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1、第二章第二章: : 会计对象、会计要素与会计等式会计对象、会计要素与会计等式目的、要求：通过本章教学，掌握会计要素的涵目的、要求：通过本章教学，掌握会计要素的涵义内容和特点；理解、掌握会计等式及相互转化义内容和特点；理解、掌握会计等式及相互转化形式；明确经济业务类型及其对会计等式的影响。形式；明确经济业务类型及其对会计等式的影响。重点：会计要素、会计等式重点：会计要素、会计等式难点：会计要素难点：会计要素第一节、会计对象第一节、会计对象会 计反映监督资金运动资金运动1、产品制造企业的资金运动2、商品流通企业的资金运动第二节、会计要素第二节、会计要素1.1.资产资产1 1）资产的定义（）资产的定
2、义（Definition Criteria） 资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。2 2）资产的确认（）资产的确认（Recognition Criteria） 1、有关经济利益很可能流入企业 2、资源的价值能可靠地计量 A A 是由过去的交易或事项所形成的 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 本质是一种经济资源，预期能为企业带来经济利益资产资产3）资产的内容资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产。长期投长期投资资固定资固定资产产流动资流动资产产无形资无形资产产其他资其他资产产资资 产产流动资产概念及内容流动资产概
3、念及内容 是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现变现转变为货币资金。流动资产主要包括：等等2.2.负债负债1 1）负债的定义）负债的定义 负债是指由过去的交易、事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2 2）负债的确认）负债的确认 1、有关的经济利益很可能流出企业 2、能可靠地计量 A A 是以往事项所导致的现时义务负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负 债 会导 致 经济 利 益流 出 企业3
4、3）负债的内容）负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债 短期借款短期借款 应付及预收款项应付及预收款项 预提费用预提费用长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债 短期借款短期借款 应付及预收款项应付及预收款项 预提费用预提费用长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款3.3.所有者权益所有者权益1 1）所有者权益的定义）所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在数值上等于企业全部
5、资产减去全部负债以后的余额。2 2）所有者权益的确认）所有者权益的确认 金额取决于资产和负债的计量所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产净资产的所有权 所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法 定 的 管 理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成3 3）所有者权益的内容）所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本实收资本（投资者根据章程或合同约定直接投入部分）资本公积资本公积（资本在运营过程中发生的与正常
6、经营活动无关的增值，如接受捐赠等）盈余公积盈余公积（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但留待以后年度分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润 所有者权益与负债（债权人权所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：益）的不同点： 是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。4.收入收入1 1）收入的定义收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2 2
7、）收入的确认：收入的确认： 1、经济利益很可能流入企业 2、流入金额能可靠计量收入收入 A 从企业日常 活 动 中 产生 ， 而 不 是从 偶 发 的 交易 或 事 项 中产生 C 可增加利润，因而也可增加所有者权益B 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等收入收入 A 从企业日常 活 动 中 产生 ， 而 不 是从 偶 发 的 交易 或 事 项 中产生 C 可增加利润，因而也可增加所有者权益B 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等收入收入 A 从企业日常 活 动 中 产生 ， 而 不 是从 偶 发 的 交易 或 事 项 中产生 C 可增加利润，因而也可增加所有者权益B 仅指
8、属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等收入收入 A 从企业日常 活 动 中 产生 ， 而 不 是从 偶 发 的 交易 或 事 项 中产生 C 可增加利润，因而也可增加所有者权益B 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等3 3）收入的内容收入的内容狭义的收入狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入等。 广义的收入广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入和营业外收入等； 主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入（营业外收入（直接计入当期直接计入当期利润的利得）利润的利得）收收 入入补贴收入补贴收入主营业务收入主营业务收入
9、 也称基本业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入其他业务收入 也称附营业务收入，是指企业非主营业务活动所获得的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入营业收入。投资收益 是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的净额。5.5.费用费用1 1）费用的定义费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括成本和费用两个方面。2) 2) 费用的确认费用的确认 1、经济利益很可能流出 2、流出额能可靠计量费费 用用 C应当应当
10、最终会导致所有者权益的减少A 应当是企业在日常活动中发生的 B 应当会导致经济利益的流出，该流出与向所有者分配利润无关3 3）费用的内容费用的内容成本成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。应在确认收入时将已销售商品或提供劳务的成本从当期收入中扣除，即计入当期损益。费用费用（狭义）一般是指企业在日常活动中发生的营业税费（销售税金）、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）和资产减值损失（计提的坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备）。营业税金营业税金及附加及附加资产减值资产减值损失损失期间费用期间费用营业外支
11、出（直营业外支出（直接计入当期损益接计入当期损益的损失）的损失）费费 用用所得税费所得税费用用 费用与成本既有联系又有区别： 联系联系： 都是反映资金的耗费 都意味着企业经济利益的减少 都是由过去已发生的经济活动 起或形成的。 区别区别： 费用与期间相联系，成本与产品相联系 成本要有实物承担，费用一般没有实物承担者。6.6.利润利润1 1）利润的定义）利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2 2）利润的确认）利润的确认 利润的实现表现为资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增值。 A 企业在一定会计期间（月度、年度等
12、）的经营成果利润利润 B 与收入费 用 有 直接关系 利 润 收利 润 收入费用入费用C 未分配前属于所有者权益，为投资者所有3 3）利润的内容）利润的内容 企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润。主营业务主营业务利润利润其他业其他业务利润务利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支的净额支的净额利利 润润 根据以上指标及其他相关资料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：营业利润营业利润 =（主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加）-期间费用-资产减值损失+（-）投资收益+（-）公允价值变动损益利润总额利润总额 =营业利润+营业外收入-营业外支出净利润净利润
13、= 利润总额-所得税费用三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科学分类。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。 3. 会计要素是构成会计报表的基本框架。第二节 会计等式一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。2.2.会计等式的种类会计等式的种类1)1)静态会计等式静态会计等式( (基本会计等式基本会计等式) ) 定义：定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。 组合方式：组合方式：资产资产=
14、=负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 对静态会计等式的理解对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产会随着负债、所有者权益的增资产会随着负债、所有者权益的增加而增加加而增加 资产会随着负债、所有者权益资产会
15、随着负债、所有者权益的减少而减少的减少而减少2 2）动态会计等式）动态会计等式 定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 组合方式：组合方式：收入收入- -费用费用= =利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少 第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少利润随费用的增加
16、而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入3 3）扩展）扩展( (综合综合) )会计等式会计等式 定义：定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式：组合方式： 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入（含利润）（含利润） 对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 负债负债资产资产所有者所有者权权 益益扩展会计等式的形成
17、过程分析 A.A.将两个等式合并将两个等式合并: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+收入收入- -费用费用= =利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”, ,变化为变化为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） C.C.将上面将上面B B中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成: : 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 二、经济业务及其影响会计等式的类型二、经济业务及其影
18、响会计等式的类型 1.1.经济业务的含义经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。经济经济活动活动 应办理会计手应办理会计手续、能运用会计方续、能运用会计方法反映的经济活动法反映的经济活动 不能办理会计不能办理会计手续、不能用会计手续、不能用会计方法反映的经济活方法反映的经济活动动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务2.2.经济业务影响经济业务影响基本会计等式基本会计等式的类型的类型 （四大类、九小类）（四大类、九小类）第一类：第一类：经济业务的发生，导致等式双方的要素内部各自发生增减，但增减金额相等，故等式保持平衡。（1）资产要素内部此增彼减 例：用银行
19、存款500元购买原材料 资产 = 负债 + 所有者权益 500（2）负债要素内部此增彼减 例：用银行借款1000元偿还购买原材料应付的账款 资产 = 负债 + 所有者权益 1000（3）所有者权益要素内部此增彼减 例：将100万元资本公积金按法定程序转增实收资本 资产 = 负债 + 所有者权益 1，000，000第二类：第二类：经济业务的发生，导致等式一方（右边）的要素发生增减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 （1）负债要素增加，所有者权益要素减少 例：A企业宣告向控股B企业分派股利10万元，但尚未支付 资产 = 负债 + 所有者权益 100，000 100，000（2）负债要素减少，所有者
20、权益要素增加 例：投资者A代表公司偿还到期的银行短期贷款10万元，并同意以次追加投资 资产 = 负债 + 所有者权益 100，000 100，000第三类：第三类：经济业务的发生，导致等式双方的要素同增，但增加金额相等，故等式保持平衡。 （1）资产要素增加，负债要素增加 例：用短期借款2000元购买原材料 资产 = 负债 + 所有者权益 2，000 2，000（2）资产要素增加，所有者权益要素增加 例：新的投资者C增加货币投资5万元，资金存入银行账户 资产 = 负债 + 所有者权益 50，000 50，000第四类：第四类：经济业务的发生，导致等式双方的要素同减，但减少金额相等，故等式保持平衡
21、。 （1）资产要素减少，负债要素减少 例：用银行存款5000偿还购买原材料拖欠的账款 资产 = 负债 + 所有者权益 5，000 5，000（2）资产要素减少，所有者权益要素减少 例：原投资者A减少对公司的投资8万元 资产 = 负债 + 所有者权益 80，000 80，000 3. 3.经济业务类型影响基本会计等式的结论经济业务类型影响基本会计等式的结论 （1 1）一项经济业务的发生，可能涉及等式的双方或一方，无论如何，基本会计等式的恒等关系保持不变。 （2 2）一项经济业务的发生，如果涉及等式的一方，既不会影响双方的恒等关系，也不会使双方的总额发生变动。 （3 3）一项经济业务的发生，如果涉
22、及等式的双方，虽然不会影响双方的恒等关系，但会使双方的总额发生同增同减变动。 4.4.经济业务对经济业务对扩展会计等式扩展会计等式的影响的影响 （1 1）企业收入的取得，或表现为资产和收入同时、同等金额增加，或表现为收入的增加和负债的减少，结果，等式仍然保持平衡。 （2 2）企业费用的发生，或表现为负债和费用同时、同等金额的增加，或表现为费用的增加和资产同等金额的减少，结果，等式仍然保持平衡。 （3 3）在会计期末，收入与费用相减得到利润。利润按规定程序进行分配，留存企业的部分（包括盈余公积金和未分配利润）转化为所有者权益的增加（或减少），同时，要么是资产要素相应增加（或减少），要么是负债要素相应减少（或增加），结果，等式仍然保持平衡。 5. 5.经济业务类型影响扩展会计等式的结论经济业务类型影响扩展会计等式的结论 由于收入、费用和利润这三个要素的变化实质上都可以表现为所有者权益的变化，因此，上述三种情况都可以归纳到前面总结的九种类型九种类型中去。也正因为如此，扩展会计等式才会始终保持平衡。 六大要素之间存在一种恒等关系。会计等式反映了这种恒等关系。任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。