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1、财务会计报告的内容：财务会计报告的内容：事业单位会计制度解读事业单位会计制度解读o为了进一步规范事业单位的会计核算，为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据提高会计信息质量，根据中华人民中华人民共和国会计法共和国会计法、事业单位会计准事业单位会计准则则和和事业单位财务规则事业单位财务规则，我部，我部对对事业单位会计制度事业单位会计制度（财预字（财预字19971997288288号）进行了修订。现将修号）进行了修订。现将修订后的订后的事业单位会计制度事业单位会计制度印发给印发给你们，自你们，自20132013年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。第一节第一节 事业单位会计制度修
2、订内容事业单位会计制度修订内容o原原事业单位会计制度事业单位会计制度发布于发布于19971997年，年，自自19981998年年1 1月月1 1日起施行，对规范事业单位日起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积极会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原理都提出了新的、更高的要求，原会计会计制度制度已经难以满足各方面需要。已经难以满足各方面需
3、要。新修订的新修订的会计制度会计制度主要变化主要变化 o 新修订的新修订的会计制度会计制度篇幅长达近篇幅长达近5 5万字，万字，通过详细规定会计科目使用及财务报表编制，通过详细规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面地规范了事业单位经济业务或者事较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。新制度既继项的确认、计量、记录和报告。新制度既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。突破和创新。o 与原制度相比较，主要有如下八大方面的变与原制度相比较，主要有如下八大方面的变化：化： 1 1、配合了各项、配合了各项财政制度改革财政制度
4、改革2 2、创新引入了、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销固定资产折旧和无形资产摊销3 3、明确规定了、明确规定了基建数据基建数据并入会计并入会计“大账大账”4 4、着力加强了对、着力加强了对财政投入资金的会计核算财政投入资金的会计核算5 5、进一步规范了、进一步规范了非财政补助结转、结余及其非财政补助结转、结余及其分配分配的会计核算的会计核算6 6、突出强化了、突出强化了资产的计价和入账管理资产的计价和入账管理7 7、全面完善了、全面完善了会计科目体系和会计科目会计科目体系和会计科目使用使用说明说明8 8、系统改进了、系统改进了财务报表体系财务报表体系第二节第二节 事业单位会计制度的重点解
5、读事业单位会计制度的重点解读o事业单位会计制度目录事业单位会计制度目录o 第一部分第一部分 总说明总说明o 第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号o 第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明o 第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式o 第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明第一部分第一部分 总说明总说明o 一、为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息一、为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据质量，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法、事业单事业单位会计准则位会计准则和和事业单位财务规则事业单位财务规则，制定本制，制定本制度。度。o
6、二、本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单二、本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：位除外：o （一）按规定执行（一）按规定执行医院会计制度医院会计制度等行业事业单等行业事业单位会计制度的事业单位；位会计制度的事业单位；o （二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。小企业会计准则的事业单位。o 参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定财政部另行规定 第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号o一、资产类一、资产类o1 1001库存现金库存
7、现金o2 1002银行存款银行存款o3 1011零余额账户用款额度零余额账户用款额度o4 1101短期投资短期投资o5 1201财政应返还额度财政应返还额度o 120101财政直接支付财政直接支付o 120102财政授权支付财政授权支付o6 1211应收票据应收票据o7 1212应收账款应收账款o8 1213预付账款预付账款o 9 1215其他应收款其他应收款o 10 1301存存 货货o 11 1401长期投资长期投资o 12 1501固定资产固定资产o 13 1502累计折旧累计折旧o 14 1511在建工程在建工程o 15 1601无形资产无形资产o 16 1602累计摊销累计摊销o 1
8、7 1701待处置资产损溢待处置资产损溢二、负债类二、负债类o 18 2001短期借款短期借款o 19 2101应缴税费应缴税费o 20 2102应缴国库款应缴国库款o 21 2103应缴财政专户款应缴财政专户款o 22 2201应付职工薪酬应付职工薪酬o 23 2301应付票据应付票据o 24 2302应付账款应付账款o 25 2303预收账款预收账款o 26 2305其他应付款其他应付款o 27 2401长期借款长期借款o 28 2402长期应付款长期应付款 三、净资产类三、净资产类o 29 3001事业基金事业基金o 30 3101非流动资产基金非流动资产基金o 310101长期投资长期
9、投资o 310102固定资产固定资产o 310103在建工程在建工程o 310104无形资产无形资产o 31 3201专用基金专用基金o 32 3301财政补助结转财政补助结转o 330101基本支出结转基本支出结转o 330102项目支出结转项目支出结转o 33 3302财政补助结余财政补助结余o 34 3401非财政补助结转非财政补助结转o 35 3402事业结余事业结余o 36 3403经营结余经营结余o 37 3404非财政补助结余非财政补助结余分配分配四、收入类四、收入类o 38 4001财政补助收入财政补助收入o 39 4101事业收入事业收入o 40 4201上级补助收入上级补助
10、收入o 41 4301附属单位上缴收入附属单位上缴收入o 42 4401经营收入经营收入o 43 4501其他收入其他收入五、支出类五、支出类o 44 5001事业支出事业支出o 45 5101上缴上级支出上缴上级支出o 46 5201对附属单位补助支出对附属单位补助支出o 47 5301经营支出经营支出o 48 5401其他支出其他支出第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明 o 见制度见制度第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式o 编编 号号 财务报表名称财务报表名称 编制期编制期o 会事业会事业0101表表 资产负债表资产负债表 月度、年度月度、年度o 会事业会事业0202
11、表表 收入支出表收入支出表 月度、年度月度、年度o 会事业会事业0303表表 财政补助收入支出表财政补助收入支出表 年度年度o 附附 注注 年度年度第三节第三节 事业单位会计主要核算变化事业单位会计主要核算变化o 一、短期投资一、短期投资。o 核算事业单位依法取得的，持有时间不超过核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含年（含1年）的投资，主要是国债投资。本科年）的投资，主要是国债投资。本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。o 短期投资在取得时，借记本科目，贷记短期投资在取得时，借记本科目，贷记“银行银行存款存款”等科目；等科目；o 短期投资
12、持有期间收到利息时，借记短期投资持有期间收到利息时，借记“银行存银行存款款”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入投资收益投资收益”科科目。目。o 【例例1】某单位某单位3月月1日进行一项短期投资，日进行一项短期投资，投资成本为投资成本为1 000 000元，元，6月末收到支月末收到支付利息付利息5 000元。元。o 投资时：投资时：o 借：短期投资借：短期投资 1 000 000o 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000o 收取利息时：收取利息时：o 借：银行存款借：银行存款 5 000o 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 5 000二、存货二、存货o 核算事业单位在开展业务活
13、动及其他活核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成标准的用具、装具、动植物等的实际成本。本。o 事业单位随买随用的零星办公用品，可事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。目核算。o 【例例2】事业单位购入自用存货，价款事业单位购入自用存货，价款10000元，运费元，运费800元，使用自有资金支付。领用上元，使用自有资金支付。领用上述存货述存货9 080元。元。o
14、o 借：存货借：存货 10 800o 贷：贷：银行存款银行存款 10 800o 借：事业支出借：事业支出 9 080o 贷：存货贷：存货 9 080三、长期投资三、长期投资o 核算事业单位依法取得的，持有时间超核算事业单位依法取得的，持有时间超过过1年（不含年（不含1年）的股权和债权性质的年）的股权和债权性质的投资。应当按照长期投资的种类和被投投资。应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。资单位等进行明细核算。o 【例例3】购入三年期国库券面值总额为购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率元，票面利率12，共支付价款，共支付价款50000元。三年后，国库券到期，收回债券元。三
15、年后，国库券到期，收回债券本息。本息。o 购入时，购入时，o 借：长期投资借：长期投资债券投资债券投资 50 000o 贷：银行存款贷：银行存款 50 000o 借：事业基金借：事业基金 50 000o 贷：非流动性资产基金贷：非流动性资产基金长期投资长期投资 50 000 国库券到期，收回本息国库券到期，收回本息o 借：银行存款借：银行存款 68 000o 贷：长期投资贷：长期投资债券投资债券投资 50 000o 其他收入其他收入投资收益投资收益 18 000o 借：非流动性资产基金借：非流动性资产基金长期投资长期投资50 000o 贷：事业基金贷：事业基金 50 000o 【例例4】甲事业
16、单位以一项固定资产对外投资甲事业单位以一项固定资产对外投资，该固定资产的账面价值为，该固定资产的账面价值为180 000元，投资元，投资协议中确定的价值为协议中确定的价值为200 000元。元。o 借：长期投资借：长期投资 200000o 贷：非流动性资产基金贷：非流动性资产基金长期投资长期投资200000o 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 180 000o 贷：固定资产贷：固定资产 180 000四、固定资产四、固定资产o 固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，
17、但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。o 本科目核算事业单位固定资产的原价。o 【例例5】1月月10日，新建办公楼一幢，造价日，新建办公楼一幢，造价400 000元，面积为元，面积为4 000平方米，经验收平方米，经验收合格，交付使用。合格，交付使用。o 借：固定资产借：固定资产 400 000o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 400000o 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 400000o 贷：在建工程贷：在建工程 400 000o 【例例6】1月月20日经批准，自制办公桌椅，实日经批准，自制办公桌椅，实际工料费际工
18、料费18 00元，经验收合格，交付使用元，经验收合格，交付使用。o 借：固定资产借：固定资产 18000o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 18000o 同时，同时， o 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 18 000 o 贷：在建工程贷：在建工程 18 000o【例例7】某单位从租赁公司融资租入某单位从租赁公司融资租入专用设备一台，租赁协议中规定，应专用设备一台，租赁协议中规定，应付租赁费付租赁费100 000元，租赁期限元，租赁期限5年，每半年付款一次；租赁期满后，年，每半年付款一次；租赁期满后，设备归承租单位所有。该单位租入设设备归承租单位所有。
19、该单位租入设备时发生运杂费备时发生运杂费1 000元，安装费元，安装费2 000元，均以银行存款支付。元，均以银行存款支付。o 融资租入固定资产时：融资租入固定资产时：o 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产103000o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产3000o 长期应付款长期应付款 100 000o 借：事业支出借：事业支出 3 000o 贷：银行存款贷：银行存款 3 000o 支付租金时：支付租金时：o 借：事业支出借：事业支出 10 000o 贷：银行存款贷：银行存款 10 000o 借：长期应付款借：长期应付款 10 000o 贷：非流动资产
20、基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 10 000o 租赁期满后：租赁期满后：o 借：固定资产借：固定资产自有固定资产自有固定资产 103 000o 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 103000六、累计折旧六、累计折旧o 核算事业单位固定资产计提的累计折旧，并核算事业单位固定资产计提的累计折旧，并按照所对应固定资产的类别、项目等进行明按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。细核算。o 事业单位应当对除下列各项资产以外的其他事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：（固定资产计提折旧：（1）文物和陈列品；）文物和陈列品；（2）动植物；（）动植物；（
21、3）图书、档案；（）图书、档案；（4）以）以名义金额计量的固定资产。名义金额计量的固定资产。o （1）按月计提固定资产折旧时，按照应计提）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记折旧金额，借记“非流动资产基金非流动资产基金固定资固定资产产”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。o （2）固定资产处置时，按照所处置固定资产）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记的账面价值，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记的账面余额，贷记“固定资产固定资产”科目。科目。o 本科目期末贷
22、方余额，反映事业单位计提的固本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。定资产折旧累计数。o 【例例8】某单位期末计提固定资产某单位期末计提固定资产10000元。元。o 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 10000o 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000o七、在建工程七、在建工程o核算事业单位已经发生必要支出，但尚核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。程的实际成本。o本科目应当按照工程性质和具体工程项本科目应当按照
23、工程性质和具体工程项目等进行明细核算。目等进行明细核算。o 【例例9】经批准购买需要安装的设备一套，价经批准购买需要安装的设备一套，价款款30 000元，支付安装费元，支付安装费10 000元由银行元由银行转账支付，用于专项工程。转账支付，用于专项工程。o 借：在建工程借：在建工程 30 000o 贷：银行存款贷：银行存款 30 000o 借：在建工程借：在建工程 10 000o 贷：银行存款贷：银行存款 10 000o 【例例10】专项工程完工，造价专项工程完工，造价2800000元，元，办理移交手续。办理移交手续。o 借：固定资产借：固定资产 2800000o 贷：在建工程贷：在建工程 2
24、800000o 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 2800000 o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 2800000 八、无形资产八、无形资产o 无形资产是指事业单位持有的没有实物无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。专利技术等。o 本科目核算事业单位无形资产的原价，本科目核算事业单位无形资产的原价，并按照无形资产的类别、项目等进行明并按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。细核算。 o 【例例11】某单位购入
25、一项专利的所有权，某单位购入一项专利的所有权，买价买价100 000元，支付咨询费元，支付咨询费2 000元，元，均以银行存款支付。均以银行存款支付。o 借：无形资产借：无形资产 102 000o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产102000o 借：事业支出借：事业支出 102000o 贷：银行存款贷：银行存款 102000o 【例例12】某科研单位购入入账的非专利技术某科研单位购入入账的非专利技术，用于从事，用于从事A产品的生产，该项无形资产账面产品的生产，该项无形资产账面价值价值240 000元，有效使用期为元，有效使用期为5年，该单年，该单位对位对A产品生产实行内部成
26、本核算。产品生产实行内部成本核算。o 该项无形资产每月摊销时的会计分录为：该项无形资产每月摊销时的会计分录为：o 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 4 000o 贷：累计摊销贷：累计摊销 4 000新旧科目转换新旧科目转换-资产类资产类 “现金现金” “库存现金库存现金” “银行存款银行存款” “银行存款银行存款”“零余额账户用款额度零余额账户用款额度” “零余额账户用款额度零余额账户用款额度” “财政应返还额度财政应返还额度” “财政应返还额度财政应返还额度” “应收票据应收票据” “应收票据应收票据”“应收账款应收账款” “应收账款应收账款”“预付账款预付账款” “预付
27、账款预付账款” “其他应收款其他应收款” “其他应收款其他应收款”新旧科目转换新旧科目转换-资产类资产类 “材料材料” “产成品产成品” “存货存货” “成本费用成本费用”新旧科目转换新旧科目转换-资产类资产类 “短期投资短期投资” “对外投资对外投资” “长期投资长期投资”新旧科目转换新旧科目转换-资产类资产类 “固定资产固定资产” “固定资产固定资产” “存货存货”新旧科目转换新旧科目转换负债类负债类 “短期借款短期借款” “借入款项借入款项” “长期借款长期借款”新旧科目转换新旧科目转换-负债类负债类“应交税金应交税金 ” “应缴税费应缴税费” “应缴预算款应缴预算款 ” “应缴国库款应
28、缴国库款”“应缴财政专户款应缴财政专户款 ” “应缴财政专户款应缴财政专户款” 新旧科目转换新旧科目转换-负债类负债类 “应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴” “应付职工薪酬应付职工薪酬” “应付其他个人收入应付其他个人收入” “其他应付款其他应付款”o科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费社会保险费和和住房公积金住房公积金等的余额，转入新账中等的余额，转入新账中“应付职工薪酬应付职工薪酬”科科目的相关目的相关明细科目。明细科目。新旧科目转换新旧科目转换-负债类负债类 “应付票
29、据应付票据” “应付票据应付票据”“预收账款预收账款” “预收账款预收账款 “应付账款应付账款” “应付账款应付账款” “长期应付款长期应付款”o “应付账款应付账款” 中偿还期在中偿还期在1年以上（不含年以上（不含1年）的部分年）的部分转入转入“长期应付款长期应付款” 新旧科目转换新旧科目转换-负债类负债类 “其他应付款其他应付款” “其他应付款其他应付款” “应付职工薪酬应付职工薪酬” “长期应付款长期应付款” o 原原 “其他应付款其他应付款”科目中事业单位应付的科目中事业单位应付的社会保险费社会保险费和和住房公积金住房公积金转入新制度下转入新制度下“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算科
30、目核算；o 原原 “其他应付款其他应付款”科目中科目中偿还期限在偿还期限在1年以上年以上（不含（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入的固定资产租赁费年）的应付款项，如以融资租赁租入的固定资产租赁费等转入新制度下等转入新制度下“长期应付款长期应付款”科目核算。科目核算。新旧科目转换新旧科目转换净资产类净资产类“事业基金事业基金-一般基金一般基金”：（转入新账中（转入新账中“非流动资产基金非流动资产基金-无形资产无形资产”科目数额）科目数额） “非流动资产基金非流动资产基金-无形资产无形资产” （属于新制度下财政补助结转的余额（属于新制度下财政补助结转的余额 ） “财政补助结转财政补助结转” （
31、属于新制度下财政补助结余的余额）（属于新制度下财政补助结余的余额） “财政补助结余财政补助结余” （剩余余额（剩余余额 ） “事业基金事业基金” “事业基金事业基金-投资基金投资基金” “非流动资产基金非流动资产基金-长期投长期投资资” 新旧科目转换新旧科目转换净资产类净资产类“固定基金固定基金”（扣除转为存货的固定资产）（扣除转为存货的固定资产） “非流动资产基金非流动资产基金-长期投资长期投资” -固定资产固定资产 -在建工程在建工程 -无形资产无形资产 新旧科目转换新旧科目转换净资产类净资产类“专用基金专用基金” “专用基金专用基金” “经营结余经营结余” “经营结余经营结余”新旧科目转
32、换新旧科目转换净资产类净资产类“事业结余事业结余” “事业结余事业结余” （不再包括财政补助结转和财政补助结余）（不再包括财政补助结转和财政补助结余） “结余分配结余分配” （） “非财政补助结余分配非财政补助结余分配” （直接启用）（直接启用） 新旧科目转换新旧科目转换净资产类净资产类 “财政补助收入财政补助收入” “财政补助收入财政补助收入 “事业收入事业收入” “事业收入事业收入” “上级补助收入上级补助收入” “上级补助收入上级补助收入”“附属单位上缴收入附属单位上缴收入” “附属单位缴款附属单位缴款” “经营收入经营收入” “经营收入经营收入” “其他收入其他收入” “其他收入其他收
33、入” 新旧科目转换新旧科目转换净资产类净资产类 “拨出经费拨出经费” “事业支出事业支出” “事业支出事业支出” “结转自筹基建结转自筹基建” “上缴上级支出上缴上级支出” “上缴上级支出上缴上级支出” “对附属单位补助支出对附属单位补助支出” “对附属单位补对附属单位补助助” “经营支出经营支出” “经营支出经营支出” “销售税金销售税金” “其他支出其他支出”新旧科目转换新旧科目转换净资产类净资产类 “拨入专款拨入专款” “非财政补助结转非财政补助结转” “拨出专款拨出专款” “非财政补助结转非财政补助结转” “专款支出专款支出”（二）基建并账调整（二）基建并账调整 “建筑安装工程投资建筑
34、安装工程投资” “设备投资设备投资” “在建工程在建工程基建工程基建工程” “待摊投资待摊投资” “预付工程款预付工程款” “交付使用资产交付使用资产” “固定资产固定资产” “基建投资借款基建投资借款” “长期借款长期借款” “建筑安装工程投资建筑安装工程投资” “设备投资设备投资” “待摊投资待摊投资” “非流动资产基金非流动资产基金” “预付工程款预付工程款” “交付使用资产交付使用资产” “基建拨款基建拨款” “财政补助结转财政补助结转” 财 政 补 助 收 入财 政 补 助 收 入基 本 支 出 补 助基 本 支 出 补 助项 目 支 出 补 助项 目 支 出 补 助事业收入事业收入
35、上 级 补 助 收 入上 级 补 助 收 入附属单位上缴收入附属单位上缴收入其他收入其他收入专 项 资 金 收 入专 项 资 金 收 入非专项资金收入非专项资金收入经营收入经营收入事业支出事业支出财政补助支出财政补助支出基本支出基本支出财政补助支出财政补助支出项目支出项目支出非 财 政 专 项 资 金 支 出非 财 政 专 项 资 金 支 出其他资金支出其他资金支出上 缴 上 级 支 出上 缴 上 级 支 出对附属单位补助支出对附属单位补助支出其他支出其他支出专 项 资 金 支 出专 项 资 金 支 出非专项资金支出非专项资金支出经营支出经营支出财政补助结转财政补助结转 基 本 支 出 结 转
36、基 本 支 出 结 转财政补助结转财政补助结转 项 目 支 出 结 转项 目 支 出 结 转基 本 支 出 补 助基 本 支 出 补 助财政补助支出财政补助支出基本支出基本支出项 目 支 出 补 助项 目 支 出 补 助财政补助支出财政补助支出项目支出项目支出经营收入经营收入经营支出经营支出非财政补助结转非财政补助结转专 项 资 金 收 入专 项 资 金 收 入非 财 政 专 项 资 金 支 出非 财 政 专 项 资 金 支 出专 项 资 金 支 出专 项 资 金 支 出事业结余事业结余非专项资金收入非专项资金收入其他资金支出其他资金支出非专项资金支出非专项资金支出经营结余经营结余经营收入经营
37、收入经营支出经营支出财政补助结转财政补助结转 基 本 支 出 结 转基 本 支 出 结 转财政补助结转财政补助结转 项 目 支 出 结 转项 目 支 出 结 转基 本 支 出 补 助基 本 支 出 补 助财政补助支出财政补助支出基本支出基本支出项 目 支 出 补 助项 目 支 出 补 助财政补助支出财政补助支出项目支出项目支出非财政补助结转非财政补助结转专 项 资 金 收 入专 项 资 金 收 入非 财 政 专 项 资 金 支 出非 财 政 专 项 资 金 支 出专 项 资 金 支 出专 项 资 金 支 出事业结余事业结余非专项资金收入非专项资金收入其他资金支出其他资金支出非专项资金支出非专项
38、资金支出经营结余经营结余经营收入经营收入经营支出经营支出贷 方 余 额贷 方 余 额贷 方 余 额 贷 方 余 额 项目补助结余项目补助结余财 政 补 助 结 余财 政 补 助 结 余贷 方 余 额 贷 方 余 额 分析结转分析结转非财政补助结余分配非财政补助结余分配非财政补助专项留用部分非财政补助专项留用部分贷 方 余 额 贷 方 余 额 借 方 余 额 借 方 余 额 借 方 余 额 借 方 余 额 贷 方 余 额 贷 方 余 额 提取基金、缴税提取基金、缴税事业基金事业基金借 方 余 额 借 方 余 额 贷 方 余 额 贷 方 余 额 借 方 余 额 借 方 余 额 贷 方 余 额 贷
39、方 余 额 借 方 余 额 借 方 余 额 贷 方 余 额 贷 方 余 额 贷 方 余 额 贷 方 余 额 （三）资产的核算（三）资产的核算1、现金的核算、现金的核算o 例例1王强同志因公出差，预借差旅费现王强同志因公出差，预借差旅费现金金400元。会计分录如下：元。会计分录如下：o 借：其他应收款借：其他应收款王强王强 400o 贷：库存现金贷：库存现金 400o 例例2 2某日发现库存现金缺少某日发现库存现金缺少400400元。会计分元。会计分录如下：录如下：借：其他应收款借：其他应收款 400400 贷：库存现金贷：库存现金 400400o 例例3 3上项短少现金，经查明属工作疏忽，经上
40、项短少现金，经查明属工作疏忽，经单位领导批准，由责任人赔偿单位领导批准，由责任人赔偿80%80%，并收到现金，并收到现金；报销；报销20%20%。会计分录如下：。会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 320320 事业支出事业支出其他支出其他支出 8080 贷：其他应收款贷：其他应收款 4004002、银行存款的核算、银行存款的核算o 现举例说明未进行财政国库单一账户制度改现举例说明未进行财政国库单一账户制度改革的银行存款的核算：革的银行存款的核算： 例例4上级主管部门拨入本月经费上级主管部门拨入本月经费140 000元。会计分录如下：元。会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 140 0
41、00 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 140 000o现举例说明外币银行存款业务的核算现举例说明外币银行存款业务的核算例例5某单位某单位5日收到一笔技术转让款日收到一笔技术转让款10 000，当月，当月月初汇率为月初汇率为8.70，当日汇率为，当日汇率为8.50。会计分录如下：。会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 85 000 贷：事业收入贷：事业收入 85 000例例6月末该单位美元户存款余额为月末该单位美元户存款余额为860 000元，元， 100 000，当月月末汇率为，当月月末汇率为8.90。会计分录如下：。会计分录如下： 汇兑损益：汇兑损益：100 0008.90
42、-860 000=30 000(元元) 借：银行存款借：银行存款美元户美元户汇兑损益汇兑损益 30 000 贷：事业支出贷：事业支出其他支出其他支出 30 0003、零余额账户用款额度核算、零余额账户用款额度核算o 例例7某事业单位收到单位零余额账户代某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，该单位获得财政授权支付额度，该单位获得财政授权支付额度500 000元。会计分录如下：元。会计分录如下： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 500 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 500 000o 例例8该事业单位从该
43、事业单位从“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”中提取现金中提取现金5 000元，用于支付职工的取暖费元，用于支付职工的取暖费用。会计分录如下：用。会计分录如下： 借：现金借：现金 5 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5 000同时，同时， 借：事业支出借：事业支出取暖费取暖费 5 000 贷：现金贷：现金 5 0004、财政应返还额度的核算、财政应返还额度的核算o 例例9某事业单位已经纳入财政国库单一某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革，年终，本年度财政直接支付账户制度改革，年终，本年度财政直接支付预算指标数为预算指标数为800 000元，财政直接支付元，财政直
44、接支付实际支出数实际支出数750 000元，该单位存在尚未元，该单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标使用的财政直接支付预算指标50 000元，元，会计分录如下：会计分录如下：o 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 50 000o 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 50 000o 例例10年终，该事业单位本年度财政授权支年终，该事业单位本年度财政授权支付预算指标数为付预算指标数为600 000元，本年度财政授权元，本年度财政授权支付实际支出数为支付实际支出数为530 000元，单位零余额账元，单位零余额账户代理银行收到的零余额账户用款额度户代理银行收到的零余额账户用款额度570 000元。该
45、单位存在尚未使用的财政授权支付元。该单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度预算额度40 000元，存在尚未收到的财政授元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标权支付预算指标30 000元。元。o 会计分录如下：会计分录如下： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 40 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 40 000 同时：同时： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 30 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 30 000o 例例11接上例，次年初，该单位收到代理银接上例，次年初，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政
46、授权支付额度支付额度40 000元，收到财政部门批复的上元，收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度年终未下达的单位零余额账户用款额度30 000元。元。o 会计分录如下：会计分录如下：o 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 40 000o 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 40 000o 同时，同时，o 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 30 000o 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 30 0005、应收票据的核算、应收票据的核算o 例例 12某单位销售产品一批，价款某单位销售产品一批，价款10 000元，增值税额元，增值税额1 700元，款项尚
47、未收到，元，款项尚未收到，收到对方开出收到对方开出3个月商业承兑汇票一张，汇票个月商业承兑汇票一张，汇票到期后，承兑单位如期付款。若上述汇票到期到期后，承兑单位如期付款。若上述汇票到期后，承兑单位无力付款。会计分录如下后，承兑单位无力付款。会计分录如下借：应收票据借：应收票据 11 700 贷：经营收入贷：经营收入 10 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税销项税额销项税额1 700应收票据贴现应收票据贴现o 单位持未到期的应收票据向银行贴现时，应单位持未到期的应收票据向银行贴现时，应按规定计算并支付银行贴现利息，计算公式按规定计算并支付银行贴现利息，计算公式如下：如下：o 到期值到期
48、值=面值面值（1+1+利率利率时间）时间）o 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期o 贴现实收金额贴现实收金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息o 例例 13某单位因资金周转需要，持未到期某单位因资金周转需要，持未到期的带息商业承兑汇票到银行贴现。票据面值的带息商业承兑汇票到银行贴现。票据面值117 000 元，年利率为元，年利率为12%，期限，期限6个月，个月，单位已持有单位已持有2个月，银行的贴现率为年率个月，银行的贴现率为年率9%。 票据到期值票据到期值=117 000+11700012%6/12=124 020(元元) 贴现实收金额贴现实收金额=124 020-
49、1240209%4/12=120 299.4(元元)o 事业单位会计分录如下事业单位会计分录如下: 借：银行存款借：银行存款 120 299.4 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 经营支出经营支出 3 299.46、应收账款的核算、应收账款的核算o 例例 14某单位采用委托收款结算方式销售产品某单位采用委托收款结算方式销售产品一批，产品售价一批，产品售价20 000元，销项增值税元，销项增值税3 400元元，发运时以银行存款代垫运杂费，发运时以银行存款代垫运杂费600元，产品已发元，产品已发运，并向银行办妥委托收款手续。会计分录如下：运，并向银行办妥委托收款手续。会计分录如下：借：应收
50、账款借：应收账款 24 000o 贷：经营收入贷：经营收入 20 000o 应交税金应交税金应交增值税一销项税额应交增值税一销项税额 3 400o 银行存款银行存款 6007、预付账款的核算、预付账款的核算o例例 15该单位在合同收货期收到该单位在合同收货期收到A公司运达的甲材料，公司运达的甲材料，A公公司开出的增值税专用发票列示：材料价款司开出的增值税专用发票列示：材料价款100 000元，增值元，增值税额税额17 000元。按合同规定，将预付材料款抵作应付账款，元。按合同规定，将预付材料款抵作应付账款，余款余款67 000元以银行存款补付。会计分录如下：元以银行存款补付。会计分录如下：o借