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1、 西南财经大学会计学院西南财经大学会计学院 于晓谦于晓谦 第第 六六 章章 第六章第六章 固定资产固定资产本章基本内容框架本章基本内容框架l 固定资产的概念、分类和计价固定资产的概念、分类和计价;l本本 不同方式固定资产取得的核算不同方式固定资产取得的核算;l章章 固定资产折旧的性质、影响因素、范围、固定资产折旧的性质、影响因素、范围、l主主 方法以及帐务处理方法以及帐务处理;l要要 固定资产的后续支出固定资产的后续支出;l内内 固定资产的处置固定资产的处置;l容容 固定资产的清查和期末计价固定资产的清查和期末计价;l 其他资产的帐务处理其他资产的帐务处理.本章教学目的和要求本章教学目的和要求
2、 本章主要讲述固定资产基本理论和会计本章主要讲述固定资产基本理论和会计处理，要求同学们：处理，要求同学们：1明确固定资产的概念、范围和分类明确固定资产的概念、范围和分类2熟练掌握固定资产的计价基础、价值构成以及不熟练掌握固定资产的计价基础、价值构成以及不同渠道取得固定资产的会计处理同渠道取得固定资产的会计处理3熟练掌握固定资产折旧的计算方法及会计处理熟练掌握固定资产折旧的计算方法及会计处理4掌握固定资产修理、改良及清理的会计处理掌握固定资产修理、改良及清理的会计处理5. 掌握固定资产期末计价的会计处理掌握固定资产期末计价的会计处理.本章的重点、难点本章的重点、难点1固定资产的计价基础及价值构成
3、固定资产的计价基础及价值构成2影响折旧的因素、折旧的计算方法及会计影响折旧的因素、折旧的计算方法及会计 处理处理3. 固定资产的后续支出固定资产的后续支出;4. 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价核心问题核心问题资产的计量问题资产的计量问题l1、怎样计量怎样计量计量的原则、计量的条件、计量的原则、计量的条件、l 计量的方法；计量的方法；l2、甚麽时候计量甚麽时候计量取得时、持有期间、取得时、持有期间、l 期末；期末；l3、计多少计多少计量数据的计算；计量数据的计算；l4、其结果产生的影响其结果产生的影响通过账务处理来分析通过账务处理来分析l 产生的影响（对资产负债表以及对产生的影
4、响（对资产负债表以及对l 资产总额、利润表对企业利润）。资产总额、利润表对企业利润）。第一节第一节 固定资产的概述固定资产的概述一、一、 固定资产的性质固定资产的性质二、二、 固定资产的确认固定资产的确认三三、 固定资产的分类固定资产的分类 l一、固定资产的性质一、固定资产的性质l1、定义：、定义： 固定资产是指企业拥有的，在经营活动中供固定资产是指企业拥有的，在经营活动中供企业长期使用，并保持原有物质形态的资产。企业长期使用，并保持原有物质形态的资产。l2、特征、特征l 固定资产是同时具有以下特征的有形资产：固定资产是同时具有以下特征的有形资产：l（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理）
5、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而而l 持有的；持有的；l（2）使用年限超过一年；）使用年限超过一年；l（3）单位价值较高。）单位价值较高。 二、确认条件二、确认条件l 固定资产除了符合有关定义外，还应当固定资产除了符合有关定义外，还应当同时具备以下两个条件，才能加以确认同时具备以下两个条件，才能加以确认 ： l1、该资产包含的经济利益很可能流入企业。该资产包含的经济利益很可能流入企业。ll在会计实务中，我们根据固定资产所有在会计实务中，我们根据固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业来判断权相关的风险和报酬是否转移到企业来判断固定资产包含的经济利益能否流入企业以及固定资产包含的经济利
6、益能否流入企业以及流入的可能性。流入的可能性。 l 我国企业会准则还规定了企业确认固我国企业会准则还规定了企业确认固定资产时的定资产时的另外两种情况另外两种情况:l 其一其一,企业的环保设备和安全设备企业的环保设备和安全设备,虽然虽然不能直接为企业带来经济利益不能直接为企业带来经济利益,却有助于企却有助于企业从相关资产获得经济利益业从相关资产获得经济利益,或减少企业将或减少企业将来经济利益流出来经济利益流出,也应当确认为固定资产也应当确认为固定资产.但但这类资产与相关资产的账面价值之和不能这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额的总额超过这两类资产可收回金额的总额. l l
7、 其二其二,固定资产的各组成部分固定资产的各组成部分,虽然共同虽然共同构成一项资产的整体构成一项资产的整体,但由于各组成部分使但由于各组成部分使用寿命不同用寿命不同,或者为企业提供经济利益的方或者为企业提供经济利益的方式不同式不同,从而适用不同的折旧率或折旧方法从而适用不同的折旧率或折旧方法,应当分开单独确认为一项固定资产应当分开单独确认为一项固定资产 l2、该资产的成本能够可靠的计量。、该资产的成本能够可靠的计量。l 固定资产的成本能够可靠计量固定资产的成本能够可靠计量,要求支要求支撑计量依据的证据应当充分、确凿、可靠。撑计量依据的证据应当充分、确凿、可靠。有时依据所能获得的资料，对某项固定
8、资有时依据所能获得的资料，对某项固定资产的成本加以合理的估计，如已达到预定产的成本加以合理的估计，如已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算前，可以根据工程预算等相关资料合理算前，可以根据工程预算等相关资料合理的估计入帐，待办理竣工决算后再作调整，的估计入帐，待办理竣工决算后再作调整，也应当认为其成本能够可靠的计量也应当认为其成本能够可靠的计量。三、固定资产的分类三、固定资产的分类l1按经济用途分按经济用途分 生产经营用生产经营用l 非生产经营用非生产经营用l目的：了解固定资产结构的合理性目的：了解固定资产结构的合理性l l l 使用中：季节性、大修
9、理、使用中：季节性、大修理、l 出租出租l2按使用情况分按使用情况分 不需用不需用 l 未使用：改、扩建停用的未使用：改、扩建停用的l 目的：了解利用情况目的：了解利用情况 l 自有的自有的l3.按所有权分类按所有权分类 经营性租入经营性租入l 租入的租入的 融资性租入融资性租入l目的目的:明确产权关系明确产权关系l 生产经营用的生产经营用的l 非生产经营用的非生产经营用的l4.经济用途和使用经济用途和使用 租出的租出的(经营性经营性)l 情况综合分类情况综合分类 不需用的不需用的l 未使用的未使用的l 土地土地l 融资租入的融资租入的第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得l一、一、 固定
10、资产的计价固定资产的计价基础基础l二、固定资产的价值构成二、固定资产的价值构成及其及其会计处理会计处理一、固定资产的计价基础一、固定资产的计价基础l（一）按历史成本计价（一）按历史成本计价(具有客观性和可验证性具有客观性和可验证性)l 历史成本计价亦称原始购置成本或原始价值，历史成本计价亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前可使用状态前所所发生的一切合理必要的支出。发生的一切合理必要的支出。l新购建固定资产的计价和计提折旧的依据新购建固定资产的计价和计提折旧的依据. . l（二）按净值计价（二）按净值计价 l 反映新旧程度及占用资金情况
11、反映新旧程度及占用资金情况.l 固定资产净值也称折余价值，是指固固定资产净值也称折余价值，是指固定资产原价减去已提折旧后的净额。定资产原价减去已提折旧后的净额。l 用于盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢用于盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。余或损失等。二、固定资产的价值构成极其核算二、固定资产的价值构成极其核算l价值构成总原则价值构成总原则:l 企业为购建某项固定资产达到可使用状态前企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出所发生的一切合理的、必要的支出.l 价款价款(含增值税含增值税)l 直接支出直接支出 运杂费运杂费支出的具体构成支出的具体构成 包装费包装费l 安
12、装成本安装成本l 间接支出间接支出 借款利息借款利息l 其他间接费用等其他间接费用等 l 我国企业会计准则具体规定了可以从我国企业会计准则具体规定了可以从以下几个方面来判断购建的固定资产以下几个方面来判断购建的固定资产是否是否达到预定可使用状态：达到预定可使用状态：l 第一，第一，固定资产的实体建造（包括安固定资产的实体建造（包括安装）工作已全部完成或实质上已完成，即装）工作已全部完成或实质上已完成，即可认为该资产购建工作已经完成；可认为该资产购建工作已经完成；l 第二，第二，所购建的固定资产与设计要求所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符合或基本相符合，即使有或合同要求相符合或基本相符合，
13、即使有极个别与设计合同要求不相符合的地方，极个别与设计合同要求不相符合的地方，也不影响正常使用；也不影响正常使用；l 第三，第三，继续发生所购建固定资产上的继续发生所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。支出金额很少或几乎不再发生。 l 如果固定资产购建完成后还需要试生如果固定资产购建完成后还需要试生产或试运行，则在试生产能够正常生产出产或试运行，则在试生产能够正常生产出合格品时，或试运行结果表明能够正常运合格品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，可以判断该资产已经达到可转或营业时，可以判断该资产已经达到可使用状态。试运行或试生产所发生的净支使用状态。试运行或试生产所发生的净支出，
14、计入工程成本，所取得实际销售收入出，计入工程成本，所取得实际销售收入或尚未售出部分按预计冲减工程成本。或尚未售出部分按预计冲减工程成本。 l账户设置：l 固定资产固定资产构成固定资产构成固定资产成本的实际支成本的实际支出出处置固定资产处置固定资产时的注销数时的注销数余额余额原始价值原始价值(历史成本历史成本)原始价值原始价值( (历史成本历史成本) )原始价值原始价值( (历史成本历史成本) ) 由于固定资产的取得方式不同，其由于固定资产的取得方式不同，其价值构成也不同：价值构成也不同：1 1、 购入方式取得的购入方式取得的l 入帐价值入帐价值=买价买价+相关税费相关税费l 不需要安装的固定资
15、产：不需要安装的固定资产：l 取得时的成本为企业实际支付的买价、包装、运输、取得时的成本为企业实际支付的买价、包装、运输、保险、专业人员服务和相关税费等；保险、专业人员服务和相关税费等；l借：固定资产（价、税费）借：固定资产（价、税费）l 贷：银行存款等帐户贷：银行存款等帐户 l需要安装的固定资产需要安装的固定资产在上述费用的基础上再加上安装调试所发生的费用。在上述费用的基础上再加上安装调试所发生的费用。n核算时先通过在建工程帐户，然后再转入“固定资产”帐户n 在建工程自营 固定资产n 出包n购入的需要安装的购入的需要安装的 结转交付使用结转交付使用n固定资产价、税费固定资产价、税费n安装费安
16、装费n余：正在安装余：正在安装原始原始价值价值 l注：注：l 企业基于产品价格等因素考虑，以一企业基于产品价格等因素考虑，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产符合固定资产定义并满足固如果这些资产符合固定资产定义并满足固定资产确认条件，则应将各项资产单独确定资产确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，按各项固定资产公允价值认为固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定固定的比例对总成本进行分配，分别确定固定资产的入帐价值；如果购入资产中有些不资产的入帐价值；如果购入资产中有些不符合固定资产定义，那麽固定资产以外的符
17、合固定资产定义，那麽固定资产以外的其他资产，也按类似方法确定其入帐价值。其他资产，也按类似方法确定其入帐价值。 l具体核算步骤具体核算步骤l购入时：购入时：l借：在建工程借：在建工程工程工程l 贷：银行存款等贷：银行存款等l支付安装费用等支付安装费用等l借；在建工程借；在建工程l 贷：银行存款贷：银行存款l 原材料原材料l 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）l 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本l 应付工资、应付税费等应付工资、应付税费等 l交付使用交付使用l借：固定资产借：固定资产l 贷：在建工程贷：在建工程 l2 2、自行建造的固定资产、自行建造的固
18、定资产l（1）入帐价值）入帐价值l=达到预定可使用状态前所发生的必要支出达到预定可使用状态前所发生的必要支出l 即建造过程中发生的实际支出入帐即建造过程中发生的实际支出入帐l（料、工、费）（料、工、费）l自建：自建：应该按照建造该固定资产达到预应该按照建造该固定资产达到预l 定可使用状态前所发生的必要支定可使用状态前所发生的必要支出出l 作为入帐价值。作为入帐价值。l出包：出包：按照支付给承建单位的工程款作按照支付给承建单位的工程款作l 为入帐价值。为入帐价值。 l注：注：l 无论是自营还是出包方式建造的固定无论是自营还是出包方式建造的固定资产，如果该固定资产达到预定可使用状资产，如果该固定资
19、产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，应当自达到预态，但尚未办理竣工决算，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产入帐，并按规定计提折旧，待入固定资产入帐，并按规定计提折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。办理了竣工决算手续后再作调整。 l（2）基建借款利息费用的处理：）基建借款利息费用的处理：l 与建造固定资产有关的利息支出，符与建造固定资产有关的利息支出，符合条件时开始资本化合条件时开始资本化,计入资产的成本计入资产的成本,在资在资产达到预定使用状态之后应计入当
20、期损益。产达到预定使用状态之后应计入当期损益。l 如果购建过程中发生中断时如果购建过程中发生中断时l正常性中断：计入在建工程；正常性中断：计入在建工程；l非正常性中断：不计入在建工程，计入当非正常性中断：不计入在建工程，计入当l 期损益。期损益。(3) 帐务处理帐务处理(自营工程自营工程) l工程物资 在建工程工程 固定资产 购入购入 领用领用 料料 达到预定达到预定 增加增加 减少减少l 工工 可使用状可使用状l 费费 态时态时余额余额余额余额余额余额(3) 帐务处理帐务处理(出包工程出包工程)l帐户设置帐户设置l在建工程在建工程出包工程出包工程l 应付工程款应付工程款 竣工结算竣工结算l
21、补付工程款补付工程款l 余：余：l工程价款的结算帐户工程价款的结算帐户3 3、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产l入帐价值分情况确定入帐价值分情况确定l(1)融资租赁资产占企业总资产的比例融资租赁资产占企业总资产的比例30%l 租赁资产原帐面价值租赁资产原帐面价值l按租赁开始日按租赁开始日 孰低孰低l 最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值l(2)融资租赁资产占企业总资产的比例融资租赁资产占企业总资产的比例30%l 在按租赁开始日在按租赁开始日 ,企业也可以按企业也可以按最低租赁付款额最低租赁付款额l 作为固定资产的入帐价值。作为固定资产的入帐价值。 l4 4、 接受捐赠的固定资产接受捐
22、赠的固定资产l(1)捐赠方提供了有关凭据的捐赠方提供了有关凭据的l入帐入帐 凭据上标凭据上标 支付的支付的l价值价值 = 明的金额明的金额+ 相关税费相关税费l(2)捐赠方没有提供有关凭据的捐赠方没有提供有关凭据的,按顺序确定按顺序确定l同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产存在活跃市场的:l入帐入帐 同类或类似资产同类或类似资产 支付的支付的l价值价值 = 的市场价格估计的金额的市场价格估计的金额+ 相关税费相关税费l同类或类似固定资产不存在活跃市场的同类或类似固定资产不存在活跃市场的:l入帐入帐 接受捐赠固定资产的接受捐赠固定资产的l价值价值= 预计未来现金流量现值预计未来现金
23、流量现值 l(3)接受捐赠旧的固定资产接受捐赠旧的固定资产l入帐入帐 按上述方法按上述方法 按新旧程度按新旧程度l价值价值= 确认的价值确认的价值-估计的价值损耗估计的价值损耗 l接受捐赠时：接受捐赠时：l借借: 固定资产固定资产l 贷贷: 银行存款银行存款(除所得税以外的其他税费除所得税以外的其他税费)l 待转资产价值待转资产价值l年末结转时：年末结转时：l借：待转资产价值借：待转资产价值l 贷：资本公积贷：资本公积接受非现金捐赠准备接受非现金捐赠准备l 应交税金应交税金应交所得税应交所得税 l5 5、投资者投入的固定资产、投资者投入的固定资产l入帐价值入帐价值=投资各方确认的价值投资各方确
24、认的价值l借借: 固定资产固定资产l 贷贷: 实收资本实收资本 l6 6、改扩建的固定资产、改扩建的固定资产l入帐价值入帐价值l=原固定资产的帐面价值原固定资产的帐面价值+改扩建过程中发改扩建过程中发生的支出生的支出-改扩建过程中发生的变价收入改扩建过程中发生的变价收入 l7 7、盘盈的固定资产、盘盈的固定资产l同类或类似固定资产存在活跃市场的同类或类似固定资产存在活跃市场的:l入帐入帐 同类或类似固定同类或类似固定 按该项固定资产新旧按该项固定资产新旧l价值价值 = 资产的市场价格资产的市场价格 - 程度估计的价值损耗程度估计的价值损耗l同类或类似固定资产不存在活跃市场的同类或类似固定资产不
25、存在活跃市场的:l入帐入帐 该项固定资产的该项固定资产的l价值价值= 预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值 l8 8、经批准无偿调入的固定资产、经批准无偿调入的固定资产l入帐入帐 调出单位的调出单位的 运输运输 安装安装l价值价值= 帐面价值帐面价值 + 费用费用 + 费用费用l9 9、非货币交易取得的固定资产、非货币交易取得的固定资产l 换入固定资产换入固定资产 换出资产的换出资产的 支付的支付的l 的入帐价值的入帐价值 账面价值账面价值 相关税费相关税费l如果涉及补价按如下方式确定其入帐价值：如果涉及补价按如下方式确定其入帐价值：=+ l收到补价的：收到补价的：l换入资产换入资产 换出
26、资产换出资产 补补 确认的确认的 相关相关l入帐价值入帐价值 账面价值账面价值 价价 收益收益 税费税费l支付补价的：支付补价的：l换入资产换入资产 换出资产换出资产 补补 相关相关l入帐价值入帐价值 账面价值账面价值 价价 税费税费=-+=+ l1010、债务重组取得的固定资产、债务重组取得的固定资产l 固定资产的固定资产的 应收债权的应收债权的 支付的相支付的相l 入帐价值入帐价值 账面价值账面价值 关税费关税费l收到补价的：收到补价的：l固定资产的固定资产的 应收债权的应收债权的 支付的相支付的相 补补l 入帐价值入帐价值 账面价值账面价值 关税费关税费 价价=+=+- l支付补价的：支
27、付补价的：l固定资产的固定资产的 应收债权的应收债权的 支付的相支付的相 补补l 入帐价值入帐价值 账面价值账面价值 关税费关税费 价价=+固定资产入帐价值的注意事项固定资产入帐价值的注意事项l 固定资产的入帐价值中固定资产的入帐价值中,还应当包括企还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税业为取得固定资产而交纳的契税,耕地占用耕地占用税税,车辆购置税等相关税费车辆购置税等相关税费.l 企业购置计算机硬件所附带的、未单企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件独计价的软件,与所购建的计算机硬件一并与所购建的计算机硬件一并作为固定资产管理作为固定资产管理.第三节 固定资产的折旧与修理l一、固定资
28、产的折旧一、固定资产的折旧l二、固定资产的修理方法二、固定资产的修理方法一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧l(一一)折旧的性质折旧的性质 l折旧是固定资产在使用过程中，逐渐损折旧是固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，是指固定资产成耗而消失的那部分价值，是指固定资产成本的分摊。本的分摊。 损耗的种类损耗的种类 自然力作用自然力作用 有形损耗有形损耗 损耗损耗 使用使用 科学技术进步科学技术进步生产出更好的生产出更好的 无形损耗无形损耗 产品使原有产品价值降低产品使原有产品价值降低; 社会劳动生产率提高社会劳动生产率提高后使生后使生 产同样的机器设备的社会平产同样的机器设备的社会平
29、 均必要劳动时间减少均必要劳动时间减少,成本成本 低低,售价低。售价低。(二二)影响折旧的因数影响折旧的因数l1. 固定资产原价固定资产原价l2. 估计净残值估计净残值l3. 预计使用年限预计使用年限l注：注： 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经选定，不得定资产的使用寿命、预计净残值一经选定，不得随意调整。随意调整。 (三三) 计提折旧的范围计提折旧的范围l 除以下情况外，企业应对所有固定资除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：产计
30、提折旧：l1、巳提足折旧仍继续使用的固定资产；巳提足折旧仍继续使用的固定资产；l2、按照规定单独估价作为固定资产入账的按照规定单独估价作为固定资产入账的l 土地。土地。l3、已全额计提减值准备的固定资产、已全额计提减值准备的固定资产. l注意注意:l1、因更新改造和大修停用的固定资产不提、因更新改造和大修停用的固定资产不提l 折旧折旧.l2、企业应当、企业应当按月计提按月计提折旧，并且以折旧，并且以月初月初固固l 定资产原价作为计提折旧的基础定资产原价作为计提折旧的基础. 当月增当月增l 加的固定资产当月不提折旧加的固定资产当月不提折旧,从下月起计从下月起计l 提折旧当月减少的固定资产当月照提
31、折提折旧当月减少的固定资产当月照提折l 旧，从下月起不提折旧。旧，从下月起不提折旧。l3、融资租赁租入和经营性租出的固定资产，、融资租赁租入和经营性租出的固定资产，l 要计提折旧。要计提折旧。 l4、未使用、未使用、 不需用的固定资产应计提折不需用的固定资产应计提折l 旧。旧。l5、企业因执行、企业因执行企业会计准则企业会计准则固定资固定资l 产产而对未使用、而对未使用、 不需用的固定资产不需用的固定资产l 由原不计提折旧改为应计提折旧，属于由原不计提折旧改为应计提折旧，属于l 会计政策变更，应当采用追溯调整。如会计政策变更，应当采用追溯调整。如l 果累计影响数较小，或不能合理确定，果累计影响
32、数较小，或不能合理确定，l 可以采用未来适用法。可以采用未来适用法。 案例分析案例分析1: 甲公司为发行甲公司为发行A股的上市公司股的上市公司,所得税采用债所得税采用债务法核算务法核算,适用的所得税率为适用的所得税率为33%,甲公司每年按实甲公司每年按实现净利润的现净利润的10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积,按实现净利润按实现净利润的的5%提取法定公益金提取法定公益金. 其他相关资料如下其他相关资料如下: 按照会计制度规定按照会计制度规定, ,从从20022002年年1 1月月1 1日起日起, ,对不对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧, ,
33、并并按追溯调整法进行会计处理按追溯调整法进行会计处理. .假定税法规定假定税法规定, ,不需不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除除, ,在出售该资产时在出售该资产时, ,再从应纳税所得额中扣除再从应纳税所得额中扣除( (即即: :形成可抵减时间性差异形成可抵减时间性差异).). l甲公司对固定资产按年限平均法计提折旧甲公司对固定资产按年限平均法计提折旧, ,有关有关固定资产的情况如下表固定资产的情况如下表: : ( (单位单位: :万元万元) )固定固定资产资产增加增加日期日期转入不需转入不需用日期用日期原价原价预计使预计使用年限用年限预计
34、净预计净残值残值设备设备A1997年年6.201998年年12.31420010年年240设备设备B1997年年12.81998年年6.221008年年84设备设备C1999年年11.102001年年3.2028806年年0 l会计政策变更累计影响数计算表会计政策变更累计影响数计算表: :l原政策下计提折旧表原政策下计提折旧表年份年份设备设备A设备设备B设备设备C合计合计199719800198199839612605221999004040200000480480200100120120合计合计5941266401360注注:设备设备A每月折旧额每月折旧额=(4200-240)/120=33
35、(万万) 设备设备B每月折旧额每月折旧额=(2100-84)/96=21(万万) 设备设备C每月折旧额每月折旧额=(2880-0)/72=40(万万)现政策下计提折旧表现政策下计提折旧表年份年份设备设备A设备设备B设备设备C合计合计199719800198199839625206481999396252406882000396252480112820013962524801128合计合计1782100810003790综合计算表综合计算表年份年份原政策计原政策计提折旧提折旧现政策计现政策计提折旧提折旧税前税前差异差异所得税所得税影响额影响额累计影累计影响数响数19971981980001998
36、52264812641.5884.42199940688648213.84434.1620004801128648213.84434.16200112011281008332.64675.36合计合计136037902430801.91628.1 l计算结果表明计算结果表明: :lA.A.应补提折旧额应补提折旧额: 2430: 2430万元万元; ;lB.B.会计政策变更产会计政策变更产l 生的税前差异生的税前差异: 2430: 2430万元万元; ;lC.C.所得税影响额所得税影响额: 801.9: 801.9万元万元(2430(243033%);33%);lD.D.累计影响数累计影响数:
37、1628.1: 1628.1万元万元(2430(243067%).67%).l l 对追溯调整的结果对追溯调整的结果( (即到即到20012001年末为止年末为止因补提折旧减少的留存收益因补提折旧减少的留存收益) )在在20022002年进行年进行账务处理账务处理: : l借借:利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 1628.1万万l 递延税款递延税款 801.9万万l 贷贷:累计折旧累计折旧 2430万万l借借:盈余公积盈余公积 244.22万万(1628.115%)l 贷贷:利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 244.22万万 （四）固定资产折旧的方法（四）固定资产折旧的方法 特点特
38、点: 按固定资产折旧年限按固定资产折旧年限, 工作或产量总量工作或产量总量,平均平均l 平均折旧法平均折旧法 计算折旧额的方法计算折旧额的方法.l 类别类别: 平均年限法平均年限法按折旧速度按折旧速度 工作量法工作量法 特点特点: 固定资产早期多提折固定资产早期多提折l 加速折旧法加速折旧法 旧旧,使用后期少提折旧使用后期少提折旧,l 折旧额逐年呈递减趋势折旧额逐年呈递减趋势l 类别类别: 年限总和法年限总和法l 双倍余额递减法双倍余额递减法 l1.平均年限折旧法平均年限折旧法l(1)计算公式计算公式l年折旧率年折旧率=(1-预计净残值率预计净残值率)/预计使用年限预计使用年限 l月折旧率月折
39、旧率=年折旧率年折旧率/12l月折旧额月折旧额=月初固定资产原始价值月初固定资产原始价值月折旧率月折旧率l(2)依据依据l 将固定资产的损耗程度与时间联系将固定资产的损耗程度与时间联系,时间愈长时间愈长,磨损磨损程度愈高程度愈高.l(3)折旧率的种类折旧率的种类l 个别折旧率个别折旧率l 分类折旧率分类折旧率l 综合折旧率综合折旧率l(4)实例实例P131例例15、16 l2.工作量折旧法工作量折旧法l(1)计算公式计算公式 l单位工作单位工作 固定资产固定资产 (1-预计净残值率预计净残值率)l量折旧额量折旧额 原始价值原始价值 预计工作总量预计工作总量l某项固定资某项固定资 该固定资产该固
40、定资产 单位工作单位工作l产月折旧额产月折旧额 当月工作量当月工作量 量折旧额量折旧额l(2)依据依据l 将折旧额与实际损耗程度相联系将折旧额与实际损耗程度相联系,损耗损耗程度愈高程度愈高,折旧愈多折旧愈多.l（3）实例）实例P133例例17= 3.年限总和法年限总和法l(1)计算公式计算公式l年折年折 尚可使用年限尚可使用年限l旧率旧率 预计使用年限之和预计使用年限之和l月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12l年折年折 固定资产固定资产 预计净预计净 年折年折l旧额旧额 原始价值原始价值 残值残值 旧率旧率l(2)特点特点:l 一是折旧基数不变一是折旧基数不变;l 二是各年折旧率是变量二是
41、各年折旧率是变量,计提的折旧额随各年折计提的折旧额随各年折旧率的分子递减而递减旧率的分子递减而递减.l（3）实例）实例P134例例19= (-) l4. 双倍余额递减法双倍余额递减法l(1)计算公式（计算公式（双倍直线）双倍直线） l年折旧率年折旧率 （2/使用年限）使用年限） 100l年折旧额期初固定资产账面净值年折旧额期初固定资产账面净值双倍直线年折旧率双倍直线年折旧率l(2)特点特点l计算双倍直线折旧率时计算双倍直线折旧率时,暂不考虑固定资产净值；暂不考虑固定资产净值；l各年固定资产折旧率不变各年固定资产折旧率不变;l固定资产的折旧基数为期初固定资产账面净值固定资产的折旧基数为期初固定资
42、产账面净值,是是l 逐年递减的变量逐年递减的变量,致使固定资产年折旧额呈递减趋势致使固定资产年折旧额呈递减趋势. l(3)转换转换l 双倍余额递减法由于确定折旧率时未双倍余额递减法由于确定折旧率时未考虑预计净残值考虑预计净残值,所以所以,在固定资产的使用后在固定资产的使用后期，应期，应改用直线法计提折旧改用直线法计提折旧.l 现行制度规定现行制度规定:在固定资产折旧年限到在固定资产折旧年限到期以前期以前两年内两年内,将固定资产净值扣减预计残将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销值后的余额平均摊销.l（4）实例）实例P133例例18（五）固定资产折旧的账务处理五）固定资产折旧的账务处理l1
43、1、账户设置：、账户设置：l l 累计折旧累计折旧 成本费用类成本费用类注销折旧数注销折旧数计提折旧数计提折旧数余额：累计折余额：累计折 旧数旧数2 2、折旧的账务处理、折旧的账务处理l借：制造费用借：制造费用 （生产车间使用的固定资产）（生产车间使用的固定资产）l 管理费用管理费用 （行政管理部门使用的固定资产）（行政管理部门使用的固定资产）l 营业费用营业费用 （专设销售机构使用的固定资产）（专设销售机构使用的固定资产）l 其他业务支出其他业务支出 ( (经营租出的固定资产经营租出的固定资产) )l 在建工程在建工程 ( (工程中使用的固定资产工程中使用的固定资产) )l 贷：累计折旧贷：
44、累计折旧l实例实例P135例例20二、固定资产的修理和改良二、固定资产的修理和改良 ( (固定资产的后续支出固定资产的后续支出) )l（一）后续支出概述：（一）后续支出概述：l 费用化的费用化的 (该支出不可能该支出不可能l 使流入企业的使流入企业的 费用化费用化l 经济利益超过经济利益超过 处理处理l后续支出后续支出 原先的估计原先的估计)l l 资本化的资本化的 (该支出使可能该支出使可能l 使流入企业的使流入企业的 资本化资本化l 经济利益超过经济利益超过 处理处理l 原先的估计原先的估计) l注：注：l l 按照会计准则规定，与固定资产有关按照会计准则规定，与固定资产有关的后续支出，如
45、果使可能流入企业的经济的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，则应将后续支出予利益超过原先的估计，则应将后续支出予以资本化，但增加后的固定资产的金额不以资本化，但增加后的固定资产的金额不应超过该固定资产的可收回金额应超过该固定资产的可收回金额 l判断后续支出资本化的条件判断后续支出资本化的条件l1、延长了固定资产的使用寿命；、延长了固定资产的使用寿命；l2、或者使产品质量实质性提高；、或者使产品质量实质性提高；l3、或者使产品成本实质性降低。、或者使产品成本实质性降低。l 后续支出不符合上述条件，应当确认后续支出不符合上述条件，应当确认为当期费用。为当期费用。案例分析案例分析2
46、：l 甲企业甲企业1999年年12月购入一台普通设备，原始月购入一台普通设备，原始价值价值10万，预计使用万，预计使用5年，预计净残值率年，预计净残值率3%，采，采用平均年限法计提折旧。用平均年限法计提折旧。l 2001年年1月月1日至日至3月月31日，将该普通设备改日，将该普通设备改造为数控设备，经过造为数控设备，经过3个月改造、安装调试，共个月改造、安装调试，共发生支出发生支出6.94万元万元,该设备已能生产正式合格产品该设备已能生产正式合格产品,提高了产品质量提高了产品质量,降低了产品成本降低了产品成本,预计使用年限预计使用年限延长了延长了2年年,预计净残值率为预计净残值率为5%,折旧方
47、法不变折旧方法不变,该该设备预计能给企业带来的可收回金额为设备预计能给企业带来的可收回金额为20万。万。l 分析判断相关折旧和后续支出的会计处理分析判断相关折旧和后续支出的会计处理（假定不考虑其他因素影响）（假定不考虑其他因素影响）分析：分析：l1、2000年：年：l（1）折旧额）折旧额=10（1-3%）5l =1.94(万万)l（2）账面价值）账面价值=10-1.94=8.06(万万)l2、2001年年l（1）将固定资产转入改、扩建）将固定资产转入改、扩建l 借：在建工程借：在建工程 80600l 累计折旧累计折旧 19400l 贷：固定资产贷：固定资产 100000 （2）改、扩建发生相关
48、后续支出支出）改、扩建发生相关后续支出支出l 借：在建工程借：在建工程 69400 l 贷：银行存款贷：银行存款 69400（3）3月月31日设备达到预定可使用状态日设备达到预定可使用状态，如，如 将后续支出资本化，固定资产账面价值将后续支出资本化，固定资产账面价值 为：为： 8.06+6.94=15(万万)l 未超过可收回金额未超过可收回金额20万万,因此可以全部因此可以全部予以资本化予以资本化.l 借借:固定资产固定资产 150000l 贷贷:在建工程在建工程 150000 (4)2001年应计折旧额为年应计折旧额为: (15(1-5%)(612-3)9 =1.858696(万万)3.从从
49、2002年年1月月2006年年12月，每年折旧月，每年折旧额为：额为： (15(1-5%)-1.8586965=2.4782608(万万)（二）固定资产的修理二）固定资产的修理l1. 1. 固定资产修理的种类固定资产修理的种类l大修理大修理： 恢复固定资产丧失的功能；恢复固定资产丧失的功能；l特点是特点是: 修理范围大、间隔时间长、修理修理范围大、间隔时间长、修理l 次数少、支出费用大。次数少、支出费用大。l日常修理日常修理：日常维护和保养；：日常维护和保养；l特点是特点是: 修理范围小、间隔时间短、修理修理范围小、间隔时间短、修理l 次数多、支出费用少。次数多、支出费用少。2. 2.固定资产
50、修理的核算固定资产修理的核算l(1)直接法直接法l将修理费用直接计入当期损益将修理费用直接计入当期损益(中小修理中小修理)l借：制造费用借：制造费用l 管理费用等账户管理费用等账户l 贷：银行存款贷：银行存款l 生产成本生产成本辅助生产成本等账户辅助生产成本等账户l如果日常修理的费用发生极不均衡，也可采用待如果日常修理的费用发生极不均衡，也可采用待摊和预提的方法。摊和预提的方法。l实例实例P137例例21 l(2)待摊的方法待摊的方法l费用发生时：费用发生时：l借：待摊费用（或长期待摊费用账户）借：待摊费用（或长期待摊费用账户）l 贷：银行存款贷：银行存款l 生产成本生产成本辅助生产等账户辅助