价80元元/件，价款件，价款16 000元，增值税元，增值税2 720元。元。借：原材料借：原材料 16 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 720 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 18 720（4）其他货币资金退回的会计处理）其他货币资金退回的会计处理
12、2015年年1月月6日，外埠采购结束，将外埠存款清户，余款日，外埠采购结束，将外埠存款清户，余款49 000元元已收妥入账。已收妥入账。借：银行存款借：银行存款 49 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 49 0002014年年12月月22日，收到银行汇票多余款项退回的通知，已收妥入账。日，收到银行汇票多余款项退回的通知，已收妥入账。借：银行存款借：银行存款 4 900 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 4 90011（四）、货币资金的清查（四）、货币资金的清查 1、库存现金的清查、库存现金的清查 方法：实地盘点法方法：实地盘点法 库存现金盘点报告
13、表的填制库存现金盘点报告表的填制在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制“库存现金盘点报库存现金盘点报告表告表”，并由盘点人和出纳员共同签字，并由盘点人和出纳员共同签字，“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”的格的格式见下表所示：式见下表所示：盘点人签名：李红盘点人签名：李红 张平张平 出纳员签章：王芳出纳员签章：王芳2 000 2 200 200 盘盘 盈盈 盘盘 亏亏备备 注注实存与账存对比实存与账存对比实存金额实存金额 账存金额账存金额库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表单位名称：长运公司单位名称：长运公司 2015年年 01月月 31 日日
14、表表4112 清查中发现的现金短缺或溢余，应通过清查中发现的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账账户核算户核算 ,如为库存现金短缺，应由责任人赔偿的，如为库存现金溢如为库存现金短缺，应由责任人赔偿的，如为库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的。余，属于应支付给有关人员或单位的。【例例4-6】赣昌公司在现金清查时发现现金短缺赣昌公司在现金清查时发现现金短缺600元，原因待查。元，原因待查。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600 贷：库存现金贷：库存现金 600经查明，系出纳人员李四失职所致，应由出纳人员赔偿。经查明，系出纳人员李四
15、失职所致，应由出纳人员赔偿。借：其他应收款借：其他应收款李四李四 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600若清查时发现现金溢余若清查时发现现金溢余300元，则元，则：借：库存现金借：库存现金 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300经查，溢余现金原因不明，经批准应作如下会计处理：经查，溢余现金原因不明，经批准应作如下会计处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 300132.银行存款的清查银行存款的清查方法：
16、帐目核对法方法：帐目核对法企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因有二：有二： 记帐错误记帐错误 未达帐项未达帐项、未达账项概念、未达账项概念 所谓未达账项，是指由于企业与银行之间对于同所谓未达账项，是指由于企业与银行之间对于同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一一项业务由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，从而发生一方已取得结算凭证并登记入账，而另一致，从而发生一方已取得结算凭证并登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证而未登记入账的情况。方由于尚未取得结算凭证而未登记入账的情况。、未达账项的四种情形、未达账项的四种情形
17、（）企业已收，银行未收；）企业已收，银行未收；（）企业已付，银行未付；（）企业已付，银行未付；（）银行已收，企业未收；（）银行已收，企业未收；（）银行已付，企业未付；（）银行已付，企业未付；14【例例4-9】赣昌公司赣昌公司2014年年6月末银行存款日记账余额月末银行存款日记账余额558 000元，银行存款对账单余额为元，银行存款对账单余额为602 000元，经逐笔元，经逐笔核对，存在以下未达账项：核对，存在以下未达账项：（1）企业委托银行办理代收货款）企业委托银行办理代收货款73 000元，银行已收元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知。妥入账，企业尚未接到银行的收款通知。（2）企业
18、开出银行转账支票）企业开出银行转账支票24 000元，持票人尚未到元，持票人尚未到银行进行转账。银行进行转账。（3）银行代企业支付水电费）银行代企业支付水电费31 000元，企业尚未收到元，企业尚未收到银行的付款通知。银行的付款通知。（4）企业收到销售货款）企业收到销售货款22 000元，已经入账，银行尚元，已经入账，银行尚未入账。未入账。 根据上述资料编制赣昌公司根据上述资料编制赣昌公司2014年年6月末银行存款月末银行存款余额调节表，余额调节表，15 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额加：银行已收，企业未收款加：银行已收，企业未收款 73 000 加：企业已收，银行未收款加：企
19、业已收，银行未收款 22 000减：银行已付，企业未付款减：银行已付，企业未付款 31 000 减：企业已付，银行未付款减：企业已付，银行未付款 24 000企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 558 000 银行对账单余额银行对账单余额 602000调节后的存款余额调节后的存款余额 600 000 调节后的存款余额调节后的存款余额 600 000银行存款余额调节表银行存款余额调节表2014年年06月月30日日 单位：元单位：元表表4316二、交易性金融资产二、交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资
20、、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产是以短期获利为目的而持有的，在债券、基金等。交易性金融资产是以短期获利为目的而持有的，在持有期间发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。持有期间发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。（一）账户设置（一）账户设置交易性金融资产交易性金融资产性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企业以短期获利该账户属于资产类账户，用来核算企业以短期获利为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资为目的所持有的债券投资、股票
21、投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值产的公允价值 交易性金融资产的公允价值增加数交易性金融资产的公允价值增加数公允价值减少数公允价值减少数表示交易性金融资产的公允价值表示交易性金融资产的公允价值明细核算：明细核算：应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本成本”、 “公允价值变动公允价值变动”等明细账户进行核算等明细账户进行核算 .17公允价值变动损益公允价值变动损益性质与作用：性质与作用：该账户属于损益类账户该账户属于损益类账户 ，用来，用来核算企业企业交易性核算企业企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失金融
22、资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失 。 因公允价值变动而形成的损失因公允价值变动而形成的损失因公允价值变动而形成的利得因公允价值变动而形成的利得无余额无余额 投资收益投资收益月末，将其净收益或净损失结转至月末，将其净收益或净损失结转至“本年利润本年利润”的贷方或借方，本的贷方或借方，本账户月末结转后无余额账户月末结转后无余额 性质与作用：性质与作用：该账户属于损益类账户该账户属于损益类账户 ，用来，用来核算企业核算企业企业持有交企业持有交 易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交性金融资产等实现易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交性金融资产等实现的投资收益或投资损失的
23、投资收益或投资损失 。 实际发生的投资损失实际发生的投资损失实现的投资收益实现的投资收益 无余额无余额 181.交易性金融资产增加的核算交易性金融资产增加的核算 交易性金融资产入账成本交易性金融资产入账成本=购买价格交易费用购买价格交易费用 （计入（计入“投资收投资收益益”） 已经宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债已经宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息（券利息（“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息” ） 【例例4-12】2014年年12月月12日，赣昌公司购入一批债券，作为交易性日，赣昌公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价金融资产进行管理
24、和核算，买入价235 000元，其中含元，其中含5 000元已经元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4 200元，均以银行元，均以银行存款支付。存款支付。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 230 000 投资收益投资收益 4 200 应收利息应收利息 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 239 200（三）交易性金融资产业务的核算（三）交易性金融资产业务的核算19【例例4-13】2014年年12月月15日，赣昌公司从上海证劵交易日，赣昌公司从上海证劵交易所购入某上市公司股票所购入某上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金万股
25、，并将其划分为交易性金融资产，每股市场价融资产，每股市场价12元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用5 000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 120 000 投资收益投资收益 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000【例例4-14】赣昌公司于赣昌公司于12月月22日收到债券利息日收到债券利息5 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：应收利息贷：应收利息 5 000202.交易性金融资产持有期间会计处理交易性金融资产持有期间会计处理（1 1）交易性金融资产在持有期间获得相关的股利或债券利息收入）交易性金融资产在持有期间获得相关的股利或
26、债券利息收入借记借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”账户，贷记账户，贷记“投资收益投资收益”账户。账户。（2 2）交易性金融资产的期末计量）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记差额，借记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”账户，贷记账户，贷记“公公允价值变动损益允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额，作相账户；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。反的会计分录。【例例4-154-15】20142014年年1212月月3131日赣昌公司
27、持有的债券的公允价值为日赣昌公司持有的债券的公允价值为237 000237 000元，应调增债券账面价值元，应调增债券账面价值7 0007 000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 7 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 7 000 213.处置交易性金融资产会计处理处置交易性金融资产会计处理 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，按该交易性金融资产的账面余额，贷记等账户，按该交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产交易性金融资产”账户，按两者的差额借记或贷记
28、账户，按两者的差额借记或贷记“投资收益投资收益”账户。账户。 同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动损益转出，借同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户，贷记或借记账户，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。【例例4-16】2014年年12月月31日赣昌公司将该债券出售，扣除相关税费日赣昌公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到后，实际收到237 800元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 237 800 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 230 000 公允价值变动公允价值变动 7 0
29、00 投资收益投资收益 800同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 7 000 贷：投资收益贷：投资收益 7 000如果债券的公允价值变为如果债券的公允价值变为220 000元，如何进行帐务处理？元，如何进行帐务处理？22第二节第二节 应收款项应收款项 一、应收票据一、应收票据（一）账户设置（一）账户设置应收票据应收票据性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户该账户属于资产类账户 ，用来核算应收票据，用来核算应收票据的取得、票款的收回等经济业务的取得、票款的收回等经济业务 。 取得的应收票据面值和按取得的应收票据面值和按票面利率计提的利息票面利率计提的利息 到期收回票款或到
30、期前向银到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据账面价值行贴现的应收票据账面价值 表明尚未到期收回的票据表明尚未到期收回的票据 明细核算：明细核算：按照商业汇票种类设置明细账，并设置按照商业汇票种类设置明细账，并设置“应收票应收票据备查簿据备查簿”，逐笔登记每一张票据的种类、号数、签发日期、，逐笔登记每一张票据的种类、号数、签发日期、票面金额、合同号、承兑人、被背书人的姓名或单位、到期票面金额、合同号、承兑人、被背书人的姓名或单位、到期日、贴现日、日、贴现日、 贴现率等贴现率等 23（二）应收票据的会计处理（二）应收票据的会计处理 1.增加的会计处理增加的会计处理【例例4-17】2014年年1
31、2月月5日，赣昌公司销售乙产品给江新公司，数日，赣昌公司销售乙产品给江新公司，数量量400件，单位售价件，单位售价400元，货款共元，货款共160 000元，增值税元，增值税27 200元，元，货已发出，收到江新公司交来的半年期限的商业承兑汇票一张，赣货已发出，收到江新公司交来的半年期限的商业承兑汇票一张，赣昌公司应作如下会计处理：昌公司应作如下会计处理：借：应收票据借：应收票据江新公司江新公司 187 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 27 200 2.减少的会计处理减少的会计处理 应收票据利息应收票据票面
32、金额应收票据利息应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限 应收票据到期值应收票据面值应收票据利息应收票据到期值应收票据面值应收票据利息 【例例4-18】2015年年5月月5日，票据到期，收回款项日，票据到期，收回款项187 200元，存入元，存入银行。根据收账通知作如下会计分录：银行。根据收账通知作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 187 200 贷：应收票据贷：应收票据江新公司江新公司 187 20024l计算公式：计算公式：l贴现息贴现息 = = 票据的票据的到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期l贴现率：企业与银行商定的应付给银行的利率。贴现率：企业与银行商定的应付给银行的利率。 l
33、贴现值贴现值( (即贴现所得金额即贴现所得金额) = ) = 到期值贴现息到期值贴现息 l应收票据贴现值应收票据贴现值( (即贴现所得金额即贴现所得金额) )与面值与面值+ +应收利息之差应收利息之差额额计入计入“财务费用财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）（可能在借方，也可能在贷方）贴现息、贴现值的计算贴现息、贴现值的计算25【例例4-19】赣昌公司赣昌公司2014年年12月月1日销售甲产品日销售甲产品200件给江新公司，件给江新公司，单价单价150元元/件，货款共件，货款共30 000元，增值税元，增值税5 100元，货已发出。元，货已发出。收到江新交来的一张三个月到期、面额为收到江新交
34、来的一张三个月到期、面额为35 100元的带息银行承兑元的带息银行承兑汇票，票面利率为汇票，票面利率为10%。收到票据时：收到票据时： 借：应收票据借：应收票据江新公司江新公司 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 100 年末：年末：（应当计提票据利息）（应当计提票据利息）204年年12月月31日计提票据利息日计提票据利息=35 10010%12=292.5（元）（元）借：应收票据借：应收票据江新公司江新公司 292.5 贷：财务费用贷：财务费用 292.52015年年3月月1日，到期应收票据本息日，到
35、期应收票据本息=35 100（110%312）=35 977.5（元），（元），借：银行存款借：银行存款 35 977.5 贷：应收票据贷：应收票据江新公司江新公司 35 392.5 财务费用财务费用 58526二、应收账款二、应收账款（一）账户设置（一）账户设置应收帐款应收帐款性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户该账户属于资产类账户 ，用来核算企业因销售，用来核算企业因销售商品、提供劳商品、提供劳 务等业务，应向购货单位或个人收取的款项务等业务，应向购货单位或个人收取的款项 。 企业赊销商品或提供商业企业赊销商品或提供商业性劳务而应收的款项性劳务而应收的款项 已收回的应收款项已收回的
36、应收款项表示到期末为止，客户所表示到期末为止，客户所欠的赊销金额总数欠的赊销金额总数明细核算：明细核算：付款单位，分别设置明细分类账。付款单位，分别设置明细分类账。27（二）应收账款的会计处理（二）应收账款的会计处理1.应收账款增加的会计处理应收账款增加的会计处理【例例4-20】2014年年12月月12日，赣昌公司赊销给江新公司一批日，赣昌公司赊销给江新公司一批乙产品，数量乙产品，数量100件，单位售价件，单位售价400元，价款共为元，价款共为40 000元，元，增值税税额增值税税额6 800元，另用库存现金元，另用库存现金600元代购买单位垫付运元代购买单位垫付运杂费。公司采用托收承付结算方
37、式，已办妥托收手续。杂费。公司采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款江新公司江新公司 47 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 800 库存现金库存现金 6002.应收账款减少的会计处理应收账款减少的会计处理应借记应借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。【例例4-21】2015年年1月月12日，赣昌公司收到江新公司货款。日，赣昌公司收到江新公司货款。借：银行存款借：银行存款 47 400 贷：应收账款贷：应收账款江新公司江新公司 47 4002
38、8三、预付账款三、预付账款（一）账户设置（一）账户设置预付帐款预付帐款性质与作用：性质与作用： 该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先同预先 付给供应单位的款项。付给供应单位的款项。按合同规定预付给供应单按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款位的货款和补付的货款收到所购货物的应付金额和收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款收到退回多付的货款反映企业实际预付的款项或反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的预付货款；企业多付应退回的预付货款；反映企业少付尚未补付反映企业少付尚未补付给供货方的货款给供货方的货款明细核算：按供货单位设置明细分类账
39、户，进行明细核算明细核算：按供货单位设置明细分类账户，进行明细核算 29（二）预付账款的会计处理（二）预付账款的会计处理【例例4-224-22】20142014年年1212月月1 1日，赣昌公司根据购货合同，向南远公司日，赣昌公司根据购货合同，向南远公司预付预付50 00050 000元材料货款。元材料货款。借：预付账款借：预付账款 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000【例例4-234-23】20142014年年1212月月1515日，赣昌公司收到日，赣昌公司收到B B公司发来的材料公司发来的材料10001000公斤，每公斤公斤，每公斤4545元，货款元
40、，货款45 00045 000元，增值税额元，增值税额7 6507 650元。元。借：原材料借：原材料BB公司公司 45 00045 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 7 6507 650 贷：预付账款贷：预付账款BB公司公司 52 65052 650 【例例4-244-24】20152015年年1 1月月4 4日，赣昌公司补付货款日，赣昌公司补付货款2 6502 650元。元。借：预付账款借：预付账款B B公司公司 2 6502 650 贷：银行存款贷：银行存款 2 6502 65030（二）其他应收款的会计处理（二）其他应收款的会计处理【例例4-25】2
41、014年年12月月1日，赣昌公司租入包装物一批，以银行存款向日，赣昌公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金出租方支付押金40 000元。其会计分录为：元。其会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 【例例4-26】2015年年2月月1日，租入包装物按期如数退回，收到出租方退日，租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金还的押金40 000元，存入银行。其会计分录为：元，存入银行。其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金 40 000四、其他应收款四、
42、其他应收款（一）设置账户（一）设置账户其他应收款其他应收款性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户该账户属于资产类账户 ，用来反映其他应收款的增，用来反映其他应收款的增减变化和结余情况减变化和结余情况 。 其他应收款的增加额其他应收款的增加额 其他应收款的减少额其他应收款的减少额 表示尚未收回的款项表示尚未收回的款项明细核算：明细核算：按项目分类，并按不同的债务人设置明细分类账户按项目分类，并按不同的债务人设置明细分类账户31 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材
43、料在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货的种类：存货的种类：1.材料材料(通过通过原材料原材料、材料采购、材料采购.“在途物质在途物质”核算核算)2.在产品在产品(通过通过“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”核算核算)3.自制半成品自制半成品4.产成品产成品(通过通过“库存商品库存商品”核算核算)5.周转材料（包装物，低值易耗品）周转材料（包装物，低值易耗品）6.委托加工物资委托加工
44、物资7.外购商品外购商品(包括在途商品包括在途商品)存货最基本的特征是企业持有存货的最终的目的是为了出售（不论存货最基本的特征是企业持有存货的最终的目的是为了出售（不论是可供直接出售，还是需经过进一步加工后才能出售），而不是自是可供直接出售，还是需经过进一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。用或消耗。第三节第三节 存存 货货 实地盘存制：期末余额来自实存实地盘存制：期末余额来自实存本期减少额（账面）账面期初余额本期减少额（账面）账面期初余额本期增加额（账面）本期增加额（账面）期末余额（实际结存数）期末余额（实际结存数）34一、原材料一、原材料（一）原材料概述（一）原材料概述1.原材料及其内容
45、原材料及其内容2.原材料核算方法原材料核算方法实际成本计价实际成本计价：是指材料的收发全部按照实际成本计价，是指材料的收发全部按照实际成本计价，这种方法，这种方法， 一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。务不多的企业。计划成本计价计划成本计价：采用计划成本核算方法的，一般适用于存货采用计划成本核算方法的，一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业，或者在管理上需要品种繁多、收发频繁的企业，或者在管理上需要的的3.原材料的计价原材料的计价（1）取得原材料的计价）取得原材料的计价：在实际成本法下，取得原材料的在实际成本法下，取得原材料的入账价值为
46、采购材料的实际成本，即买价加采购费用，入账价值为采购材料的实际成本，即买价加采购费用，35（2）发出材料的计价）发出材料的计价采用实际成本法核算的，发采用实际成本法核算的，发出材料的计价方法出材料的计价方法:先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法 先进先出法先进先出法概念：概念：假定先收到的存货先发出或先收到的存货先耗用，并根据这假定先收到的存货先发出或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的
47、数量、单价和金额具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额;发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额金额优点优点缺缺点点【例【例4-27】36加权平均法加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加量，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。存货企业成本存货企业成本 【例例
48、428】本月入库数量月初结存数量本月入库金额月初结存金额移动加权平均法移动加权平均法存货企业成本存货企业成本 入库前存货的结存成本入库前存货的结存成本+本批收货的实际成本本批收货的实际成本入库前存货结存数量入库前存货结存数量+本批收货数量本批收货数量372012摘要摘要收入收入发出发出结存结存7月1日结存100 10 10007月10日购入300 12 3600400 11.5 46007月13日发出180 11.5 2070220 11.5 25307月18日购入200 13 2600420 12.21 51287月27日发出270 12.21 3297150 12.21 18317月31日
49、合计500 6200450 5367150 12.21 183138（二）设置账户（实际成本法）（二）设置账户（实际成本法）在途物资在途物资性质与作用：性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业购入各种物资该账户属于资产类账户，核算企业购入各种物资的买价和采购费用，从而确定物资采购成本。的买价和采购费用，从而确定物资采购成本。购入材料物资的实际采购成本购入材料物资的实际采购成本 已验收入库材料物资的实际成本已验收入库材料物资的实际成本尚未验收入库的在途材料物尚未验收入库的在途材料物资实际成本资实际成本明细核算：明细核算：按销货单位或物资品名、类别进行。按销货单位或物资品名、类别进行。原材料原材
50、料性质与作用性质与作用 ：属于资产类账户，核算企业库存材料增减变动：属于资产类账户，核算企业库存材料增减变动与结存情况。与结存情况。已验收入库材的成本已验收入库材的成本发出库存材料的成本发出库存材料的成本反映企业库存材料的成本反映企业库存材料的成本明细核算：明细核算：按材料品名或类别进行按材料品名或类别进行39 作用：反映和监督企业与税务机关之间各种作用：反映和监督企业与税务机关之间各种税金和费用税金和费用（教育费附（教育费附加）的应交和实交情况的账户加）的应交和实交情况的账户企业实际发生的应交企业实际发生的应交纳的各种税费纳的各种税费 实际上交的各实际上交的各种税费种税费 尚未交纳的税费尚未